張云霞

摘要：在2017年下半年期間，我國出臺了新的《政府會計制度》，而且在2019年1月開始正式執(zhí)行。新會計制度對行政事業(yè)單位特別是公立醫(yī)院產生了很大的影響，因此有必要對其進行深入的探討和分析，有利于財務人員更好地開展單位的財務管理工作。筆者分析了新會計制度對公立醫(yī)院財務管理的影響，希望能為醫(yī)院財務工作者帶來一些有用的參考依據(jù)。

關鍵詞：新會計制度;公立醫(yī)院;財務管理

引言

黨的十九大報告提出，要建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預算政策，全面實施績效管理。如今，我國的政府會計標準體系主要是收付實現(xiàn)制，其最終目標在于展現(xiàn)出預算收支執(zhí)行情況的決算報告。但因為看不出政府資產負債以及運行成本，所以在編制權責發(fā)生制的時候，無法和政府綜合財務報告的數(shù)據(jù)進行結合。在這樣的情況下，過去的制度不再適用?！墩畷嬛贫取犯母?，是一項重要的制度安排，也是一項艱巨的政治任務。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，理應執(zhí)行新會計制度（以下簡稱新制度）。新制度為醫(yī)院財務管理工作帶來了一定的影響和挑戰(zhàn)。

一、過去的醫(yī)院會計制度所存在的問題

舊的醫(yī)院會計制度早在2012年便開始實施。跟舊會計制度有一定的差異，新的會計制度的基礎是“權責發(fā)生制”，雖然非常適用，但也存在很多問題。

第一，鑒于公立醫(yī)院業(yè)務的特殊性，財政部為公立醫(yī)院制定了專門的會計制度，即《醫(yī)院會計制度》。但隨著經濟的發(fā)展，政府部門對行政事業(yè)單位財務信息、預算執(zhí)行信息的披露和上報提出了新的要求，過去公立醫(yī)院所使用的《醫(yī)院會計制度》與其他行政事業(yè)單位使用的會計制度不同，導致不同單位的會計數(shù)據(jù)信息無法考量比較，各單位財務報告不能得到結合，更不能體現(xiàn)出資產負債以及成本等方面的內容，所以在編制權責發(fā)生制方面，達不到綜合財務報告的數(shù)據(jù)要求。

第二，財務會計報告和預算會計報告沒有結合，使得預算和決算無法完全披露，不能滿足國家財政管理、分配中央財政資金的需要。而在新制度里，則要求平行記賬和雙基礎、雙報告[1]。

第三，醫(yī)院的成本核算對象單一，費用分攤不科學。舊的醫(yī)院會計制度規(guī)定成本支出科目分為“醫(yī)療支出”“藥品支出”，未明確劃分臨床科室的“管理費用”和管理部門的“醫(yī)療支出”，醫(yī)技部門的成本費用更是模棱兩可，降低了醫(yī)院成本核算的科學性。

第四，在利用醫(yī)院的財政資金購買固定資產時，舊的醫(yī)院會計制度這樣的處理：根據(jù)固定資產的成本費用借記“固定資產”，貸記“沖貸基金”。此外，也要貸記“零余額賬戶用款額度”等。從而這樣處理財政資金來購買的固定資產累計折舊賬目：在每個月提取折舊的過程中，借記“待沖基金”，貸記“累計折舊”進行。醫(yī)院收到財政補助資金的收入屬于醫(yī)院所有，然而其所獲得的資產折舊不能被放在該階段的成本里，無法完整反映醫(yī)院當期的固定資產折舊費用。

二、新醫(yī)院會計制度對公立醫(yī)院財務管理的影響

（一）核算形式產生變化

實施“平行記賬”核算形式是新制度的重要變革。預算會計和財務會計適度分離又相互銜接，構建更加多元化和完善的“3+5要素”會計核算模式，完整的體現(xiàn)出醫(yī)院的各項財務數(shù)據(jù)，比如預算執(zhí)行程度。醫(yī)院每月每年對預算結余、財務盈余進行調整。由于不再采用過去的會計制度，不但提高了醫(yī)院的財務管理的效率和效果，同時也為后面的財務工作帶來了更多有用的依據(jù)[2]。

