谷承錦，李永海

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730020)

近年來，各個國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，然而，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)喜人漲勢的同時，環(huán)境也受到了很大的破壞，全球變暖、極端天氣和冰川消融等等一系列環(huán)境問題紛沓而至，自然資源也出現(xiàn)了過度消耗。各個國家地理位置和自然資源不同、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，出現(xiàn)的環(huán)境問題自然而然也不同。對于我國來講，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、經(jīng)濟(jì)總量排名世界第二的同時，資源過度采掘和環(huán)境惡化等環(huán)境問題也層出不窮。習(xí)近平總書記說過，金山銀山不如綠水青山，而十九屆四中全會也提出，堅持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生。生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計，出現(xiàn)環(huán)境問題需要國家宏觀調(diào)控來解決，而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，尤其是消費稅，可以引導(dǎo)社會的生產(chǎn)、分配、交換和消費，進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，加快環(huán)境的恢復(fù)。

2018年新開設(shè)的環(huán)境保護(hù)稅，毋庸置疑具有促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的功能。根據(jù)中國稅務(wù)年鑒的數(shù)據(jù)顯示：2018年環(huán)境保護(hù)稅收入為151.37億元，占總稅收的0.9%；2019年環(huán)境保護(hù)稅收入為221億元，占總稅收的0.1%。以上數(shù)據(jù)顯示環(huán)境保護(hù)稅在所有稅收中的份額較小，即單單就環(huán)境保護(hù)稅來講，其對環(huán)境的調(diào)節(jié)力度比較微弱。但現(xiàn)有稅種中，消費稅不但可以增加財政收入，還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，進(jìn)而減少高污染工業(yè)等產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的極度破壞。但是由于我國消費稅的征稅范圍不夠廣，稅率不夠合理，消費稅對引導(dǎo)環(huán)境保護(hù)的作用還十分有限。因此，從環(huán)境保護(hù)的角度研究我國的消費稅改革，探究我國消費稅制度存在的問題并提出對環(huán)境保護(hù)有幫助的建議是很有必要的。

1 我國消費稅的現(xiàn)狀

1.1 現(xiàn)行消費稅稅制

消費稅是1994年稅制改革時在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的稅種，消費稅從廣義上來說是對一切消費行為征稅的流轉(zhuǎn)稅種。在我國，消費稅是國家為了調(diào)節(jié)收入差距、消費傾向以及幫助實現(xiàn)國家的消費政策而有選擇地對特定消費品征收的一種稅種。其設(shè)置主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。

消費稅屬于價內(nèi)稅，其征稅過程具有一定的隱蔽性。正是由于其屬于價內(nèi)稅，實際納稅人無法直觀地了解到自己對所購買產(chǎn)品的支付金額中是否交了消費稅以及交了多少消費稅。同時消費稅也有選擇性，即國家可以根據(jù)消費政策的要求，有的放矢地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品，例如高檔消費品、高能耗用品和不可再生的稀缺資源產(chǎn)品的消費需求。其扮演的角色即是一個工具—一個政府通過宏觀調(diào)控，彌補市場自發(fā)調(diào)節(jié)缺陷的工具，進(jìn)而引導(dǎo)大眾低污染低能耗的消費。

1.2 現(xiàn)行消費稅收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)

在我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，消費稅的征稅范圍和稅率也進(jìn)行了一系列的改革，我國目前的消費稅稅目是15個，其中的成品油、木材制品和交通工具三大類稅目由于與環(huán)境質(zhì)量的好壞息息相關(guān)，因此可從這三大稅目為切入點研究消費稅對環(huán)境保護(hù)的作用。依據(jù)中國稅務(wù)年鑒整理出的數(shù)據(jù)，由表1可知，三大稅目的消費稅收入在消費稅所有稅目的總收入的占比超過了40%，但其中的木材類所占份額微乎其微，究其原因，稅率低加上具體稅目較少是其與另外兩個稅目相比較為明顯的特點。由小及大，消費稅在其改革的過程中，尤其是與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目在稅率等方面會不斷優(yōu)化，與環(huán)境質(zhì)量息息相關(guān)的稅目也會添加到現(xiàn)行的消費稅稅目中去。

