徐興紅

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。年報(bào)期間時(shí)間緊、任務(wù)重，尤其是在今年疫情的影響下，更是遇到了前所未有的困難，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的技能水平也是一次大考核。為了確保在有限的時(shí)間內(nèi)保質(zhì)、保量地按時(shí)完成審計(jì)報(bào)告并將底稿整理歸檔，筆者所在項(xiàng)目組加強(qiáng)了執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)把控和項(xiàng)目組管理工作，在按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，也提升了項(xiàng)目組團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，得到了客戶(hù)的高度認(rèn)可。2020年4月30日前，我們項(xiàng)目組共完成了10份多行業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作，如融資租賃、商業(yè)保理、現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理、新型傳媒等行業(yè)。上述行業(yè)各有各的審計(jì)特點(diǎn)及難點(diǎn)，如融資租賃客戶(hù)數(shù)量龐大，如何使測(cè)試的樣本能夠代表總體、如何進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試等；商業(yè)保理如何評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款保理的風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理如何把控上下游客戶(hù)的存貨的周轉(zhuǎn)、如何判斷收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；新型傳媒行業(yè)如何針對(duì)個(gè)性化訂單做減值測(cè)試等。針對(duì)上述事項(xiàng)，項(xiàng)目組多次討論，遴選個(gè)性化審計(jì)方案，按序推進(jìn)審計(jì)進(jìn)程，保質(zhì)保量的完成了2019年的年報(bào)審計(jì)工作。作為一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，每一次年報(bào)對(duì)我來(lái)說(shuō)都是一次歷煉。在業(yè)務(wù)承接、項(xiàng)目執(zhí)行、業(yè)務(wù)完成階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)把控和項(xiàng)目組管理工作，方能保質(zhì)按時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)。

一、業(yè)務(wù)承接階段

1.評(píng)價(jià)承接業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)承接時(shí)，首先應(yīng)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。我們應(yīng)當(dāng)執(zhí)行客戶(hù)接受和保持的相關(guān)審計(jì)程序，識(shí)別和評(píng)估所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在項(xiàng)目開(kāi)始前，項(xiàng)目組根據(jù)對(duì)項(xiàng)目的了解，先制定總體審計(jì)策略，召開(kāi)項(xiàng)目年報(bào)計(jì)劃評(píng)審會(huì)，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分討論，再將總體審計(jì)策略修正后，報(bào)送項(xiàng)目合伙人審批。正所謂磨刀不誤砍柴工，這一方式可以有效降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高后續(xù)審計(jì)實(shí)施階段的效率。

2.事先把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)閷?duì)客戶(hù)的熟悉，項(xiàng)目組的經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)效應(yīng)、學(xué)習(xí)曲線(xiàn)效應(yīng)都能在項(xiàng)目中體現(xiàn)出來(lái)，大大減輕了項(xiàng)目組對(duì)項(xiàng)目的前期了解及期初數(shù)的審計(jì)工作，同時(shí)項(xiàng)目組成員也能對(duì)整體的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)深諳于心。在進(jìn)行具體的審計(jì)工作之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全盤(pán)把控，做好具體審計(jì)計(jì)劃，讓項(xiàng)目組成員有章可循，每位成員在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前都能很清楚自己該做什么、什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)該完成什么工作，這也是最終能夠準(zhǔn)時(shí)完成年報(bào)項(xiàng)目的有力保證。在業(yè)務(wù)承接階段，通常也是年報(bào)的預(yù)審期間，項(xiàng)目組應(yīng)充分利用這段時(shí)間了解年報(bào)客戶(hù)的重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算等。記錄預(yù)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的基本問(wèn)題和年報(bào)審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，調(diào)整并充實(shí)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，將具體審計(jì)計(jì)劃做精、做細(xì)、做實(shí)，為年報(bào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)節(jié)約時(shí)間。

在這一階段，要做好初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿。對(duì)因限于各種原因尚未抽取的樣本和尚未提供的資料記好備忘錄，以便年報(bào)審計(jì)時(shí)可以直接索取，減少重復(fù)工作。預(yù)審過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組成員每天的工作要及時(shí)跟蹤，詢(xún)問(wèn)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，尤其是項(xiàng)目組成員與客戶(hù)溝通后仍無(wú)法解決的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行對(duì)接，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組成員之間需實(shí)現(xiàn)雙向無(wú)障礙溝通。對(duì)預(yù)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)秉持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，寫(xiě)好重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告，報(bào)送項(xiàng)目合伙人，以便及時(shí)解決，確保后期能夠按照具體審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間進(jìn)度要求推進(jìn)年報(bào)審計(jì)工作。

二、項(xiàng)目執(zhí)行階段

1.底稿編制過(guò)程：提高底稿編制效率。底稿編制的過(guò)程中，很容易因?yàn)榉N種原因?qū)е鹿ぷ餍实牡拖?，如缺乏正確的審計(jì)思路導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，項(xiàng)目組成員應(yīng)在識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，對(duì)于分配給自己的某些具體循環(huán)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，共享關(guān)聯(lián)科目的審計(jì)資料，及時(shí)做好交叉索引，減少重復(fù)審計(jì)流程。及時(shí)做好資料的收取和函證的催收工作，對(duì)審計(jì)過(guò)程中收到的零碎資料和函證及時(shí)進(jìn)行歸納整理，放進(jìn)對(duì)應(yīng)的工作底稿，防止丟失。審計(jì)底稿編制要完整、清晰、有層次，反映出自己的審計(jì)軌跡和專(zhuān)業(yè)判斷，審計(jì)說(shuō)明要詳細(xì)，審計(jì)資料要索引，以便于項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)及質(zhì)控進(jìn)行復(fù)核工作，減少翻閱底稿的時(shí)間。同時(shí)，溝通也是提高審計(jì)效率的重要途徑。項(xiàng)目組成員之間對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)把握不定的事項(xiàng)需要第一時(shí)間提出來(lái)，尋求其他人員幫助。年報(bào)的項(xiàng)目特性決定了這一過(guò)程是團(tuán)隊(duì)協(xié)作，風(fēng)雨同舟，而不是形單影只，孤軍奮戰(zhàn)。