（二）會計要素改變

在過去的會計制度中，會計核算項目涵蓋資產、負債、凈資產、成本等。而在新制度中，財務會計核算項目包括了資產、負債、凈資產、成本等，預算會計核算項目則包括了各種收入預算、支出預算和結余預算的情況。資產類則不再用具備醫(yī)院性質的“應收醫(yī)療款”科目，用“應收賬款”來替代，多了“應收利息”“研發(fā)支出”等科目。調整凈資產類科目的時候，不再有“事業(yè)基金”“待沖基金”“財政補助結轉（余）”“科教項目結轉（余）”科目，放入了預算會計體系中核算;增加了其他的科目，比如“權益法調整”。收入類科目則增設了“事業(yè)收入”“非同級財政撥款收入”等一系列的科目，對另外的收入中的“捐贈收入”“資金收入”“利息收入”等進行調整和重新設置。在費用類科目中，對“醫(yī)療業(yè)務成本”“財政項目補助支出”“科教項目支出”等進行了刪除，轉變?yōu)椤皹I(yè)務活動費用”“經營費用”“單位管理費用”等內容[3]。

（三）財務報告發(fā)生變化

相比于過去的制度，醫(yī)院財務報告中包括了新會計制度中的會計報表和財務情況說明書等。分析過去的制度，其重點在于編制決算報告、財務報告。不同的是，新制度提出了新的要求：政府會計主體需要出具相應的決算、財務報告，其包括了資產負債表、收入表、凈資產變動表、現(xiàn)金流量表等不同的內容;預算報告的內容則有預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表以及預算結轉結余變動表等。資產負債表中，調整了“本期結余”和“專用基金”等項目，其中“本期結余”和“本期盈余”是相對的。此外，“累計盈余”科目中則涵蓋了醫(yī)院會計中的“事業(yè)基金”“待沖基金”“財政補助結轉（余）”等科目。新制度下的收入費用報表結構更為簡化，直觀性更強，項目劃分更加明細。此外，凈資產變動表、預算報表是《政府會計制度》提出的新報表。

三、新會計制度下醫(yī)院財務核算的對策

（一）加強財務人員培訓，提高醫(yī)院財務管理水平

由于我國部分醫(yī)院在職工作人員的素質參差不齊和管理手段的缺乏，導致實際的財務管理質量不佳，沒能夠實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新。管理手段跟不上時代步伐，嚴重制約著醫(yī)院的成本控制和績效評價等功能，導致醫(yī)院存在成本核算不精細等財務管理水平欠缺的現(xiàn)象存在。在執(zhí)行舊醫(yī)院會計制度時期，醫(yī)院過于重視醫(yī)療服務工作，幾乎“無條件”滿足臨床工作需要，從而忽略了財務管理手段的實際作用。醫(yī)院管理者無法實現(xiàn)各個部門協(xié)作互助，導致實際財務部門的工作難度相對較大，工作延伸不夠，從而影響著財務管理制度的完善與監(jiān)管力度的提高。

新制度的實施要求公立醫(yī)院財務人員具備更高的專業(yè)能力，這給醫(yī)院財務核算工作帶來了諸多挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院應致力于提升財務人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而全面推動新會計制度的開展和實施。此外，醫(yī)院應利用各種機會開展培訓和教育的工作，促使財務人員的財務管理水平得到提升，能更好地開展各項工作，為醫(yī)院財務管理奠定堅實的基礎。在加強醫(yī)院財務人員的培訓過程當中，需要嚴格要求財務人員養(yǎng)成終身學習的習慣，從而對《政府會計制度》的改革能夠爛熟于心深刻掌握;在開展的定期培訓過程當中，實現(xiàn)財務管理人員的思想轉變，通過學習新制度的具體改革內容和其他相關理論知識，提高財務管理人員的綜合素質，從根本上提高醫(yī)院財務人員的專業(yè)水平。此外，要促使財務人員和醫(yī)院外的專業(yè)人員進行溝通交流，把握相關政策，了解工作的重點，促使財務管理工作朝著正確的方向發(fā)展。而且財務人員要對會計科目有正確的理解，改變原先的記賬習慣，轉變舊的財務觀念，明確新舊制度之間的區(qū)別與聯(lián)系，通過合理設置會計科目，掌握入賬的規(guī)定和準則。通過開展財務人員培訓，借助經驗分析和交流溝通，有助于掌握新制度改革的主要內容與重點，依托政府制度的改革來提高醫(yī)院財務管理水平，為醫(yī)院的財務工作的順利開展提供保障。