表1 消費稅構(gòu)成結(jié)構(gòu)

2 消費稅環(huán)境保護(hù)功能的理論基礎(chǔ)

2.1 外部性理論

外部性理論是在20世紀(jì)早期由庇古和馬歇爾來定義的，這個理論是指其他經(jīng)濟(jì)福利活動會產(chǎn)生一個有利或不利的影響，但影響中并不包括經(jīng)濟(jì)收益或成本。經(jīng)過經(jīng)濟(jì)學(xué)家的大量研究發(fā)現(xiàn)(如圖1所示)，私人成本可能會低于社會成本。研究還發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)或消費過程中造成的環(huán)境污染也在導(dǎo)致的負(fù)外部性的范疇之內(nèi)。當(dāng)私人談判失敗時，政府就要站出來發(fā)揮其應(yīng)有的作用，政府一般是通過公共政策來調(diào)解負(fù)外部性。征收污染者的稅收之后，污染者的私人成本和社會成本達(dá)到平衡，實現(xiàn)了帕累托最優(yōu)。排放污染物是典型的具有負(fù)外部性影響的行為，而消費稅針對會產(chǎn)生負(fù)外部性影響的環(huán)境不友好產(chǎn)品課稅，其作用類似于庇古稅，達(dá)到了糾正其負(fù)外部性影響的作用，提高了資源配置效率，達(dá)到了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。

圖1 庇古稅對污染價格的決定作用

2.2 科斯定理與可交易污染許可證制度理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅納德·科斯提出了科斯定理以解決外部性問題[1]。他認(rèn)為，在私人市場中，如果私人方可以對涉及外部性的問題進(jìn)行資源配置，進(jìn)行無成本的協(xié)商，那么外部性問題會在無限循環(huán)之后解決。無論最初如何分配，經(jīng)過眾多人的協(xié)議和商量，總能達(dá)成一個可以使每個人的情況更好，并使最終的結(jié)果有效的協(xié)議。雖然出現(xiàn)這種情況的邏輯清晰，推理明確，但出現(xiàn)這種情況的前提假設(shè)太理想化了，在實際操作過程中，受到信息對稱性、交易成本和利益相關(guān)方數(shù)量的影響，結(jié)果總是不能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

繼產(chǎn)權(quán)理論之后，羅納德·科斯經(jīng)過縝密的研究，向公眾公開了可交易污染許可制度這一理論。這個制度作為一種手段，目的在于使政府盡量減少因為污染導(dǎo)致的負(fù)外部性對環(huán)境造成不利的影響，這個理論要求污染制造者在排放污染物之前必須持有許可證，然后經(jīng)過有關(guān)部門檢測之后才可以排放。建立許可證制度是依據(jù)市場的一個自行調(diào)節(jié)的機制來解決環(huán)境質(zhì)量問題，這是政府宏觀調(diào)控與市場自我調(diào)節(jié)共同作用解決問題的切實有效的制度。消費稅作為一項公共財政政策，在調(diào)節(jié)消費的同時，一定程度上可以通過降低產(chǎn)生負(fù)外部性產(chǎn)品的消耗來達(dá)到解決外部性問題的作用，從而達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。

2.3 污染者付費原則理論(PPP原則)

在1972年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)通過了一項決議，這個決議對后世影響深遠(yuǎn)，決議即“污染者付費原則”(PPP)理論，要求凡是產(chǎn)生污染的人都要為他們所產(chǎn)生的污染付出或多或少的代價[2]。即需要直接或者間接地支付一些費用作為對他們的懲罰。這一原則主要是通過金錢來衡量他們導(dǎo)致的污染產(chǎn)生的負(fù)面影響。此外，這一原則還有三個效果:一是由于要付出一定的代價，污染者減少使用會污染環(huán)境的產(chǎn)品，保護(hù)了環(huán)境;二是由于效率的提高，政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，由市場發(fā)揮其自發(fā)性，二者緊密結(jié)合，使保護(hù)生態(tài)環(huán)境的成效顯著提高;三是為了保證社會公平的實現(xiàn)，排放污染物的人需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。針對污染產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品，對他們有目的地征收消費稅，能從源頭上對污染物的排放者產(chǎn)生警示，目的就是可以使他們污染環(huán)境的行為減少發(fā)生。這不僅有利于政府管理效率的提高，而且有利于實現(xiàn)降低污染、提高效率和促進(jìn)公平三大目標(biāo)。

