雍蔚

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收制度已不能滿足我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的需求，黨中央、國(guó)務(wù)院制定了營(yíng)改增新型核算政策。本文以建筑企業(yè)為例，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征入手，對(duì)營(yíng)改增背景下會(huì)計(jì)核算遇到的問題進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性的策略，希望有助于建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展。

營(yíng)改增之前，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅與增值稅，而在部分企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，兩類稅種交叉出現(xiàn)重復(fù)性征稅問題，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，直接影響企業(yè)健康成長(zhǎng)及行業(yè)發(fā)展。我國(guó)政府考慮到這種情況，出臺(tái)了營(yíng)改增新型核算政策，自實(shí)施以來，有效降低了企業(yè)自身壓力，促進(jìn)了企業(yè)自身健康發(fā)展。

從2016年5月1日起，“營(yíng)改增”將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，該政策的實(shí)施切實(shí)規(guī)范了市場(chǎng)秩序、提高了企業(yè)技術(shù)水平、降低了企業(yè)成本，同時(shí)對(duì)其結(jié)構(gòu)也造成一定的變化，突出體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，選擇建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響具有代表性。

營(yíng)改增概述

“營(yíng)改增”是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅制改革，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。換言之，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅有效避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)而言，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、減少了稅收的灰色地帶、提高了盈利能力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展;對(duì)征收部門而言，降低征稅次數(shù)，提高征收效率。

營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)存在建筑工程流動(dòng)性大、分散性強(qiáng)，所需用到的建筑材料屬于周轉(zhuǎn)性材料，建筑工期較長(zhǎng)，核算產(chǎn)品具有單獨(dú)性等現(xiàn)象，故其會(huì)計(jì)核算具有分層核算、存貨、中間核算等特點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在七個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過程，以此明確建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涵蓋的會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)科目。隨著“營(yíng)改增”的不斷推行，建筑企業(yè)在成本核算方面發(fā)生較大的變化，企業(yè)只對(duì)商品本身的價(jià)值進(jìn)行核算，增值發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額可與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵消，這種抵扣不僅降低了企業(yè)的賦稅，還產(chǎn)生了新的成本核算方式，致使建筑企業(yè)增值稅涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的項(xiàng)目數(shù)繁多。在建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中，涵蓋了許多建筑企業(yè)增值稅的三級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，在借方明細(xì)科目中應(yīng)該設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及科目變化的影響很大，涵蓋的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)分錄也較多，在會(huì)計(jì)核算以及確認(rèn)的過程中，可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)會(huì)計(jì)科目。

對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響。會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程，以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，包括資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債，利潤(rùn)以及所有者權(quán)益六大要素。對(duì)于一般建筑企業(yè)納稅人來說，建筑企業(yè)可以以增值稅的專用發(fā)票為重要依據(jù)，利用進(jìn)項(xiàng)的稅額來抵扣銷項(xiàng)的稅額，增值稅的專用發(fā)票在一定程度上決定著可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)成本計(jì)量通常利用的是價(jià)稅合計(jì)的方式，針對(duì)建筑企業(yè)而言，需要按照相關(guān)規(guī)定繳納一定的營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”政策降低了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量中的成本計(jì)量的金額。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的歸類與總結(jié)，具有真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性等特點(diǎn)。稅改前，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容較為單一、系統(tǒng)，比如建筑企業(yè)繳納的稅款通常不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表的“成本”中體現(xiàn)而計(jì)入建筑企業(yè)的利潤(rùn)中。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會(huì)受到一定的影響，收益表中的增值稅不再相似，會(huì)計(jì)核算方法也會(huì)發(fā)生較大的變化，主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)繳納稅款的支出上，建筑企業(yè)所繳納的稅款不再同以往一樣體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)報(bào)表中。

對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。從理論上來講，營(yíng)改增后，在一定程度上減少了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，很好地避免了重復(fù)征稅的問題。營(yíng)改增實(shí)施后，可以有效抵扣企業(yè)購買材料和機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅，使得實(shí)際上產(chǎn)生的稅負(fù)額度要比營(yíng)改增前還要低。營(yíng)改增的實(shí)施可使建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)得到很好的優(yōu)化和提升。但在實(shí)際核算中，建筑企業(yè)在采購材料設(shè)備時(shí)并沒有開具相應(yīng)的發(fā)票，造成增值稅不能抵扣，建筑企業(yè)不能有效控制稅負(fù)。

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)。從企業(yè)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的儲(chǔ)備方面而言，如果固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化造成影響?！盃I(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額逐漸減少，導(dǎo)致企業(yè)年末的余額減少，而對(duì)于流動(dòng)的負(fù)債和資產(chǎn)比例來說，會(huì)得到進(jìn)一步提高，企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模也會(huì)增大。因此，“營(yíng)改增”有利于企業(yè)的擴(kuò)大和發(fā)展。

對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。一般情況下，企業(yè)現(xiàn)金流量和稅負(fù)情況呈負(fù)相關(guān)，企業(yè)利潤(rùn)表和企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅變化、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用密切相關(guān)。不同于稅法上收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)的收入在會(huì)計(jì)上是分節(jié)點(diǎn)核算的，這造成按合同計(jì)算的增值稅和按實(shí)際收入的增值稅存在賬面的問題。稅改以前，建筑企業(yè)依照預(yù)繳的手段繳納稅金，直接影響企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)情況，造成企業(yè)流動(dòng)資金減少，降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率及利潤(rùn)。在實(shí)際實(shí)施營(yíng)改增政策之后，建筑企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后將稅金繳納上去，這樣不僅能提高利潤(rùn)表的可靠性、減少企業(yè)的稅款支出，還能夠提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。