張慶軍 劉發(fā)彩

摘 要：財政專項資金，是國家或有關部門或上級部門下?lián)芷髽I(yè)、行政事業(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金。專項資金使用要求進行單獨核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。使用專項資金的基層單位，由于對專項資金管理制度的理解不夠，經常出現(xiàn)未能專賬核算，支付票據不合規(guī)，資金支付方式不符合要求等需要改進的地方。本文結合實際，對專項資金的使用管理提出了自己的見解。

關鍵詞：專項資金? 使用? 問題? 建議

一、財政專項資金使用管理規(guī)定

《財政部中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》（財建〔2015〕458號），第四條規(guī)定，專項資金的管理應當遵循公開透明、公平公正、突出重點、加強監(jiān)督的原則，實行專款專用，專項管理，確保資金使用規(guī)范、安全和高效。

《山東省省級財政專項資金管理暫行辦法》（魯政辦發(fā)〔2014〕35號）第十九條規(guī)定，專項資金應當?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得擅自變更專項資金用途。

從上可以看出，對專項資金的使用管理，都突出了“?？顚Ｓ谩?，不得擠占挪用。

二、專項資金使用中存在的問題

2019年12月，山東省某機關對其管理的某項專項資金，采用聽取匯報、查閱會計資料、查看現(xiàn)場等方式開展了綜合績效評價工作。

（一）績效評價組織實施情況

本次專項資金的績效評價，共涉及五家使用單位，其中四家企業(yè)、一家事業(yè)單位。本次專項資金績效評價中，評價內容包括評價資料（5分）、實施周期（5分）、研究內容（10分）、技術指標（30分）、績效指標（25分）和財務審計（25分）6個部分。其中對專項資金財務審計的基本要求為：專項資金做到專款專用，獨立核算;專項資金經費支出合理、規(guī)范;如存在擠占、挪用專項經費或經費支出存在違規(guī)現(xiàn)象的項目財務審計為零分。

（二）績效評價中關于專項資金存在的問題

通過檢查，五家單位對專項資金財務審計部分均存在不同程度的違規(guī)現(xiàn)象，具體情況如下：

專項資金未能獨立核算。5家單位收到專項資金直接計入收入，均未設置專項資金核算專戶。

專項資金列支所依據資料不完整。3家單位對財政資金購買的材料費列支依據僅為材料采購發(fā)票、入庫單等，材料費列支除依據發(fā)票、入庫單外，還應附材料領用單、消耗憑據等作為材料費列支依據。

資金支付方式不符合要求。1家單位對外支付款項，存在大額支付現(xiàn)金的現(xiàn)象。

三、專項資金使用的建議

（一）關于“專款專用”的賬務處理探討

為了保證?？顚Ｓ茫髽I(yè)可通過“專項應付款”科目（行政事業(yè)單位可以通過“其他應付款”）核算，具體核算如下：

收到財政專項款項時，根據實際收到金額作出如下分錄：

借：銀行存款

貸：專項應付款-xx項目

支付款項時，根據資金的實際用途，作出相應的賬務處理：

如根據專項財政資金的使用要求購置固定資產、無形資產等長期資產，應做會計分錄如下：

借：固定資產、無形資產

貸：銀行存款

同時，根據上述支出金額作出如下分錄：

借：專項應付款--xx項目

貸：遞延收益

開始對相關長期資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益，應作如下會計分錄：

借：遞延收益

貸：其他收益

如根據專項財政資金的使用要求用于購買材料、支付工資、列支經費等支出，會計分錄如下：

借：管理費用（研發(fā)費用、原材料）

貸：銀行存款

同時，根據上述支出金額作出如下分錄：

借：專項應付款--xx項目

貸：遞延收益

客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，企業(yè)將補助確認為遞延收益并在確認相關費用和損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

通過“專項應付款--xx項目”這個科目，完整反映了財政專項資金的來龍去脈，保證了專項資金的“專賬核算”“專款專用”。

需要特別指出的是，企業(yè)某個時點的貨幣資金余額，應大于該時點的專項應付款總額，否則有被認定為擠占挪用專項經費的風險。

（二）專項經費列支原始憑證的建議

財政專項資金的經費支出，包括購買固定資產、無形資產、原材料，支付差旅費、會議費、勞務費等。各項支出要保證真實性、合法性、關聯(lián)性，但各項支出的審核要點有所不同，具體情況如下：

1、長期資產購置

對于財政專項資金的經費支出范圍會明確購買固定資產、無形資產等長期資產的，對于金額達到一定標準的須通過公開招標或者政府采購方式購買。支付長期資產購置費用必須附有符合要求的票據，履行相關的長期資產驗收手續(xù)。

2、材料費

購買用于試驗或生產的材料，除附有符合規(guī)定的票據、驗收入庫單等資料，還應附材料領用單、消耗憑據等作為材料費列支依據，否則無法判斷購置的材料用于專項資金項目上，有被認定擠占挪用的風險。

3、差旅費

報銷差旅費，差旅費報銷單項目填寫齊全，所附的車票與出差目的地相符，餐飲、住宿、交通費發(fā)票應為出差地的發(fā)票。提請注意的是出差人員的住宿標準、車票機票報銷標準不應超過國家規(guī)定的標準，否則有可能會被認定擠占專用資金。

4、會議費

會議費報銷分為外出參會和本單位組織會議兩種方式，符合要求的審批和票據是兩種方式的會議費報銷的必要條件。外出參會，應附有會議組織方的會議通知;列支本單位組織的會議費，應有會議議題、參會人員簽到表等資料，必要時可附相應的會議照片作為會議真實性的佐證。

5、勞務費

用財政專項資金支付相關人員的勞務費，應附有人員姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話等基本信息，支付金額達到勞務報酬個人所得稅起征點的，應依法代扣代繳個人所得稅。

（三）資金支付方式的建議

財政專項資金對外支付，除小額零星支出外，應杜絕現(xiàn)金支付，形成以轉賬支付為單位首選財務結算方式的理念。采用銀行轉賬支付方式最大的優(yōu)點是支出途徑清晰，安全快捷，可以有效控制不合理支出，避免大量使用現(xiàn)金形成管理上的諸多問題。采用銀行轉賬支付時，應嚴格按照發(fā)票等票據上的收款單位名稱支付，不得將應支付給單位款項支付給自然人，減少被認定為虛開發(fā)票的風險。

四、結束語

隨著社會主義法治化的不斷推進，國家對財政專項資金的管理越來越嚴，財政專項資金使用單位應嚴格執(zhí)行財經紀律，對專項資金設立專賬核算，把好資金支出關，提倡專項資金銀行轉賬支付，提高專項資金使用效益。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則.2019.

[2]山東省人民政府辦公廳.山東省省級財政專項資金管理暫行辦法.2017.