3 環(huán)境保護(hù)視角下我國現(xiàn)行消費稅存在的問題

3.1 征稅范圍的設(shè)置不夠合理

由于消費稅征收的非普遍性，它對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的意義非凡。然而，1994年我國才開征消費稅，這個時間與發(fā)達(dá)國家相比較晚。雖然在過去的25年里時代發(fā)展迅速，但是在各個稅種變化的同時，消費稅的征稅范圍一直未曾引起國家的重視，依舊沒有變化。在2006年，只增加了實木地板、一次性筷子和成品油等稅目。在2015年，我國增加了兩個稅目，分別是電池和涂料。從大局來看，我國消費稅在征稅范圍方面存在很大的漏洞。特別在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，我國需要增加多個稅目來體現(xiàn)國家對生態(tài)環(huán)境的重視程度。這主要表現(xiàn)在以下兩點:一是不包括一些對環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重污染，對資源尤其是不可再生資源產(chǎn)生很大消耗的消費品;二是對一氧化碳、二氧化硫等污染物征稅。一氧化碳，二氧化硫污染空氣，工業(yè)廢水污染河流，對于這些產(chǎn)生直接污染的污染物未進(jìn)行征稅。根據(jù)污染者付費原則理論，凡是涉及排放污染物的人都要為其產(chǎn)生的污染付出或多或少的代價。但是，2018年新發(fā)布并投入實施的環(huán)境保護(hù)稅在開征之后對環(huán)境保護(hù)的作用還十分有限，因此可以與消費稅一起共同對環(huán)境起到調(diào)節(jié)作用，以彌補市場自發(fā)性的不足，進(jìn)而政府可以在宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面更好的調(diào)控經(jīng)濟(jì)[3]。

3.2 消費稅稅率設(shè)計不夠合理

稅率的設(shè)計與拓寬征稅范圍相比，相當(dāng)于是一個重要的縱向改革工具，這兩個工具相輔相成，共同致力于環(huán)境保護(hù)治理。根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀顯示，中國的消費稅率設(shè)定并不十分合理，例如：木質(zhì)一次性筷子，其消費稅稅率僅僅是5%，按照這個稅率對其征稅會出現(xiàn)兩個后果：一是木質(zhì)一次性筷子自身來講成本很低，但木材產(chǎn)生的廢料現(xiàn)象很嚴(yán)重，5%的低稅率難以起到對一次性筷子的遏制作用，而且一次性筷子在平時的生活中幾乎無處不在，就目前的使用情況來看，短期內(nèi)抑制效果非常不明顯;二是按照每個小汽車的氣缸容量對小汽車征稅，對小型汽車的控制只是治標(biāo)不治本，這么做的同時可能會加重環(huán)境污染。

3.3 消費稅阻礙了消費稅誘導(dǎo)功能的發(fā)揮

對消費稅分類的時候，依據(jù)消費稅與價格的關(guān)系，消費稅被分為價內(nèi)稅和價外稅，相較于發(fā)達(dá)國家，我國需要支付的消費稅是直接在商品價格內(nèi)計算的。而且很容易看出，設(shè)置價內(nèi)稅更加便于國家稅收的入庫，但價內(nèi)稅不透明的這個特點也相應(yīng)地有其缺點：國家雖然可以如期征到稅款，但消費者并沒有意識到自己繳納的消費稅，因此很難達(dá)到引導(dǎo)消費動向，減少污染，抑制過度的奢侈品消費等目的[4]。

3.4 消費稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不夠合理

目前在中國的應(yīng)稅消費品的消費稅征收環(huán)節(jié)一小部分在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)，絕大部分應(yīng)稅消費品都是在生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的。這種設(shè)計雖然在一定程度上提高了稅收的征收效率，但背后隱含著更大的問題[5]。根據(jù)外部性理論，消費稅的征收是為了糾正負(fù)外部性，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。一方面，生產(chǎn)企業(yè)可以以不合常理的價格將應(yīng)稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)而避免繳納部分稅款;另一方面，對生產(chǎn)企業(yè)征稅可能會使得地區(qū)之間的稅收負(fù)擔(dān)分配不均，消費者對自己要繳納消費稅的變化沒有直觀的了解。這些因素最后的結(jié)果都阻礙了消費稅發(fā)揮調(diào)控作用，這使得消費稅很難在生態(tài)環(huán)境的保護(hù)中起到其應(yīng)有的作用。

