張雪峰

摘 要：隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，當前各行各業(yè)的競爭壓力越來越大，企業(yè)要在激烈的市場競爭當中獲得更多優(yōu)勢，就必須提高綜合競爭能力，擴大企業(yè)規(guī)模，確定企業(yè)未來發(fā)展方向。企業(yè)并購重組是擴大企業(yè)規(guī)模的重要方式之一，并購重組當中的稅務處理會影響到企業(yè)并購重組的成本，因此合理的稅務籌劃一方面可以減少企業(yè)的并購成本，另一方面還可以提高企業(yè)未來收益率，本文主要分析了企業(yè)并購重組過程中進行稅務籌劃工作的具體意義，論述了二者之間的有機聯(lián)系，并且提出了當前稅務籌劃工作當中普遍存在的一些問題以及解決措施，希望為企業(yè)規(guī)模擴大作出貢獻。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 并購重組? 稅務籌劃

企業(yè)進行稅務處理的目的是在合法的基礎上降低企業(yè)并購重組的支付壓力，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，因此企業(yè)的管理階層必須提高對稅務籌劃的重視工作，為稅務籌劃工作提供合適的硬件設備和軟件條件，并且培養(yǎng)或者引進一批專業(yè)人才，幫助企業(yè)分析市場政治等因素，制定出最合理的并購重組方案，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展作出貢獻。

一、企業(yè)并購重組稅務籌劃的意義

（一）并購重組和稅務籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購重組是企業(yè)進行資本擴張的重要模式之一，企業(yè)可以通過相互兼并或者收購另一企業(yè)，擴大企業(yè)規(guī)模，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭當中獲得更多優(yōu)勢，占有更多市場比重。企業(yè)并購重組的定義是一方企業(yè)法人代表在平等等價的基礎之上，通過協(xié)商的方式，一方以具體資本取得另一企業(yè)的產(chǎn)生經(jīng)濟，從而控制其他法人企業(yè)的行為。而稅務籌劃是指在我國稅法規(guī)定的基礎之上，專業(yè)人員通過對企業(yè)理財經(jīng)營投資等各項活動進行稅務計算，從而使投資方獲得更多經(jīng)濟效益的具體行為。

（二）企業(yè)稅務籌劃的意義

1、減輕企業(yè)稅負壓力

稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)預測并購重組過程中可能遇到的各類稅務糾紛問題，并且在國家稅法的基礎之上，調(diào)整企業(yè)并購重組過程當中的一些經(jīng)濟活動，保證納稅人可以享受到國家規(guī)定的權(quán)利，減少稅額，幫助企業(yè)降低并購重組支出，提高自身收益。

2、幫助企業(yè)加強納稅意識，強化法律觀念

企業(yè)所進行的稅務籌劃，必須在合法的基礎上進行避稅幫助公司減少納稅，但稅務籌劃也必須保障公司及時納稅，避免法律對企業(yè)進行處罰。因此稅務籌劃的相關(guān)人員，必須對企業(yè)并購重組過程當中所發(fā)生的各種納稅往來進行如實核對，保障企業(yè)納稅額的準確性。其次，專業(yè)人員還應該對企業(yè)納稅人進行普法教育，幫助管理階層了解到企業(yè)并購重組過程中，可能涉及到的各類法律，使納稅人對自己所承擔的義務，充分進行了解，保障各種稅務處理模式，都在國家法律允許范圍之內(nèi)保護政策的完整性為企業(yè)納稅提供物質(zhì)基礎，避免企業(yè)在不知情的情況下違反法律，面臨罰款問題。

3、提高企業(yè)財務管理和綜合競爭能力

企業(yè)稅收籌劃工作人員，利用自己的專業(yè)知識，幫助企業(yè)在進行并購重組的過程中，利用好我國稅法內(nèi)容，到各項優(yōu)惠政策，節(jié)約稅收，幫助企業(yè)增加可支配收入，提高企業(yè)財務管理能力。合理避稅可以幫助企業(yè)管理階層了解當前企業(yè)財務能力，從而制定合理的企業(yè)運行模式，使企業(yè)在一定程度上獲得更多經(jīng)濟效益和社會效益。

三、稅務籌劃工作的有效途徑

（一）了解稅收優(yōu)惠政策

在進行并購重組之前，企業(yè)必須考慮企業(yè)未來發(fā)展目標和企業(yè)當前財務狀況，在并購過程中還應該了解國家和當?shù)卣母黜椂愂諆?yōu)惠政策，選擇合適的目標企業(yè)和企業(yè)所在地，從而利用當?shù)卣?，開展稅務籌劃工作，享受較低稅率，減少并購支出。如果一企業(yè)選擇對高科技新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進行并購重組則可以減免15%的所得稅支出。另一種情況是，并購企業(yè)資本雄厚，可以選擇前期虧損，但未來發(fā)展?jié)摿^高的目標企業(yè)進行并購，在并購過程中企業(yè)報表所反饋的盈利和虧損可以相互抵消，在一定程度上同樣可以減少企業(yè)繳納稅額。

