王芳

摘 要：隨著我國(guó)科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通信公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變化。由于通信公司用戶不斷增多，財(cái)務(wù)成本控制、財(cái)務(wù)流程效率等情況突顯，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，通信公司需建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系就十分重要?；诖?，本文基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論，結(jié)合通信公司情況，采用文獻(xiàn)查閱法、調(diào)查法等，首先概述了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前通信公司財(cái)務(wù)控制情況，分析通信公司財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題，站在發(fā)展的角度上，提出了一系列優(yōu)化公司財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)策略，為通信公司更好地管理、各級(jí)更好地執(zhí)行公司目標(biāo)戰(zhàn)略給予幫助，給我國(guó)通信公司更好更快地發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：通信? 內(nèi)部控制? 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制? 優(yōu)化

近幾年，我國(guó)通信技術(shù)從2G發(fā)展到5G，通信客戶總量在快速增長(zhǎng)，終端銷售客戶也在不斷增加。在通信公司中財(cái)務(wù)管理作為重要的控制內(nèi)容，具有不可替代的地位與作用。在1984年4月，我國(guó)首次提出內(nèi)部控制的概念，之后有大量學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的含義、使用等方面做了大量研究，但研究?jī)?nèi)容多涉及理論方面的內(nèi)容，對(duì)實(shí)踐方面的研究較少。在國(guó)外，相關(guān)研究者對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究較多，并且涉及的范圍較廣，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。其中，有大量的學(xué)者認(rèn)為每個(gè)公司內(nèi)部控制情況不同，為達(dá)到較好的控制效果，需要根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行有效分析?；诖耍敬螌?duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)及優(yōu)化策略研究，對(duì)通信公司可持續(xù)發(fā)展與穩(wěn)定的增長(zhǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制含義

所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是在公司內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，讓財(cái)務(wù)流程與活動(dòng)符合相關(guān)要求與管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的過(guò)程。這在《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制》中有提到。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容，其主要包括規(guī)范會(huì)計(jì)信息管理、財(cái)務(wù)自檢與內(nèi)部審計(jì)等。對(duì)通信公司而言，制定合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于公司經(jīng)營(yíng)管理。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有不足或缺陷時(shí)，這時(shí)就需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，以達(dá)到控制的目的。這樣才能降低風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)審批效率，更好地作用于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用

在公司治理中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是重要的組成部分，對(duì)平衡公司治理機(jī)構(gòu)的相關(guān)利益具有重要的作用。其作用主要體現(xiàn)在三點(diǎn)，具體內(nèi)容如下：

1、有效保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整

對(duì)企業(yè)運(yùn)行而言，財(cái)產(chǎn)的安全完整有利于企業(yè)日常運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可對(duì)公司財(cái)產(chǎn)從采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)、調(diào)撥、使用、盤點(diǎn)、報(bào)廢處置等全流程進(jìn)行控制管理，并進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管控，可在一定程度上避免財(cái)產(chǎn)損失與資源浪費(fèi)，將企業(yè)效能得到最大的發(fā)揮，為公司發(fā)展提供有力的保障。

2、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率效果

在通信公司中，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否規(guī)范，相關(guān)信息是否可在企業(yè)內(nèi)部之間有效溝通，影響各部門之間工作協(xié)調(diào)，可能會(huì)影響公司運(yùn)營(yíng)的效率和效果。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)計(jì)和執(zhí)行到位，各部門員工各司其職，財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)溝通和協(xié)調(diào)更加順暢，提高了工作效率的同時(shí)，也提高了運(yùn)行效率，可保證企業(yè)各項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)。其中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行運(yùn)營(yíng)分析控制，可以有效了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效果，了解運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。例如，通過(guò)計(jì)算公司預(yù)算達(dá)成率、毛利率、費(fèi)用使用率等內(nèi)容，可對(duì)公司的主要營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行衡量，為公司未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展提供部署。

3、提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性

對(duì)通信公司而言，擁有可靠的財(cái)務(wù)信息十分重要。在公司制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，可為公司管理者提供公司經(jīng)營(yíng)情況決策提供準(zhǔn)確判斷的依據(jù)。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可為其提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制約束下執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理，可保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和目標(biāo)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)提供依據(jù)。

二、通信公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，各通信公司經(jīng)歷多年的建設(shè)與發(fā)展，組織架構(gòu)體系逐漸成熟。公司為了方便控制與管理各級(jí)組織部門，主要采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，由于受到公司內(nèi)部控制環(huán)境、監(jiān)控等方面因素的影響，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題凸顯，主要有以下幾方面：

（一）財(cái)務(wù)人員管理問(wèn)題

通信公司包含的業(yè)務(wù)種類較多，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及的財(cái)務(wù)人員較多。特別是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的擴(kuò)大，有些專業(yè)水平較低的人員參與其中，這在一定程度上影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施。比如，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和流程不了解，導(dǎo)致部分信息傳遞、記錄等出現(xiàn)失真。另外，由于通信公司除了總部，還有省分和地市分公司，公司為了便于管理，對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一控制，部分財(cái)務(wù)人員缺乏全面性的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在管控過(guò)程中容易造成審批失誤，原始信息核對(duì)有誤等情況，從而影響了公司整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題