4 基于環(huán)境保護(hù)視角的消費稅征收的國際經(jīng)驗

作為一種重要的經(jīng)濟(jì)工具，消費稅可以為生產(chǎn)和消費提供導(dǎo)向，加強宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上國家對環(huán)境保護(hù)意識有所增強，各個國家，例如美國和日本，優(yōu)化了消費稅的具體調(diào)節(jié)功能。這些國家的經(jīng)驗有一部分可以供我國借鑒，具體借鑒如下：

4.1 稅目及稅率設(shè)計的合理性

乘用車和成品油都在中國消費稅的征稅范圍之內(nèi)，但是這些貨物由此造成的污染應(yīng)當(dāng)更加引起注意。上文曾經(jīng)說到，美國是按照能源消耗情況來確定大排量汽車稅率并征收的。乘用車被放置在某個地方不使用不會污染環(huán)境，但是它如果加油使用之后，就會排放二氧化硫等氣體，環(huán)境污染指數(shù)就會迅速飆升。因此，對成品油的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督就顯得至關(guān)重要。2003年，美國宣布，在零售環(huán)節(jié)，廢除對乘用車征收消費稅的規(guī)定[6]。只有大排量汽車才可以列入消費稅的征收范圍里面。對于稅率的設(shè)定，不可以簡單地根據(jù)汽車的排量來設(shè)定稅率，而是要依據(jù)燃油效率來確定，燃油效率越高，稅率越低。

4.2 消費稅征稅范圍的全面性

國內(nèi)現(xiàn)行消費稅是一種有限型消費稅，消費稅的稅目十分有限。然而在其他國家，如日本，幾乎所有工業(yè)產(chǎn)品都要繳納消費稅。芬蘭和美國對于環(huán)境保護(hù)這一塊的消費品征收的消費稅范圍比較寬，涵蓋的方面涉及的有能源產(chǎn)品、一次性產(chǎn)品和化學(xué)產(chǎn)品等。例如二氧化硫稅、噪音稅和燃油稅，這些稅目體現(xiàn)了對環(huán)境的重視，值得我們關(guān)注和研究。許多國家都加大了對環(huán)境的重視程度，擴大消費稅的征稅范圍成為眾多國家的必備良藥，一些國家還對可能產(chǎn)生的污染物征稅，如一氧化碳稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等[7]，我國可以參考發(fā)達(dá)國家的這些措施，使得征收范圍更加合理。

4.3 消費稅征收環(huán)節(jié)及征稅方式的變更

從全世界的消費稅征收來看，國家征收消費稅通常是單一環(huán)節(jié)征收，這個環(huán)節(jié)指的是生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)。但是部分發(fā)達(dá)國家，如美國和日本等，采用的征收方法是價外征收。在許多發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟(jì)不是特別發(fā)達(dá)加上其稅收征管水平不高，并且發(fā)展中國家的收入來源中很大一部分來源于稅收，為了防止稅源的流失，價內(nèi)計征的方式是首選。

一個國家如果稅收征管水平很高，征收效率也很高，它的征收環(huán)節(jié)才會傾向銷售環(huán)節(jié)，計征方式會采用價外計征方式，一般而言，發(fā)展中國家很難采用這種方法進(jìn)行消費稅征收。但是，這種方法的優(yōu)點是方法更加透明，公眾可以公開了解自己支付的稅收。這也是對于世界所有國家征收消費稅時的一種“大勢所趨”的現(xiàn)象。

