倪慧川

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐越來越快，建筑企業(yè)面臨的改革壓力越來越明顯，由于稅收政策的實(shí)施還屬于過渡期，所以會(huì)造成建筑企業(yè)對(duì)新政策的理解不到位從而導(dǎo)致運(yùn)用不恰當(dāng)。另外增值稅改革也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作造成了一定的沖擊，給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章以A建筑企業(yè)為例，就建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討，以期為增值稅改革背景下建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);“營改增”;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理

對(duì)于建筑企業(yè)而言，嚴(yán)格依法管理稅收是生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。“營改增”政策的出現(xiàn)，大大提升了企業(yè)的盈利空間，但同時(shí)不可忽視其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多建筑企業(yè)受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)思維的影響，并沒有建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)防控評(píng)估體系，這大大阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)讓企業(yè)深陷巨大的利益損失之中。所以當(dāng)前的建筑企業(yè)應(yīng)該要主動(dòng)對(duì)“營改增”制度下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，切實(shí)的履行應(yīng)盡的稅務(wù)責(zé)任，以維護(hù)企業(yè)的收益持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

一、“營改增”概述及其對(duì)建筑企業(yè)的影響

我國實(shí)施“營改增”的主要目的是減少雙重征稅，給企業(yè)減負(fù)。這是我國根據(jù)當(dāng)前深化改革的要求提出的利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，是我國稅收改革的一個(gè)里程碑。稅制改革除了給企業(yè)帶來稅務(wù)方面的利益之外，還給企業(yè)的發(fā)展帶來了動(dòng)力，但同時(shí)也帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)享受“營改增”帶來的福利之外，還應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別以及防控，才能在“營改增”的大環(huán)境之下能全面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行施工時(shí)，牽涉到的設(shè)備眾多，需要投入大量的資金去采購，在采購設(shè)備的過程中，會(huì)獲得正規(guī)合法的增值稅發(fā)票，這些增值稅發(fā)票在企業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)就發(fā)揮了抵扣作用?！盃I改增”的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營觀念也有了新的要求，在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行積極控制的同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目和稅收進(jìn)行科學(xué)管理。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理的新要求下，尤其是稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制方面，應(yīng)通過嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的開具和購置規(guī)定，提高建筑企業(yè)的稅收意識(shí)，使建筑企業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析——以A集團(tuán)為例

A集團(tuán)是一家大型國有企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，涵蓋了建筑安裝、房地產(chǎn)、混領(lǐng)土制造等業(yè)務(wù)，是一家多元化的建筑集團(tuán)，A集團(tuán)將傳統(tǒng)建筑承包商向建筑開發(fā)服務(wù)提供商的轉(zhuǎn)變作為主要路線，加強(qiáng)和優(yōu)化其主營業(yè)務(wù)，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)其延伸的業(yè)務(wù)，并促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）A集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)以及人員構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

作為大型的國有建筑單位，A集團(tuán)的主要建筑業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，再加上工程項(xiàng)目的地理分布廣，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，“營改增”給企業(yè)帶來了很大的困難。

1. 施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量大，類型多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，周期長(zhǎng)，稅收滲透鏈長(zhǎng)，基層財(cái)政分散，管理困難，實(shí)施制度不一致，過程很多但不規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)。真正有效地執(zhí)行各種財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)稅制度，會(huì)計(jì)信息和稅收信息的質(zhì)量還有待提高。

2. 控制財(cái)務(wù)和執(zhí)行財(cái)務(wù)人員的職能十分困難。盡管A集團(tuán)實(shí)施了由每個(gè)子公司任命二級(jí)子公司的首席財(cái)務(wù)官委員會(huì)和分支機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目）的首席財(cái)務(wù)官的系統(tǒng)，但是對(duì)于其他地區(qū)的子公司或者子項(xiàng)目來說，不具備完整統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善，在項(xiàng)目前端方面，企業(yè)的監(jiān)督力度依然達(dá)不到要求，導(dǎo)致企業(yè)在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的處理上還是存在許多問題。

