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        淺談研發(fā)支出資本化、盈余管理及財稅問題影響研究

        2020-10-20 03:23:37張寧
        商情 2020年40期

        張寧

        【摘要】隨著當今研究開發(fā)活動的日益增多,研發(fā)支出已經(jīng)成為大家普遍關心的問題,本文將主要采用文獻調(diào)查法,對研發(fā)支出資本化和盈余管理及財稅展開進一步的研究,對兩者的關系進行梳理,并且歸納總結(jié)出目前存在的問題并提出有效的解決措施,以便為今后的相關工作提供重要參考。

        【關鍵詞】研發(fā)支出? 盈余管理? 資本化

        一、研發(fā)支出和盈余管理的綜合概述

        (一)研發(fā)支出的相關定義

        研發(fā)就是研究和開發(fā)的總稱,世界各組織對其定義都有所不同,聯(lián)合國的權威組織將其定義成一種創(chuàng)新活動。研發(fā)支出就是指某企業(yè)在研發(fā)階段所產(chǎn)生的所有費用,包括:資產(chǎn)的攤銷、折舊、人工費用、租金等所有內(nèi)容。企業(yè)的研發(fā)主要是針對現(xiàn)有服務或是產(chǎn)品的升級改造,提出全新的服務,以此來實現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要目的。

        (二)盈余管理的相關定義

        關于盈余管理的基本定義,大致分為兩類,一類是認為盈余管理的主要目標是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,從而對財務盈余活動進行人為干預。另外一種說法是說,盈余管理實際上是企業(yè)在一定政策范圍內(nèi)對相關會計信息的合理調(diào)整。就目前研究的成果表明,我國的許多學者都一致認為盈余管理是一種欺騙性的行為,企業(yè)在日常管理中應該盡可能避免盈余管理。盈余管理又可以分為真實盈余和應計盈余,主要是根據(jù)處理方法不同而進行劃分的。真實盈余和應計盈余最大的區(qū)別在于,真實盈余可以對企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響。

        二、存在的問題

        (一)支出資本化的相關界定主觀性比較明顯

        由于行業(yè)間存在明顯的差異性,因此行業(yè)內(nèi)部項目不同,其研發(fā)進度也存在差異,這種情況就容易導致目前執(zhí)行的新型會計準則對研發(fā)支出相關研究的劃分主觀意識比較強,會計人員在實際工作中隨意性比較大,自由操作空間比較大。對于一些特殊行業(yè),其研發(fā)支出占有特別大的比重,會計人員需要結(jié)合實際情況,對研究進行科學界限劃定,由此可以看出,支出資本化對會計人員的專業(yè)技能有極高的要求,會計人員的業(yè)務水平直接影響著工作質(zhì)量。

        (二)數(shù)據(jù)披露不充分

        我國目前執(zhí)行的新型會計準則中明確規(guī)定了相關企業(yè)需要針對研發(fā)活動中的金額進行披露,但是在具體的操作中,缺乏明確的要求,再加上企業(yè)競爭會通過披露掌握企業(yè)的真實情況和戰(zhàn)略規(guī)劃,所以目前許多大的上市公司關于支出研發(fā)數(shù)據(jù)都不會進行徹底的披露,出現(xiàn)披露不充分的情況,因此相關數(shù)據(jù)分析的科學性和準確性得不到有效保障。企業(yè)所具有的操縱空間比較大,使得想要獲取有效信息變得困難,增加了財務工作的難度。

        (三)研發(fā)支出不夠細化

        我國目前執(zhí)行的新型會計準則關于研發(fā)的會計處理還是沿襲傳統(tǒng)的模式,對管理費用的依賴程度比較高,對于研發(fā)科目并沒有進行細致的劃分,針對這種情況很容易出現(xiàn)核算口徑不一的問題。例如:在研究階段的費用化支出都被歸納為了管理費用,在其科目類別中可以找到相關內(nèi)容。但是資本化支出的部分也同樣在管理費用科目中,如果不進行細化,就無法得到兩者的準確金額,由于研發(fā)支出不夠細化,也造成了企業(yè)在費用管理方面比較自由[1]。