4.4 特定稅目消費稅收入的?？顚Ｓ弥贫?/h3>

美國就是實行特定稅目消費稅收入的專款專用制度的范例式國家。某些稅目征收的目的就是為了設(shè)置專項基金，這些基金用于設(shè)立特殊的疾病補助、公路信托基金，并且禁止用于其他項目上去[8]。許多國家以美國為榜樣，建立了專項基金，對一些比較有價值的消費品或消費行為，尤其是對環(huán)境保護(hù)有幫助的消費品或者消費行為建立專項基金，同時對環(huán)境保護(hù)有利的科研項目給予支持，以改變環(huán)境污染狀況，降低每個家庭的恩格爾系數(shù)。

5 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的消費稅改革建議

消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅之一，現(xiàn)行法律還不完善，國家沒有單獨出臺相關(guān)消費稅的法律，隨著時代日新月異的發(fā)展，以前的消費稅體系就會過時，它會因為不符合新時代的發(fā)展要求而出現(xiàn)一些問題。根據(jù)十九屆四中全會“堅持科學(xué)立法、民主立法、依法立法”的要求，加快落實稅收法定原則步伐，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供更堅實的制度保障，國家稅務(wù)總局對于消費稅立法也邁出了重要一步，向社會征求意見。中共中央國務(wù)院《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》提出，到2020年，資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)取得重大進(jìn)展，生態(tài)文明建設(shè)水平與全面建成小康社會目標(biāo)相適應(yīng)。出現(xiàn)問題就會有解決問題的措施，因此下文提出了關(guān)于消費稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面改革的建議。

5.1 優(yōu)化稅率設(shè)計

消費稅稅率水平第一要做到與征稅對象的特征密切聯(lián)系，還要與政府的政策調(diào)節(jié)力度相適應(yīng)，同時還不能給環(huán)境帶來破壞性的影響，可以對以下稅目進(jìn)行稅率的優(yōu)化設(shè)計。

(1)成品油

以上介紹了國內(nèi)和國際成品油消費稅率。通過與國際形勢的比較，我們了解到中國的成品油消費稅率明顯偏低。我國可以借鑒國際經(jīng)驗，例如美國、日本等國家，根據(jù)我國實際狀況提高我國成品油消費稅稅率。目前來看，歐盟的無鉛汽油稅率最低為10.59元/升[9]，這個稅率水平相比于中國的成品油消費稅率，是非常高的。考慮到中國目前的國情，我們可以對成品油稅率進(jìn)行調(diào)整，在一個合理的范圍內(nèi)提高成品油的消費稅稅率。現(xiàn)行汽油的消費稅稅率是1.52元/升，柴油的消費稅稅率是1.2元/升，可以把汽油和柴油的消費稅稅率分別每升至少提高1元。

(2)木制一次性筷子

就目前形勢來看，在世界范圍內(nèi)的木材消費率排名中中國是排名第二的國家，在木材的進(jìn)口量排名中中國是木材進(jìn)口最多的國家。根據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，中國的土地面積雖然比世界很多國家的都大，但我國的木材很大部分需要依靠外援，對外國的木材依存度約接近50%，我國的木材年消耗量差不多是5億立方米[10]。根據(jù)有關(guān)專家的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，由于我國很多公民尤其是上班族大量使用一次性筷子，在一年里，木材的耗用量在林木總耗用量的比重達(dá)18%，這對森林資源的消耗是巨大的，同時也降低了森林資源的有效使用率。與此同時，中國一次性筷子的消費稅率僅僅是5%，很明顯這個稅率過低。木質(zhì)一次性筷子的成本及其價格都極為廉價，與其對應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)及其造成的資源浪費極其不匹配。因此，將木質(zhì)一次性筷子的稅率至少提高1%應(yīng)該作為一項決議提上日程。

(3)摩托車

現(xiàn)行政策規(guī)定，摩托車是根據(jù)其氣缸容量區(qū)分其稅率的。對于汽缸容量為250ml的摩托車，我國的消費稅稅率政策規(guī)定其消費稅率為3%，如果單獨來看這個稅率似乎沒有任何問題，然而與汽缸容量區(qū)間為1.0-1.5L的小汽車的消費稅稅率相比，兩者稅率幾乎一模一樣[11]。從生態(tài)環(huán)境的污染程度來看，與汽車相比摩托車的稅率設(shè)計是非常不公平的。為了達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境這一目的，并且努力使得摩托車和小汽車的優(yōu)惠政策達(dá)到公平，摩托車的消費稅率至少應(yīng)下降0.5%。