3. 信息方面的相對(duì)不足，主要包含兩個(gè)方面：業(yè)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)信息。通常財(cái)務(wù)人員分析財(cái)物事件是通過事件發(fā)生以后做的事后分析，由于信息的滯后，這種分析模式預(yù)見性不足，對(duì)企業(yè)的作用是亡羊補(bǔ)牢而不是防范于未然。另外財(cái)務(wù)人員沒有走到項(xiàng)目前端做實(shí)際性的調(diào)查分析從而做出相應(yīng)的支持，這是企業(yè)發(fā)展存在的一個(gè)弊端，這個(gè)弊端對(duì)企業(yè)的“財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、資金”之間的信息造成阻塞，形成脫節(jié)，無法在事件發(fā)生之前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。

上面分析的所有情況都是A集團(tuán)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)目前增值稅的征收模式，扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加適應(yīng)目前的增值稅稅務(wù)管理。而目前A集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)垂直化，給增值稅管理帶來了一定難度，尤其是在目前的增值稅體制之下，建筑企業(yè)的合同、發(fā)票規(guī)范要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅制度，生成的數(shù)據(jù)量也更加的龐大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更加的明顯。A集團(tuán)需要根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，讓企業(yè)的發(fā)展貼緊時(shí)代發(fā)展的轉(zhuǎn)變以及市場(chǎng)行情的走向，作出應(yīng)對(duì)稅收制度改革模式下的新管理模式。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在以往的建筑行業(yè)，充斥著大量的無票采購以及購買發(fā)票沖成本的不規(guī)范行為，稅務(wù)管理中也就包含了不少水分。而在“營改增”制度下，企業(yè)要想控制項(xiàng)目稅負(fù)，讓項(xiàng)目獲得最大利益，就必須對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做到“精細(xì)化”管理，這種模式一改傳統(tǒng)稅務(wù)管理的“粗放”模式，使管理更加規(guī)范化。在增值稅制度下，企業(yè)如果有虛開增值稅發(fā)票的行為，往往要付出很大的代價(jià)。而在實(shí)際中，仍有不少企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，主要是因?yàn)閮蓚€(gè)方面的原因：一是企業(yè)前端的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票獲取不足，另一個(gè)原因就是企業(yè)內(nèi)部自身的管理存在問題。以A集團(tuán)來說，很多建筑項(xiàng)目比如市政綠化工程、路橋等大型項(xiàng)目的前端進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票的取得本身就存在相當(dāng)大的困難，而在工程前端方面，由于工程體量大，一些機(jī)械施工隊(duì)伍以及零星材料的發(fā)票收集整理比較繁瑣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅票的“少”、“漏”情況時(shí)有發(fā)生。另外還有就是收到的發(fā)票為虛假發(fā)票，這種情況也并不少見，由于上游企業(yè)的臨時(shí)出逃，導(dǎo)致企業(yè)的一部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在無奈之下只能轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

A集團(tuán)原始的廣泛管理方式在當(dāng)前的增值稅體制下，很容易引起合同問題，從而造成風(fēng)險(xiǎn)，在合同條款和條件中，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的許多重要因素在合同簽訂過程中很容易被忽略，從而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故。比如在簽訂合同的環(huán)節(jié)，因?yàn)橄嚓P(guān)人員的專業(yè)性問題，或者對(duì)稅收優(yōu)惠政策的掌握不足、對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)不清晰，稅收處理業(yè)務(wù)混亂，合同定價(jià)不是按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行區(qū)分，給企業(yè)計(jì)算帶來一定困難，最終只能從高層次的款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，給稅收帶來了不惜要的負(fù)擔(dān)。業(yè)務(wù)人員未能理解影響稅收義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵術(shù)語，例如付款方式，結(jié)算時(shí)間和特殊發(fā)票的獲取時(shí)間。但是，財(cái)務(wù)人員也未能深入到合同的前端來計(jì)劃和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致企業(yè)延遲繳稅或提前預(yù)繳稅款，導(dǎo)致資金占用或無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和其他稅收風(fēng)險(xiǎn)的特價(jià)機(jī)票。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

