摘 要：財務報表是直觀反映公司經(jīng)營與財務狀況的指標，是判斷企業(yè)投資價值的工具。許多公司為了隱瞞或夸大公司財務狀況，頻頻發(fā)生財務造假問題，違背了常規(guī)市場經(jīng)濟運行規(guī)律，對于企業(yè)投資者、市場經(jīng)濟秩序及國家經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響。本文在分析討論現(xiàn)階段企業(yè)財務造假的不同手段，并結合經(jīng)濟法責任相關規(guī)定，提出治理建議以達到有效規(guī)制打擊企業(yè)財務造假問題。

關鍵詞：虛假財務報表;經(jīng)濟法;規(guī)制措施

隨著經(jīng)濟發(fā)展和國內(nèi)金融市場逐步開放，企業(yè)之間面臨著機遇與競爭齊發(fā)。衡量一個企業(yè)存續(xù)優(yōu)勢不單單依靠科技、品牌效應與資本，財務管理經(jīng)營狀況同時揭示三個傳統(tǒng)標準的本質(zhì)，發(fā)揮著更深層次現(xiàn)實評價作用。企業(yè)間“美化”財務報表現(xiàn)象層出不窮，財務報表失真一方面會致使企業(yè)經(jīng)營口碑下跌，給投資者造成預見外損失，更甚對有序經(jīng)濟運行機制造成破壞。因此，亟待現(xiàn)行法律對財務造假現(xiàn)象嚴厲打擊與治理。

一、財務報表造假之背景

經(jīng)濟意圖是財務造假違法行為的助力器，公司經(jīng)營管理者基于利益驅使等經(jīng)濟動機，故意造成虛假財務報表現(xiàn)象泛濫的后果。一方面，現(xiàn)在很多企業(yè)存在偷稅漏稅問題，為了達到不繳納或少繳納稅款的目的，許多企業(yè)隱瞞真實交易情況或是虛構交易行為，通過價格的人為浮動調(diào)整，多算交易成本或是漏算交易利潤。另一方面，金融機構依照公司提供的財務報告評價公司的資產(chǎn)與信用，才能發(fā)放給公司貸款，公司為了獲取金融機構的融資而對會計報表作假。另外，公司也為吸引獲取更多投資主體的注資，故意通過會計報表造假，虛假抬高公司經(jīng)營業(yè)績。

財務報表失真會導致財務信息需求者獲悉不真實的報表，特別是投資者會錯誤判斷公司經(jīng)營和財務狀況，導致投資不善造成被動的經(jīng)濟虧損，打亂了穩(wěn)定的交易秩序和投資規(guī)則。造假企業(yè)及工作人員亦違反了法律禁止性規(guī)定，虛假會計報表導致企業(yè)真實繳稅數(shù)額減少，國家稅收數(shù)額無法準確預算，企業(yè)偷稅漏稅致使政府合法財政稅收被違規(guī)減少，社會公共利益受到不法侵害。

二、財務報表造假之判斷

有效規(guī)制財務報表失真的前提是對違法行為辨析判斷，在確定經(jīng)濟違法行為基礎上結合法律三段論追究行為主體相關法律責任。第一，排除關聯(lián)交易數(shù)額。判斷一個公司真實盈利數(shù)額，先不考慮公司本身營業(yè)總額，應分析盈利模式對關聯(lián)企業(yè)依賴程度。當公司經(jīng)營利潤的主要獲取源是關聯(lián)企業(yè)，就要重視評價關聯(lián)交易的定價是否符合市場定價規(guī)則，當關聯(lián)交易價格不具有等價性賤買貴賣，關聯(lián)交易金額就是財務失真違法行為標的額。第二，應注意公司營業(yè)利潤時間分布。除非公司主要營業(yè)業(yè)務發(fā)生巨大轉變這一特例，某些公司報表造假的方式就是采取時間差策略，四個季度里最后一個季度營業(yè)收入突然增加或是大幅度虧損。第三，剔除虛增交易及不良資產(chǎn)。公司之間通過虛假交易款項往來，虛構了不曾發(fā)生過的交易行為，令企業(yè)免于繳納或少稅款以及通過不良資產(chǎn)虛構資產(chǎn)虛增利潤。

三、財務報表造假之經(jīng)濟法規(guī)制

依法治國政策下，預防規(guī)范財務報表造假可以采取多種方式。而經(jīng)濟法所認定的違法行為一般社會危害性極大，能致使社會公共利益遭受惡意侵害，報表造假行為屬于經(jīng)濟法輻射范疇，因此必須更嚴格規(guī)范行為適法性，一旦違反經(jīng)濟法維護的法益，必須施加強制性制裁以達到規(guī)范經(jīng)濟活動的目的。

造假商事主體應當承擔懲罰性賠償金。公司財務報表失真行為是公司法人對投資相對方的違約。原則上，違約方應當向投資方承擔財務信息造假的違約損害賠償。鑒于造假報表違約行為是知情方主觀惡意違約，且不存在免責阻卻可能性，而財務信息使用方依性質(zhì)可擬定為財務報表消費者。相較于造假方掌握著信息主動權，信息使用方只能被動接受，處于劣勢地位。在獲取信息上基于經(jīng)濟法中經(jīng)濟公平與效益原則，結合相關會計法律制度，造假主體應承擔超過實際損失的賠償金額。具體賠償額度可以借鑒依據(jù)新消法中規(guī)定的懲罰性賠償金計算方法，即投資方投資數(shù)額的一倍?？偨Y構成要件：存在財務造假違約行為且違反市場經(jīng)濟秩序、主觀上為單方惡意違約、后果上給投資方造成不必要投資損失或者降低收益可能性?？剂繄蟊硇畔⑻峁┱吲c使用者獲取信息具有不對稱性，政府機關可以直接提供信息給處于劣勢地位的報表信息使用者。經(jīng)濟法也可通過強制力保證信息真實性得到有效披露，這降低了獲取信息所需經(jīng)濟成本，擺脫了不對稱弊端。

我國經(jīng)濟法責任實現(xiàn)機制主要還是借用我國民法、行政法和刑法的責任實施機制，如果公司財務監(jiān)管機關存在工作不力與監(jiān)督失責時，也要承擔相應責任。另外，國企單位管理人員、會計公司員工及會計執(zhí)業(yè)人員，一旦錯誤提供了有違真實的報表信息，引發(fā)了法益侵害事實和后果，應當及時問責。通過經(jīng)濟法的強制力預警潛在違法者，提高財務報表真實性的重視程度，維護市場秩序穩(wěn)定性。

四、結論

法律運用強制力維護商事主體經(jīng)濟權益，調(diào)控規(guī)制企業(yè)經(jīng)濟行為，規(guī)范市場交易秩序。公司財務報表造假作為違法行為依舊頻發(fā)，側面反映會計相關法規(guī)需要不斷完善。公司經(jīng)營管理人員和財務人員應當加強經(jīng)濟法律的學習，踐行法律規(guī)定。對于經(jīng)濟違法行為，應依據(jù)經(jīng)濟法從嚴處罰。

參考文獻

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作者簡介：王珍（1987.1—）女，漢族，江西吉安人，助教，中級會計師，本科學士學位，從事會計、經(jīng)濟法類教研活動。