(4)小汽車

目前，汽車消費稅征收的主要依據(jù)是氣缸容積，但其燃油的效率和燃油的質(zhì)量才是影響環(huán)境質(zhì)量的主要原因。因此，小汽車消費稅稅率需要進(jìn)行改革，改革的目標(biāo)之一就是建立一個科學(xué)的小汽車耗用能源評測系統(tǒng)，然后再把小汽車根據(jù)不同的耗用程度列為幾個等級，分別對他們征收不同的消費稅。

(5)實木地板

實木地板需要消耗大量的木材，對森林資源會造成一定的破壞，而森林資源的減少對空氣凈化程度降低，更加重了我國環(huán)境資源問題。我國于2006年開始征收實木地板消費稅。從圖2我國實木地板的產(chǎn)量來看，產(chǎn)量增長趨勢無規(guī)律性，但是從數(shù)值來看，我國實木地板生產(chǎn)量不低，而實木地板的生產(chǎn)量往往與銷售量存在正向關(guān)系，由此看來，我國的實木地板消耗量應(yīng)該也不會低。從2006年對實木地板征收消費稅直至2016年，總體來講，實木地板的產(chǎn)量未呈現(xiàn)下降趨勢。所以消費稅實際上對實木地板的消耗并未產(chǎn)生抑制效果，主要原因在于實木地板的消費稅率僅為5%，由此計算出的消費稅與其銷售價格相比數(shù)額差距很大，消費者不會因此而影響其購買行為。因此對實木地板征收消費稅并沒有起到抑制消費的作用，進(jìn)而也沒有起到保護(hù)環(huán)境的作用，所以需要提高實木地板的消費稅稅率。

圖2 2013-2018年我國實木地板產(chǎn)量(注：該數(shù)據(jù)已為最新數(shù)據(jù))

5.2 擴大消費稅征稅范圍

前文提到，目前我國的消費稅屬于有限型消費稅，但許多發(fā)達(dá)國家實行的是中間型消費稅。雖然美國實施的也是一種有限型消費稅，但與中國相比，美國的稅收范圍更廣，而且在消費稅中包含著特殊的環(huán)保稅。我國也借鑒了美國這一做法，在2018年推行了環(huán)保稅。在短期內(nèi)，一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅目應(yīng)該可以加入現(xiàn)行稅目中去。例如，對污染環(huán)境的消費品立即征收消費稅，這些產(chǎn)品包括塑料制品和排放后焚燒破壞臭氧層的氣體制品等。一些高檔奢侈消費行為如高爾夫球運動也可以納入消費稅范圍。打高爾夫球是一種擁有足夠經(jīng)濟(jì)能力的人才能經(jīng)常參與的運動，再加上高爾夫球場不但占地面積很大，而且相比于相同面積的森林，其環(huán)境保護(hù)的功效幾乎可以計為零。因此，可以考慮對高爾夫運動這種行為征收消費稅[12]。同時，一些高污染產(chǎn)品，例如重金屬、農(nóng)藥、有毒染料、有機錫，這些也應(yīng)該作為消費稅征稅的重點科目進(jìn)行征收。

5.3 調(diào)整征稅環(huán)節(jié)

目前，中國的消費稅是價內(nèi)計征。使用價內(nèi)計征的方式可以在某些方面有效排除通貨膨脹帶來的惡劣影響，從而可以使得消費稅稅收收入穩(wěn)定地進(jìn)入國庫。然而凡事有利就有弊，這樣征收的劣勢就是使得消費稅對于我國的消費結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用不那么顯著。該方法使得消費者無法了解他們繳納的消費稅稅額具體是多少，因此，消費稅無法起到引導(dǎo)消費者消費方向的作用，從而無法有效發(fā)揮消費稅對于環(huán)境的正面作用，而根據(jù)外部性理論可知，這樣無法實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。