通過前文對(duì)A集團(tuán)的業(yè)務(wù)特征以及各類型的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，再結(jié)合A集團(tuán)的管理特征，提出從內(nèi)控能力、管理制度以及競(jìng)爭(zhēng)力等幾個(gè)方面來解決建筑企業(yè)“營改增”模式下的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）完善稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管控前置

建議A集團(tuán)完善“以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收管理制度”。首先，應(yīng)該從重視和提升企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)開始，這將敦促企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)重新審視和重新定位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中的作用。其次，從人才配置的角度，建立全方位的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，以提高企業(yè)稅收管理水平，提高稅收崗位責(zé)任，提高資格要求;最后，還需要實(shí)現(xiàn)“商業(yè)，金融，稅收和資本”的整合。秉承稅收風(fēng)險(xiǎn)管理前的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理推進(jìn)到企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和決策部門，并在業(yè)務(wù)的前端實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。A集團(tuán)可以通過改善合同中以下各方面的預(yù)管理水平來改善稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）優(yōu)化稅務(wù)管控制度

根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)已有的相關(guān)管理制度，從而優(yōu)化建筑企業(yè)的稅務(wù)管控制度。完善增值稅內(nèi)控管理的工作標(biāo)準(zhǔn)與流程，針對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范稅務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，從而有效維護(hù)企業(yè)的納稅信用，從而有效防范建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立合理與科學(xué)化的采購機(jī)制，加強(qiáng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，企業(yè)需要建立健全與合理的集中采購制度，同時(shí)企業(yè)還需要建立供應(yīng)商信用數(shù)據(jù)機(jī)制，對(duì)于供應(yīng)商的信用問題進(jìn)行合理評(píng)估，從而及時(shí)更新企業(yè)供應(yīng)商的失信情況，并規(guī)范企業(yè)各部門的采購標(biāo)準(zhǔn)與流程，實(shí)行四流合一采購管理模式，從而有效降低企業(yè)的采購成本，防范企業(yè)稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問題;其次，企業(yè)還需要對(duì)發(fā)票回收情況進(jìn)行監(jiān)控，從而確保收取的發(fā)票符合企業(yè)的采購相關(guān)制度，避免由于市場(chǎng)管理制度的不規(guī)范而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅專票的抵扣風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率

建筑企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率。強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部稅金清算工作流程的監(jiān)督與管控，從而有效提升企業(yè)內(nèi)部稅金的清算能力，從而適應(yīng)“營改增”政策的相關(guān)制度要求。建筑企業(yè)還可以以項(xiàng)目管理為核心，對(duì)其項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理，并建立以項(xiàng)目合同為核心內(nèi)容的資金、物資、稅務(wù)與發(fā)票等方面的項(xiàng)目臺(tái)賬管理制度，并運(yùn)用分項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)清算模式，構(gòu)建企業(yè)項(xiàng)目稅負(fù)多層次的清算工作管理制度。建筑企業(yè)還需要根據(jù)公司實(shí)際情況，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理過程中稅負(fù)管理存在的不足之處，進(jìn)行分層或分級(jí)進(jìn)行核算，從而有效控制企業(yè)的稅負(fù)管理問題，做好建筑企業(yè)項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃工作，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的資金效益最大化。

四、結(jié)語

綜上所述，本文主要運(yùn)用實(shí)際案例對(duì)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中還存在合同風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問題提出增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率以及優(yōu)化稅務(wù)管控制度等方面的風(fēng)險(xiǎn)防范建議，從而有效防范建筑企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：浙江環(huán)宇建設(shè)集團(tuán)有限公司）