        三、改善措施

        新型會計準則的實施一方面可以幫助企業(yè)加快研發(fā)的工程,并且使研發(fā)過程變得更加具體和透明,使無形資產(chǎn)的價值得到了保障,大大提高了其價值的真實性,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)增長。另一方面,新型會計準則的實施也存在一定的弊端,就是忽略了我國真實的復雜環(huán)境,在修訂方面需要進一步的完善,企業(yè)經(jīng)營者往往只追求利益的最大化,但卻沒有構(gòu)建良性發(fā)展的長效機制。針對上述情況,加強對支出的資本化管理,并且重視盈余管理的重要性變得十分必要。

        (一)合理劃分研發(fā)階段

        由于各個行業(yè)之間存在較大差異,所以制定統(tǒng)一的劃分標準尤為重要,但其實在執(zhí)行起來也存在較大難度。相關企業(yè)需要將自身行業(yè)準則和會計標準有效結(jié)合,對研究和開發(fā)階段科學合理劃分,明確規(guī)定資本化的最大程度。只有這樣才可以提高研發(fā)支出處理的真實性,在一定程度上減少盈余管理。

        (二)研發(fā)支出會計處理與稅務的關系

        針對研發(fā)支出數(shù)據(jù)披露不充分的情況,要加強對相關工作的監(jiān)管,避免會計信息失真的現(xiàn)象。企業(yè)需要加強各個會計科目間的關聯(lián)性,保證財務信息的真實性和可讀性。與此同時,關于企業(yè)自身的保密行為,國家有關部門應該結(jié)合國內(nèi)情況制定相應的披露規(guī)定,在保證企業(yè)研發(fā)信息不被泄露的同時,為財務工作提供便利。

        研發(fā)費用財稅的會計處理工作是一項系統(tǒng)性的工程,財務核算作為基礎工作,肩負著核算、準確和歸集費用支出等重要內(nèi)容,對工作中一些劃分不清晰的,一定要梳理清楚,加強財務部們和業(yè)務部門的溝通配合,一定將研發(fā)部門和生產(chǎn)部門劃分清楚,嚴格備案資料、準確填報研發(fā)費用,規(guī)范填報范圍,減少財務管理和享受加計扣除優(yōu)惠政策帶來相應的涉稅風險。關于研發(fā)費用的歸集應該實現(xiàn)“成本類”向“研發(fā)支出”的過渡性結(jié)算,研究開發(fā)費用大體上可以分為兩類,一類是資本化支出,另一類是費用化支出??衫眉佑嬁鄢?jié)稅的手段,將研發(fā)過程中的費用化支出和資本化支出相互進行轉(zhuǎn)化(包括設備租用房屋及科技研發(fā)工資,薪酬稅前扣除等)。另外,還可以從企業(yè)研發(fā)性資本與盈余管理平衡關系中選取最好差異,達到節(jié)稅目的。除此之外,關于月末的賬務處理,可以將研發(fā)費用化支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用研發(fā)費用的科目中,資本化支出需要等到資產(chǎn)實現(xiàn)預定用途時,再將其發(fā)生的所有支出轉(zhuǎn)到資產(chǎn)成本科目中。

        (三)加大審查力度

        對研發(fā)支出進行審查需要企業(yè)內(nèi)外部共同努力,同時進行。在企業(yè)內(nèi)部,需要值得注意的是會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力,保證會計信息的準確性,盡可能減少盈余管理的現(xiàn)象。在企業(yè)外部,需要強化會計信息審核人員的職業(yè)道德,培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng),關于一些違規(guī)操作行為,應該加大懲處的力度,應該做到及時曝光。

        四、結(jié)論

        綜上所述,關于研發(fā)支出資本化管理和盈余管理需要充分考慮各個行業(yè)之間的差異性,制定具有針對性的措施,以便改善目前管理中存在的問題。在具體的實施過程中,需要加大監(jiān)管力度和合理劃分研發(fā)階段,保證實施效果。

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