葉玉英

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了較大的變化。目前在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并報(bào)表問(wèn)題較為突出，如合并范圍不明確、形式化、缺乏實(shí)質(zhì)性等，這些都影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展?；诖耍疚南仁欠治鲂聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的內(nèi)容，然后就合并報(bào)表中存在的問(wèn)題，提出一些解決的對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 合并報(bào)表? 內(nèi)容? 問(wèn)題? 對(duì)策

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是基于各種有效性和準(zhǔn)確性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，降低各種問(wèn)題發(fā)生的幾率，以此最大化地保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其中，在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，合并范圍的確定具有重要的地位和作用，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革有著重要的作用。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)合并報(bào)表的整體范圍，同時(shí)還體現(xiàn)在財(cái)務(wù)合并報(bào)表的具體方法。

（一）財(cái)務(wù)合并報(bào)表的整體范圍

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)，大多數(shù)情況下是以控制基礎(chǔ)來(lái)確定合并范圍，但也存在特定的情況，在合并報(bào)表實(shí)踐操作中，往往會(huì)遇到有限合伙型基金合并報(bào)表問(wèn)題，這一問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就是控制權(quán)判斷和歸屬問(wèn)題，但是由于合伙企業(yè)具有“人合兼資合”的特性，所以在判斷是否對(duì)合伙企業(yè)具有控制權(quán)時(shí)，還需要著重關(guān)注合伙協(xié)議的相關(guān)約定和基金具體情況決定，包括投資者相對(duì)持股情況、公司治理結(jié)構(gòu)、各投資者對(duì)被投資單位的權(quán)利及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益大小等因素。在具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時(shí)，要強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮各種因素進(jìn)行判斷。

（二）財(cái)務(wù)合并報(bào)表的合并理論

財(cái)務(wù)合并報(bào)表作為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分，是需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理人員要具備更高的專業(yè)性能力和經(jīng)驗(yàn)水平，才能夠滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。目前在進(jìn)行財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)，主要采用的合并理論有三種，分別是母公司理論、實(shí)體理論、當(dāng)代理論。在母公司理論中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，并不包括子公司少數(shù)股東，被看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，根據(jù)這一會(huì)計(jì)主體在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益、合并損益表中的凈利潤(rùn)代表的是母公司擁有和所得部分，這一合并理論主要對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和拓展。實(shí)體理論則是同等看待企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的所有股東，對(duì)于控股公司股東的權(quán)益并不強(qiáng)調(diào)，利用這一合并理論進(jìn)行合并報(bào)表的編制，能夠滿足企業(yè)集團(tuán)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需求。當(dāng)代理論是母公司理論和實(shí)體理論的結(jié)合，雖然吸收兩張理論的一部分內(nèi)容，但是缺乏一致性。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表時(shí)要先正確、全面的認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及重要性，同時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的理念和方法進(jìn)行合并報(bào)表管理，最大化地發(fā)揮出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)合并報(bào)表管理中的積極作用，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表中主要存在的問(wèn)題

（一）形式化過(guò)重使得實(shí)質(zhì)性缺乏

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表過(guò)程中，由于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)停留在表面，且沒(méi)有進(jìn)一步對(duì)其方式進(jìn)行研究，以致于合并方式不明確的問(wèn)題越發(fā)突出，這便使得企業(yè)在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了形式化過(guò)重的情況，很多情況下缺乏實(shí)質(zhì)性。比如，財(cái)務(wù)合并報(bào)表的方式有許多，但是企業(yè)在合并過(guò)程中并沒(méi)有結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際及需求進(jìn)行，往往只是盲目的進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合并，或者是股票轉(zhuǎn)換，這樣的方式缺乏全面性和針對(duì)性，并不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）合并范圍不明確

當(dāng)母公司的投資單位在半數(shù)之上時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出了母公司具有對(duì)子公司的表決權(quán)和絕對(duì)控制權(quán)，所以需要將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入到合并報(bào)表范圍中。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有明確地指出間接擁有比例的計(jì)算方法，這便使得統(tǒng)一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，從而出現(xiàn)不同的合并報(bào)表處理方式。這樣的問(wèn)題存在，長(zhǎng)期下去會(huì)爆發(fā)出許多財(cái)務(wù)關(guān)系隱患，對(duì)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的實(shí)施效果產(chǎn)生影響，也難以真正地發(fā)揮出合并報(bào)表的應(yīng)用價(jià)值。

（三）合并規(guī)則存在矛盾

在財(cái)務(wù)合并報(bào)表過(guò)程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出需要按照合理的計(jì)算方式進(jìn)行賬面價(jià)值的計(jì)入。但與實(shí)際的結(jié)合方式相比，存在一定的矛盾，主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)采用了權(quán)益結(jié)合的方法進(jìn)行綜合控制，而權(quán)益結(jié)合法并沒(méi)有明確作出具體實(shí)際的安排，同時(shí)也只是對(duì)利益計(jì)算方面進(jìn)行嚴(yán)格要求，這就使得在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，明顯存在一定的矛盾。因此企業(yè)在日后的工作中還需要針對(duì)這一矛盾不斷進(jìn)行改進(jìn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表問(wèn)題的解決措施

（一）明確合并范圍

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識(shí)，加快對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施管理，全面綜合地進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r及未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，重新計(jì)算和綜合分析，對(duì)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的范圍及計(jì)算方式進(jìn)行明確，以此強(qiáng)化合并報(bào)表具體實(shí)施的效果，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。具體而言，企業(yè)要深入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析，對(duì)于一些非營(yíng)利組織是否納入合并范圍要進(jìn)一步明確，同時(shí)要從細(xì)節(jié)出發(fā)，對(duì)具體的財(cái)務(wù)合并報(bào)表實(shí)施范圍進(jìn)行明確，以此提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果和綜合水平。

（二）改進(jìn)合并方式

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)詳細(xì)地對(duì)財(cái)務(wù)合并報(bào)表方式進(jìn)行論述，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)際應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果受到影響。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)要重視這一問(wèn)題，并明確財(cái)務(wù)合并報(bào)表具體的實(shí)施方法，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)，以此最大化地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)合并報(bào)表高效開展。具體而言，企業(yè)可以對(duì)購(gòu)買方和權(quán)益結(jié)合法這兩種方法的適用范圍和用途重新定義，將兩者進(jìn)行劃分，或者也可以在這一基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的價(jià)值系統(tǒng)，不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的情況、合并報(bào)表的具體實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而優(yōu)化管理環(huán)境。

（三）完善管理體系

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定完善的管理制度和措施，更好地滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從而實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。比如，在財(cái)務(wù)合并報(bào)表中，母公司可以結(jié)合子公司的實(shí)際情況，建立備查簿，在備查簿中及時(shí)登記相關(guān)的信息與資料，一旦發(fā)生問(wèn)題，可以依據(jù)備查簿進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。另外，企業(yè)要需要注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，促使財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及要求進(jìn)行全面的了解，并不斷提升財(cái)務(wù)人員合并報(bào)表能力及職業(yè)素養(yǎng)，從而有效提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和重視程度，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及要求，進(jìn)一步明確合并范圍及合并方法，并加強(qiáng)實(shí)際控制，落實(shí)完善的管理制度和措施，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施，從而發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)發(fā)展中的積極作用。