總的來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目組成員需要做好工作備忘，并向項(xiàng)目組匯報(bào)工作進(jìn)展，內(nèi)容包括但不限于每日完成的工作內(nèi)容、次日工作計(jì)劃、底稿編制過(guò)程中待解決的問(wèn)題，時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，做工作中的有心人。由于審計(jì)過(guò)程并不是固定的，項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)項(xiàng)目組成員每日的匯報(bào)情況，可了解真實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)程，及時(shí)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，對(duì)例外情況和突發(fā)事件追加的程序留出必要的時(shí)間，做出是否需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的判斷。

2.底稿復(fù)核過(guò)程：減少審計(jì)誤差。底稿復(fù)核的主要目的是為了減少審計(jì)過(guò)程中人為導(dǎo)致的誤差。項(xiàng)目組成員編制好底稿后，及時(shí)交送給項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)取得的審計(jì)工作底稿會(huì)逐張復(fù)核。如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的地方，項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)在一級(jí)復(fù)核底稿中標(biāo)識(shí)出來(lái)，并做出詳細(xì)的文字記錄。項(xiàng)目經(jīng)理通過(guò)復(fù)核工作底稿，可以再次總體把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，使得審計(jì)證據(jù)更加適當(dāng)充分、審計(jì)程序更為科學(xué)完善、審計(jì)結(jié)論更加恰當(dāng)準(zhǔn)確，把整個(gè)審計(jì)工作控制在審計(jì)準(zhǔn)則要求的范圍中。在完成項(xiàng)目初稿后，項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目報(bào)告、底稿提交給部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員復(fù)核，由質(zhì)控專(zhuān)員在部門(mén)復(fù)核的基礎(chǔ)上再次把關(guān)，復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、完整，重要的勾稽關(guān)系是否正確，會(huì)計(jì)報(bào)表整體上是否合理，項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的處理措施是否恰當(dāng)，并將相關(guān)疑問(wèn)提交給項(xiàng)目組進(jìn)行解答，進(jìn)一步在項(xiàng)目整體上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

部門(mén)及質(zhì)控復(fù)核是項(xiàng)目組之外的復(fù)核流程，他們從第三方的角度把控審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，為審計(jì)報(bào)告能夠提供合理保證增加了又一道防護(hù)網(wǎng)。項(xiàng)目組之外的復(fù)核或多或少會(huì)存在不同的聲音，因?yàn)榇蠹艺镜慕嵌炔煌瑸檫M(jìn)一步提高項(xiàng)目組之外復(fù)核的效率，在部門(mén)及質(zhì)控的復(fù)核過(guò)程中，總體把控三個(gè)原則：（1）部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員提的對(duì)的，項(xiàng)目組做錯(cuò)的，項(xiàng)目組應(yīng)第一時(shí)間修正，以符合準(zhǔn)則要求；（2）部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員提的對(duì)的，項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中已考慮的，項(xiàng)目組應(yīng)將現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況及考慮的事項(xiàng)、理由、依據(jù)提供給部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員，一并商量如何更好應(yīng)對(duì)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員提的錯(cuò)的，項(xiàng)目組做對(duì)的，應(yīng)將相關(guān)的準(zhǔn)則要求提供給部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員，方便其查閱、核實(shí)。

3.底稿完善過(guò)程應(yīng)優(yōu)化審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。底稿完善的目標(biāo)是為了使出具的報(bào)告更為合理。項(xiàng)目組成員在收到項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)、質(zhì)控專(zhuān)員的復(fù)核意見(jiàn)時(shí)應(yīng)及時(shí)處理對(duì)應(yīng)底稿及報(bào)告存在的問(wèn)題，并把完善好的底稿及報(bào)告、回復(fù)好的意見(jiàn)上傳給項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)及質(zhì)控專(zhuān)員，等待他們的再次確認(rèn)。在本階段項(xiàng)目組成員同時(shí)要做好底稿的審定數(shù)交叉校對(duì)工作，打印并裝訂相應(yīng)底稿。

三、業(yè)務(wù)完成階段

在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，項(xiàng)目組會(huì)對(duì)審定會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析復(fù)核，全面考慮是否還可能存在其他的異常關(guān)系，針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)進(jìn)行探討。對(duì)比審計(jì)前后主要指標(biāo)，全面復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易、訴訟及或有事項(xiàng)等重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和重要的調(diào)整事項(xiàng)有充分的審計(jì)證據(jù)，再次總體把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，項(xiàng)目組要及時(shí)對(duì)年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和采取的解決措施，指明今后審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)，進(jìn)一步提高下一年度的工作效率。項(xiàng)目組及時(shí)與客戶(hù)溝通審計(jì)工作底稿需要蓋章的事項(xiàng)，出具正式審計(jì)報(bào)告。

今年審計(jì)過(guò)程中，由于新冠疫情影響，部分審計(jì)工作采用了線(xiàn)上辦公的方式，給項(xiàng)目組管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。這一過(guò)程中我們也學(xué)習(xí)到了新的協(xié)作方式，如騰訊會(huì)議、金山文檔等線(xiàn)上辦公模式，能夠及時(shí)適應(yīng)時(shí)代變化。“問(wèn)渠哪得清如許，為有源頭活水來(lái)”，在瞬息萬(wàn)變的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，牢記慎思、明辨、篤行，方能一步一腳印，不忘審計(jì)初衷。