（二）加大財務管理力度，完善財務管理機制

醫(yī)院必須要對財務管理工作予以高度重視，借助監(jiān)督機制，對財務管理工作予以管理與統(tǒng)籌，對醫(yī)院資產進行控制和分類，使醫(yī)院日常工作更加順利地開展下去，通過有用的財務數(shù)據(jù)和信息，為自身的決策帶來更多有用的依據(jù)。新會計制度更新了多個財務核算指標，增加了很多財務核算、風險評估等方面的內容。這些指標能更加科學合理的評價醫(yī)院的財務工作，提高預算的全面性。在這個過程中，要全面提升預算編制質量，針對準確、完善的預算信息進行披露，發(fā)揮出預算會計的功能和作用。通過本次新舊制度的轉換與更替，將醫(yī)院的財務會計與預算會計進行獨立區(qū)分，實現(xiàn)兩項工作既相互分離又緊密銜接，從而健全醫(yī)院財務預算管理體系，直至最終獲得完善的醫(yī)院財務管理機制。只有完善了財務管理機制，才能使醫(yī)院根據(jù)其實際運營情況，吸收政府的財務管理機制，并借助于嚴格執(zhí)行的新制度的具體條例來加大財務管理力度，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。除此之外，針對新制度對醫(yī)院財務核算所帶來的影響，醫(yī)院需要對各項支出進行合理管控，重視成本預算方面的工作，完善內部控制制度，在最短時間內有效落實新制度。

（三）開發(fā)適合醫(yī)院使用的系統(tǒng)，推動醫(yī)院信息化建設

新制度的實施對醫(yī)院信息化承擔要求較高，醫(yī)院要加快信息化建設，構建信息管理體系、數(shù)據(jù)存儲庫，促使不同的系統(tǒng)能進行有效的結合。醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)不僅僅要達到公立醫(yī)院進行部門預決算管理的要求，還要能推動醫(yī)院自身財務管理工作的開展。推動醫(yī)院信息化建設來輔助財務管理工作，促使醫(yī)院預算報表和財務報表編制的工作量以及財務人員的機械性工作量銳減，將財務人員更多的精力投入到財務管理、醫(yī)院管理中去。此外，醫(yī)院要建立適合自身發(fā)展階段的財務管理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，能夠根據(jù)醫(yī)院的實際情況和國家相關的政策進行及時總結、更改和優(yōu)化，使得財務工作能快速適應外部形勢，隨時獲取所需要的財務信息和數(shù)據(jù)。醫(yī)院還要定期對信息化建設工作的進展進行總結，及時調整對信息化建設的投入來支撐醫(yī)院信息化建設，快速提升醫(yī)院的財務管理能力，進而提高醫(yī)院的綜合實力。

結語

綜上所述，在實施新會計制度之后，公立醫(yī)院財務管理受到了一定的影響。為了盡快適應該制度，醫(yī)院要提高財務人員的工作能力，完善財務管理機制。采取信息化的手段積極應對，提高醫(yī)院財務管理的信息化建設力度和工作人員的綜合素養(yǎng)，這對于公立醫(yī)院的發(fā)展有重要的意義和作用。

參考文獻

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[4]王清君.論新《政府會計制度》對公立醫(yī)院財務管理的影響[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2019，40（19）：183–184.

[5]張笑瑩.《政府會計制度》改革對醫(yī)院財務管理的影響分析[J].中國市場，2019（02）：159–160.