將消費稅的征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外征收，毫無疑問這是向好的方向發(fā)展的，但是真正轉(zhuǎn)變起來卻十分困難。同時，在將價內(nèi)稅改成價外稅的同時，我們會發(fā)現(xiàn)，由于我國的消費稅一般是對生產(chǎn)者征收而不是消費者(個別稅目除外)，但一般情況下稅負(fù)最終的歸宿卻是消費者(不排除消費者和生產(chǎn)者共同分擔(dān)的情況)。這樣來看，消費稅的納稅人沒有很直接地感覺到自己是交了消費稅的，這也影響了消費者的知情權(quán)。因此，為了使得消費稅征收方式成為價外征收，消費稅的征收需要從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變[13]。當(dāng)然，由于我國稅收征管的水平還沒有達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平，實施起來可能會比較困難。目前比較可行的方法是將產(chǎn)品的價格和產(chǎn)品的稅額分別標(biāo)注出來。只有當(dāng)它們都被標(biāo)在價格標(biāo)簽上時，消費者才能直觀地知道自己付出的價格，進(jìn)而會對與環(huán)保相關(guān)的消費品給予更多的關(guān)注，引起消費者對環(huán)境的重視。

5.4 消費稅稅收收入的合理分配與專項專用

由于中國的消費稅是從1994年征收的，并且一直是中央稅，所收集的消費稅收入最終納入中央財政部。擴大消費稅的范圍雖然可以使得財政收入順利入庫，但這些收入并沒有歸屬于地方政府，因此地方政府對消費稅改革處于一種無動于衷的態(tài)度。2019年9月26日，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》的通知，其中包括消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方的規(guī)定。將部分生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅稅目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。國家稅務(wù)總局也于2019年12月3日向社會公開征求意見，起草《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》。這一系列改革，顯示出我國落實稅收法定原則步伐加快，較為完善的稅收法律體系有望盡快形成，實現(xiàn)所有稅種的設(shè)立、征收和管理等均由法律規(guī)范。消費稅改革的重點是彌補負(fù)外部成本，對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的消費品通常會涉及區(qū)域問題。例如，城市與農(nóng)村在同一條河流的兩岸，城市排放污水不僅僅影響城市，還會影響農(nóng)村，諸如此類，空氣污染和水污染也會涉及多個地區(qū)。因此，把消費稅單純地劃分為中央稅是不合理的，有必要深化消費稅改革來提高地方政府對環(huán)境的重視程度，使地方政府主動重視環(huán)境治理。

盡管我國的消費稅改革正在如火如荼地進(jìn)行，但是我國還是可以借鑒部分西方國家建立消費稅環(huán)保專項資金的措施，這也正體現(xiàn)了科斯定理和可交易污染許可證制度理論，即環(huán)境保護(hù)需要政府和市場共同作用方能發(fā)揮最大的效能。中央政府應(yīng)從消費稅收入中抽出部分專項資金，為地方政府治理生態(tài)環(huán)境提供堅固的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在接受專項資金后，地方政府為了使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展又好又快，會不遺余力地開展環(huán)境治理。環(huán)保專項基金的用處之一是政府可以購買利于環(huán)保的設(shè)備，二是給愿意為監(jiān)督環(huán)境做出貢獻(xiàn)的人員發(fā)放補助。

5.5 提高消費稅征管水平

在消費稅改革的過程中，必然會消耗一定的人力、物力和財力，在消費稅的改革過程中每個步驟的調(diào)整都有可能增加消費稅的征管成本，因此健全消費稅征管體系，提高消費稅征管水平是很有必要的。第一，生產(chǎn)環(huán)節(jié)是我國消費稅的重要征收環(huán)節(jié)，但是生產(chǎn)者卻可以因此而利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品甚至宣稱“稅收籌劃”以達(dá)到逃避部分稅款的目的，這樣的結(jié)果就與設(shè)置消費稅的初衷大相徑庭了，得不償失。有關(guān)部門需要提升稅收征管水平，確保消費稅稅款正常進(jìn)入國庫。第二，調(diào)整政策毫無疑問會增加稅收征管的難度，應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況及時跟進(jìn)。為了防止漏洞的出現(xiàn)，應(yīng)建立更有效的稅收征管制度，確保稅收收入的實現(xiàn)。在這一點上可以借鑒美國的做法，比如從發(fā)揮消費稅環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)綠色發(fā)展作用的角度來講，對于污染型、資源型消費品征收重稅并且用法律手段保證其實施。