通信公司資產(chǎn)項(xiàng)目主要分為三種，主要為存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（具體如表1）。對(duì)于存貨而言，公司存貨數(shù)量較大，產(chǎn)品更新替換周期短，如果存貨積壓或者短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量，存貨價(jià)值貶值形成滯銷或者正常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中斷。公司存貨業(yè)務(wù)歸口管理部門較多，又存在總倉(cāng)、省倉(cāng)、營(yíng)業(yè)廳多級(jí)存放機(jī)構(gòu)，再加上產(chǎn)品品種種類繁多，因此實(shí)物盤點(diǎn)和核對(duì)過(guò)程較為復(fù)雜。在實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)過(guò)程中容易出現(xiàn)差異，對(duì)于出現(xiàn)的差異未能及時(shí)有效的解決，容易產(chǎn)生資產(chǎn)損失。對(duì)固定資產(chǎn)而言，主要分布在省、地市和營(yíng)業(yè)廳，地理位置較為分散。首先由于公司財(cái)務(wù)模式采用集中處理方式，財(cái)務(wù)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)的管理，主要與下級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系而獲得財(cái)務(wù)信息。當(dāng)下級(jí)財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)不實(shí)等情況，容易造成財(cái)務(wù)人員對(duì)掛賬資產(chǎn)記錄松散，甚至將會(huì)造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，進(jìn)而給公司造成損失。其次公司對(duì)部分固定資產(chǎn)使用管理不太規(guī)范，控制意識(shí)淡漠，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)不能帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。最后固定資產(chǎn)處置控制流程效率有待提高。根據(jù)集團(tuán)公司要求，結(jié)合公司發(fā)展實(shí)際情況，存在一定數(shù)量的閑置資產(chǎn)，如果不及時(shí)處理，會(huì)長(zhǎng)期占用公司資金，影響公司的發(fā)展。

（三）資金活動(dòng)內(nèi)部控制問(wèn)題

投資活動(dòng)在內(nèi)部控制上的疏漏，可能造成資金使用效益低下，這表現(xiàn)為兩點(diǎn)：其一，某些投資項(xiàng)目未進(jìn)行充分的可行性研究，未對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、方式、風(fēng)險(xiǎn)和收益等內(nèi)容進(jìn)行充分評(píng)估，導(dǎo)致項(xiàng)目投資失誤;其二，對(duì)于投資項(xiàng)目的開展未按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批，在審批手續(xù)中沒有針對(duì)性的分級(jí)化審批流程，資產(chǎn)的后續(xù)分類與規(guī)劃造成影響。

資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)相關(guān)管理制度執(zhí)行不到位，可能造成資金損失。公司中有些財(cái)務(wù)人員對(duì)資金管控不嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，在加上長(zhǎng)期在資金崗位上，未定期輪崗，有些工作墨守成規(guī)，無(wú)資金安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。甚至有的財(cái)務(wù)人員將自己的系統(tǒng)賬號(hào)密碼告訴其他人員，其他人員未經(jīng)會(huì)計(jì)人員同意擅自登錄系統(tǒng)，資金流失風(fēng)險(xiǎn)加大。資金收付審批執(zhí)行不嚴(yán)格，加大資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。這表現(xiàn)在兩方面：其一，公司采用財(cái)務(wù)集約化管理，如果財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)審批原始財(cái)務(wù)信息，資金流失風(fēng)險(xiǎn)增加;其二，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)票據(jù)內(nèi)容審批不嚴(yán)，容易收取虛假票據(jù)，造成資金損失。

（四）全面預(yù)算內(nèi)部控制問(wèn)題

在通信公司全面預(yù)算的內(nèi)部控制過(guò)程中容易出現(xiàn)以下幾種情況：首先預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或者發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。其次預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，造成預(yù)算目標(biāo)的完成受到阻礙。這主要表現(xiàn)在兩方面：其一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審批不嚴(yán)格，易出現(xiàn)越權(quán)審批、重復(fù)審批等現(xiàn)象。其二，預(yù)算過(guò)程中缺乏監(jiān)督，在出現(xiàn)與目標(biāo)不符的預(yù)算活動(dòng)時(shí)，相關(guān)人員不能及時(shí)制止，影響了公司整體運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。最后預(yù)算分析缺乏有效跟蹤與調(diào)整。對(duì)通信公司發(fā)展而言，一份較好的預(yù)算分析報(bào)告，可為企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供較好的參考，相反則會(huì)不利于公司預(yù)算目標(biāo)的完成，進(jìn)而對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成影響。

三、優(yōu)化公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

在公司治理中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是重要的組成部分，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式已不能滿足當(dāng)前的需求，根據(jù)以上財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了可行性的優(yōu)化策略，即提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)、建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系、對(duì)資金活動(dòng)有效控制及注重企業(yè)內(nèi)部信息反饋，具體內(nèi)容表現(xiàn)如下：

