陳洳璠

摘 要：伴隨著我國政府會計制度改革的全面推行和實施，醫(yī)院會計制度的財務管理方面要積極尋求改革創(chuàng)新，以便更好地與政府會計接軌融合。本文將政府會計和醫(yī)院會計的異同進行比較分析，針對當下政府會計新兩制改革的現狀和數字化時代背景，提出醫(yī)院會計適應政府會計制度改革的相關建議。在此基礎上，促進醫(yī)院財務管理的完善和創(chuàng)新，過渡銜接新舊制度和政府會計制度和醫(yī)院會計制度。

關鍵詞：政府會計制度改革? 醫(yī)院會計制度? 過渡銜接

在政府會計改革之前，我國的政府會計準則主要包括總預算會計和行政事業(yè)單位會計?，F行的政府會計準則體系一般采用收付實現制下的預算會計，而忽略了權責發(fā)生制下的財務會計。為了更好地滿足政府的財務需求，我國進行了政府會計新兩制改革。在對政府會計進行改革的基礎上，將運用統(tǒng)一的會計制度，從而對行政和事業(yè)單位進行規(guī)范和協(xié)調。這其中也就包括醫(yī)院。

一、兩者的相同之處

（一）制度總體框架

無論是醫(yī)院會計還是政府會計，其制度總框架都跟一般企業(yè)會計相類似，制度總體框架基本相同。其都包含總說明、會計科目名稱及編號、會計科目使用說明、會計報表格式。但是醫(yī)院會計和政府會計在制度總體框架上都明顯突出了其行業(yè)的特質。醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但因為具有成本的市場性，故此公立醫(yī)院較看重成本要素的核算。

（二）會計科目設置

在會計科目設置上，醫(yī)院會計類似于政府會計。兩者都包括財務會計的五個要素，即資產、負債、凈資產、收入和費用。但是政府會計采用的會計科目設置為“5+3”模式。除了基本的財務會計五個要素以外，還設置了預算會計中的預算收入、預算支出和預算結余三個預算會計要素進行會計核算。醫(yī)院會計制度設置了52個財務會計科目，而政府會計制度則設置了77個財務會計科目和 26個預算會計科目。無論是會計科目類別還是數量上，政府會計皆多于醫(yī)院會計。這是因為政府會計雖然平時業(yè)務不如醫(yī)院會計那樣繁多，但其涵蓋的核算對象遠多于醫(yī)院會計，所涉及的對象和核算面更加廣泛。

（三）會計核算基礎

政府會計在經過改革之后，跟醫(yī)院會計相同，兩者對于不同的會計業(yè)務都選擇采用權責發(fā)生制或是收付實現制。說明兩者的會計核算方法都為“雙基礎”。但是醫(yī)院會計以權責發(fā)生制為主要核算方法，而收付實現制僅僅為一個輔助方法。醫(yī)院只有在涉及到與財政資金相關的業(yè)務才選擇采用收付實現制。

二、兩者的不同之處

（一）會計核算

與營利性組織或企業(yè)相比，政府會計的主要特點是會計方法與預算管理的緊密結合。那么根據政府會計制度要求及其特點，政府會計實行“雙基礎”，即政府會計由政府預算會計和政府財務會計共同核算。該制度要求政府預算會計應以收付實現制為基礎，通過預算收入、預算支出和預算余額三個要素進行預算核算，以真實反映政府機構的經營成本、損益狀況和財務狀況。而與其相對應的政府財務會計，按照權責發(fā)生制進行編制，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算，以采用財務方法核算政府組織的財務運行情況和結果。以采用財務方法核算政府組織的財務運行情況和結果。醫(yī)院會計制度一般以權責發(fā)生制為基礎，輔以收付實現制，只有與財務資金有關的業(yè)務項目是以權責發(fā)生制為基礎。

（二）會計記賬方式

在政府會計之中，會計的記賬方式采用平行記賬的方式，即政府預算采用收付實現制進行記賬，而財務會計則采用權責發(fā)生制進行記賬。在醫(yī)院會計制度中，其以權責發(fā)生制為主要核算方法，收付實現制為輔助的核算方法。集中說明雖然醫(yī)院會計制度收付實現制雖然也有采用，但是在會計記賬中卻選擇忽視了預算部分，采用財務會計下的權責發(fā)生制下的“單一記賬”記賬方式。因為醫(yī)院雖然是事業(yè)單位的代表，但其運營過程和一般的營利性企業(yè)有很大的相似之處，公立醫(yī)院兼具非營利組織的公益性及企業(yè)的市場性。因此醫(yī)院具有資金規(guī)模較為大、業(yè)務活動較為復雜的特性。

（三）資產處理方式

政府會計和醫(yī)院會計在資產處理方式上的差別是由于兩者之間的行業(yè)特性和醫(yī)院會計制度的不足所決定的。醫(yī)院會計對待折舊計提的方式，就跟普通的會計計提方式一樣，當月增加的資產，當月的折舊不進行計提，下月起開始計提折舊;當月減少的資產，下月起才停止提取折舊，當月折舊仍然進行計提。而政府會計，無論是增加還是減少的資產，均在當月反映出來。 相對于醫(yī)院會計，政府會計的折舊處理方式更具有時有效性，能夠更好地反映變化中的資產。

（四）會計報表

公立醫(yī)院是一個包含在財政預算管理中的公益性機構，同時，它是一個不以營利為目的，履行醫(yī)療保障職能的事業(yè)單位。在會計報表編制這一方面，政府會計報表的編制是以雙重報表為基礎。政府預算報告采用的是收付實現制，以預算會計生成的數據為核算基準。而政府財務報告采用的是權責發(fā)生制，以財務會計生成的數據為核算基準。政府預算會計以收付實現制為基礎形成政府決算報告，政府財務會計以權責發(fā)生制為基礎形成政府財務報告。而醫(yī)院會計沒有單獨的決算報告，而是依附于財務報告之中。

三、結束語

雖然醫(yī)院會計和政府會計有許多相同點，制度總體框架基本相同。兩者會計科目設置大體一致。 兩者皆是“雙基礎”下的收付實現制和權責發(fā)生制。但是，會計制度與醫(yī)院會計制度從整體上來說還是存在很大的差異。這是由兩者行業(yè)之間的差異所決定的，又是由醫(yī)院會計核算制度中的不足所導致的。要想更好地融合醫(yī)院會計制度和政府會計制度，就必須要促進醫(yī)院會計制度和政府會計制度的銜接整合。醫(yī)院要順應會計發(fā)展和改革的潮流。要在根據醫(yī)院會計的實際情況下，不斷推進財務管理的改革，完善和細化報表項目，改變會計核算基礎。同時在智能化，數字化時代的21世紀初，應當研發(fā)和升級電子化雙體系財務信息系統(tǒng)，對醫(yī)院財務人員進行政府會計制度的電子培訓，與政府會計新兩制改革接軌。

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