（二）出資方式?jīng)Q定的稅務籌劃

我國稅法規(guī)定，稅務部門必須通過企業(yè)權(quán)益持有者和企業(yè)的征稅額，來確定納稅人的實際收益，如果納稅人在規(guī)定期限內(nèi)并未收到股票股利或先進股利，則不予征稅。當前絕大多數(shù)企業(yè)并購重組，一般會選擇現(xiàn)金收購和兌換給對方股票股利這兩種方式來進行并購，股票股利的模式在處理過程上并不需要立刻確定兩方企業(yè)交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的利息資本，因此企業(yè)可以進行延遲納稅，在一定程度上可以幫助企業(yè)在一定時間內(nèi)獲得更多經(jīng)營收益。

（三）用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)利潤

我國稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價轉(zhuǎn)讓有嚴格限制，因此企業(yè)稅務籌劃工作人員必須考慮到定價轉(zhuǎn)讓的影響因素，幫助企業(yè)減少納稅額。我國稅法規(guī)定，稅率應該依據(jù)我國不同地區(qū)的具體經(jīng)濟發(fā)展水平及行業(yè)性質(zhì)來進行計算，并且不同國家不同地區(qū)的稅率存在一定差異，因此企業(yè)可以在并購重組過程中運用到關(guān)聯(lián)企業(yè)的地區(qū)優(yōu)勢，利用定價轉(zhuǎn)讓的模式，將所得稅稅率較高的企業(yè)利潤向所得稅稅率較低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)繳納稅額，從而幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

（四）選擇恰當?shù)牟①徧幚矸桨?/p>

不同的并購處理方案會為企業(yè)帶來不同的經(jīng)濟效益，當前我國資本擴張的會計處理模式主要有購買法、反向購買法和權(quán)益結(jié)合法三種：

第一，購買法主要是指企業(yè)利用并購重組模式增加固定資產(chǎn)和商譽，同時導致攤銷費和折舊費增長的方式，企業(yè)的商譽價值是指目標企業(yè)的凈資產(chǎn)即企業(yè)并購過程當中的公允價值，而企業(yè)并購成本和目標企業(yè)公允價值之間的差值同樣被列入商譽價值之內(nèi)。這些費用都可以減少企業(yè)的繳納稅額，從而實現(xiàn)企業(yè)在單位時間內(nèi)保有更多流動資產(chǎn)的目的。

第二，反向購買法，將商譽價值定義為母公司可識別的凈資產(chǎn)和子母公司之間的成本與公允價值之間的差額，母公司可以降低企業(yè)并購重組后商譽價值的相對購買價值，因此會幫助企業(yè)減少攤銷費用。由此來看，企業(yè)稅務籌劃部門在企業(yè)進行并購重組時，必須考慮到企業(yè)的整體盈利效果，選擇合適的會計處理模式，對并購過程中產(chǎn)生的稅務往來進行處理。

第三，權(quán)益結(jié)合法不是純粹的資產(chǎn)交易，而是兩個企業(yè)之間的股東進行股權(quán)交換，從而實現(xiàn)所有者權(quán)益的聯(lián)合，這種模式之下，企業(yè)股東所保有的股權(quán)與新企業(yè)當中的股權(quán)相一致，因此企業(yè)所采取的各種會計處理方式，都不會影響到未來企業(yè)收益情況。

四、結(jié)束語

企業(yè)進行并購重組的目的是占有更多市場比重，獲得更多經(jīng)濟效益，而事務處理則是幫助企業(yè)在合法的基礎上通過稅務籌劃降低企業(yè)并購重組過程中的稅負壓力，從而提高企業(yè)資本運行能力。在企業(yè)并購重組過程中發(fā)生的各項稅務籌劃工作，都可以幫助企業(yè)領導階層對現(xiàn)有并購方案進行網(wǎng)上，從而幫助企業(yè)減少繳納稅額，達到節(jié)稅效果，因此，企業(yè)必須重視稅務籌劃工作，及時解決當前工作當中存在的普遍問題。稅務人員還應該依據(jù)企業(yè)未來發(fā)展方向和當前具體情況選擇合適的稅務籌劃方案，幫助企業(yè)降低并購重組成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，提高企業(yè)在市場當中的綜合競爭能力，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

參考文獻

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