（一）提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

首先完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，通過(guò)開展多角度、多形式的培訓(xùn)，積極汲取先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與管理水平，實(shí)現(xiàn)員工業(yè)務(wù)水平整體提升。其次根據(jù)財(cái)務(wù)崗位中不相容崗位情況，合理安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員，對(duì)資金、資產(chǎn)等關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理要求和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。定期對(duì)資金、資產(chǎn)等關(guān)鍵崗位人員輪崗，避免由于長(zhǎng)期在同一崗位上，由于思維習(xí)慣固化而降低了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)資金使用的把控，要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)更改銀行與賬戶密碼，防止出現(xiàn)泄密風(fēng)險(xiǎn)。最后完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境，為財(cái)務(wù)員工創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，鼓勵(lì)公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身專業(yè)學(xué)習(xí)，參與財(cái)務(wù)資本運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)踐性管理的活動(dòng)，為公司財(cái)務(wù)控制做好把控，促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

為提高財(cái)務(wù)控制效率，可以通過(guò)信息化建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)控控制。促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，減少和消除認(rèn)為操縱因素。例如對(duì)于銷售客戶收款財(cái)務(wù)人員手工錄入系統(tǒng)環(huán)節(jié)，盡快推進(jìn)系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)銀行收款后到系統(tǒng)的一點(diǎn)觸發(fā)，避免人為輸入，減少人為操作失誤發(fā)生，降低資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系

根據(jù)當(dāng)前通信公司財(cái)務(wù)管理情況，需要建立與健全財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，主要包含設(shè)立監(jiān)管中心、建立責(zé)任追究機(jī)制等內(nèi)容，對(duì)資金資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)處理、往來(lái)對(duì)賬等內(nèi)容進(jìn)行制度化管理，加強(qiáng)日常管理與監(jiān)督。尤其對(duì)存貨的和固定資產(chǎn)的日常管理、盤點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)加大監(jiān)管力度，明確標(biāo)準(zhǔn)和流程、提高審批效率、強(qiáng)化落地執(zhí)行。對(duì)存貨日常管理和盤點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，出現(xiàn)積壓時(shí)及時(shí)進(jìn)行滯銷處理，出現(xiàn)短缺時(shí)及時(shí)補(bǔ)貨采購(gòu)，充分利用信息化系統(tǒng)，保證公司的庫(kù)存量處于最佳的庫(kù)存狀態(tài);加大存貨盤點(diǎn)監(jiān)控，跟進(jìn)盤點(diǎn)率和差異率指標(biāo)，主要跟進(jìn)差異解決情況，有效降低資產(chǎn)損失。對(duì)固定資產(chǎn)日常使用、盤點(diǎn)和處置過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和差異及時(shí)推進(jìn)相關(guān)部門解決，盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，降低資金占用。強(qiáng)化各級(jí)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行與考核，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度有效落實(shí)。通過(guò)定期對(duì)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)組織相關(guān)環(huán)節(jié)整改，保證企業(yè)的資金資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。加大責(zé)任追究力度，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的損失，按照規(guī)定定損、定責(zé)，在責(zé)任追究的同時(shí)起到警示的作用。

（四）對(duì)資金活動(dòng)有效控制

對(duì)于投資活動(dòng)管控，公司應(yīng)根據(jù)目標(biāo)和規(guī)劃合理確定投資項(xiàng)目，經(jīng)可行性研究后，按照權(quán)限和程序?qū)?xiàng)目進(jìn)行決策審批。安排專人對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告處理。對(duì)于運(yùn)營(yíng)資金活動(dòng)管控，重點(diǎn)是控制大額資金支付和虛假收款。在日常財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理中，可通過(guò)電話、網(wǎng)站舉報(bào)進(jìn)行控制不合法貨幣資金收款和支付行為。強(qiáng)化資金管理人員考核，強(qiáng)化復(fù)核機(jī)制，通過(guò)運(yùn)用各種手段，控制資金安全性和效益性。

（五）注重企業(yè)內(nèi)部信息反饋

在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部信息的傳遞和反饋也很重要，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)告管理層，可以為管理層決策提供有效支撐。如在預(yù)算編制過(guò)程中，也要加強(qiáng)信息的溝通與反饋，強(qiáng)化編制責(zé)任，能夠按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序完成全面預(yù)算的編制。加強(qiáng)預(yù)算審批內(nèi)容，嚴(yán)格控制與辨證性的審批相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和調(diào)整，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和改進(jìn)措施及時(shí)向相關(guān)部門傳遞與溝通，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)及優(yōu)化策略的研究，介紹了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，以通信公司為例分析了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題，以發(fā)展角度提出了提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員整體素質(zhì)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)、建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系、對(duì)資金活動(dòng)的有效控制及注重企業(yè)內(nèi)部信息反饋的優(yōu)化策略，為通信公司更好地管理和執(zhí)行公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略給予幫助，給我國(guó)通信公司更好更快地發(fā)展提供借鑒。

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