李嘉榮 丁顯喬 王繼剛 鄧章 林浩

摘 要：國家審計是國家治理體系中的重要監(jiān)督系統(tǒng)之一，其審計結(jié)果的有效運用對審計事業(yè)發(fā)展和國家治理能力都將產(chǎn)生重要影響。建立健全審計結(jié)果運用機制將有助于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，推動構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。本文基于“治已病、防未病”視角分析了當(dāng)前審計結(jié)果運用存在的問題及原因，在此基礎(chǔ)上提出建立健全審計結(jié)果運用機制的對策，以期更好地發(fā)揮審計推動完善國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要作用。

關(guān)鍵詞：國家審計;治已病、防未病;審計結(jié)果;機制

一、“治已病，防未病”思想對審計結(jié)果運用的新要求

《黃帝內(nèi)經(jīng)》提出“是故圣人不治已病治未病，不治已亂治未亂，此之謂也”。醫(yī)圣張仲景將“治已病、防未病”概述為“未病先防、有病早治、已病防變、病盛防危、新愈防復(fù)”五個方面。習(xí)近平總書記將“治已病、防未病”中醫(yī)思想運用于國家治理，曾在考察長江生態(tài)環(huán)境治理時指出：“治好長江之病還是用老中醫(yī)的辦法，追根溯源、分類施策。開展生態(tài)大普查，系統(tǒng)梳理隱患和風(fēng)險，對母親河做一個大體檢。祛風(fēng)驅(qū)寒、舒筋活血、通絡(luò)經(jīng)脈，既治已病，也治未病，讓母親河永葆生機活力”。習(xí)近平總書記也要求審計機關(guān)開展常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，不僅要“查病”，更要“治已病、[]防未病”，為新時代審計工作指明了方向，各級審計機關(guān)要著力構(gòu)建“查”“治”“防”相統(tǒng)一的審計理念，推動審計結(jié)果有效運用。“查”就是要做到常態(tài)化審計與全方位揭示問題相結(jié)合，科學(xué)謀劃和推進審計全覆蓋，深挖病根，找準(zhǔn)癥結(jié);“治”就是要做到微觀查證與宏觀研判相結(jié)合，圍繞審計發(fā)現(xiàn)的問題提出具有針對性、宏觀性和可操作性的建議，對癥下藥，消除病灶;“防”就是要做到成果轉(zhuǎn)化與標(biāo)本兼治相結(jié)合，建立不同層級、不同項目間的審計成果和信息共享機制，加強預(yù)防預(yù)警，對屢審屢犯和體制機制問題要推動完善相關(guān)體制機制和治理規(guī)則。

二、審計結(jié)果運用存在的主要問題

（一）審計查出問題整改落實不夠到位。當(dāng)前部分被審計單位對審計報告反映的問題、提出的建議及審計決定下達(dá)的處理意見重視程度不夠，整改不到位，沒有從根本上查找原因、完善制度、堵塞漏洞、規(guī)范管理，致使“屢審屢犯、屢犯屢審”問題突出。

（二）審計移送事項調(diào)查處理不夠到位。我國審計法規(guī)定，審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的不屬國家審計機關(guān)處理的事項，審計機關(guān)需要依法移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或追究有關(guān)人員責(zé)任。但當(dāng)前審計移送處理事項，往往得不到相關(guān)主管機關(guān)有效調(diào)查處理，嚴(yán)重影響了國家審計機關(guān)的權(quán)威性和公信力。

（三）審計報告事項未得到及時有效采納。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，審計機關(guān)的審計結(jié)果除向被審計單位出具審計報告外，還應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式向當(dāng)?shù)貙徲嬑瘑T會、人大常委會、人民政府等機關(guān)報告。但目前審計機關(guān)報送的相關(guān)審計結(jié)果因質(zhì)量不高，宏觀性、普遍性、針對性不夠強及領(lǐng)導(dǎo)期望值等原因，往往得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可，影響了審計參謀助手作用的發(fā)揮。

（四）審計結(jié)果公告推進緩慢。推進審計結(jié)果公告可以倒逼相關(guān)單位加強審計結(jié)果利用。我國審計法雖未強制要求國家審計機關(guān)對審計結(jié)果必須進行公告，但近年來各級審計機關(guān)積極探索推進審計結(jié)果公告，取得了較好成效。目前，各地審計機關(guān)審計結(jié)果公告良莠不齊，有的采取選擇性公開，有的僅進行審前公告，審計結(jié)果并未公開;公告范圍局限性大，審計公告的力度有限，難以滿足社會公眾對審計結(jié)果的需求。審計結(jié)果公開不夠，沒有很好利用公告平臺提升審計社會效果，難以發(fā)揮新聞媒體和社會公眾對審計結(jié)果利用的再監(jiān)督作用。

三、審計結(jié)果運用存在問題的主要原因

（一）審計整改工作機制不夠完善。有的單位對審計工作認(rèn)識不到位，存在抵觸情緒，對審計整改被動應(yīng)付;有的單位對審計整改重視不夠，對審計結(jié)果反映的問題不作深入分析，就問題改問題;有的單位把問題部分整改代替全部整改，以單個問題糾正代替制度完善，有的單位甚至存在“屢審屢犯，屢犯屢審”現(xiàn)象?，F(xiàn)行法規(guī)制度對審計揭示和反映的各類問題哪些需要整改、如何進行整改、怎樣才算整改等缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地審計機關(guān)評價檢查標(biāo)準(zhǔn)也不一致，審計整改工作存在很大的主觀性、隨意性。部分審計人員重查找問題，輕成果管理，督促被審計單位徹底整改解決問題的少。多數(shù)地方黨委、政府雖然出臺了加強審計整改工作的意見，但缺乏對問題整改情況進行監(jiān)督檢查的相關(guān)手段和機制，對審計整改程度、整改進度等缺乏有效監(jiān)督，對整改不力的單位和相關(guān)責(zé)任人員未嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)問責(zé)。

（二）審計結(jié)果利用貫通機制不夠完善。當(dāng)前，審計機關(guān)形成案件線索移送司法機關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)被動查處的多，但受審計人員專業(yè)知識、技術(shù)手段、思維習(xí)慣等的限制，審計機關(guān)移送的案件線索往往達(dá)不到司法機關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)立案查處的條件，導(dǎo)致移送案件立案率不高，未形成監(jiān)督合力。審計機關(guān)在審計工作中有效利用司法機關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)信息、成果不多，查處案件過程中司法機關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)主動提前參與的少，工作協(xié)作有待加強。審計機關(guān)與巡視巡察機構(gòu)在計劃擬定、信息共享、成果共用等方面尚處于探索規(guī)范時期，溝通協(xié)作工作機制還不夠完善，資源整合利用還不夠充分，監(jiān)督合力還未有效形成，導(dǎo)致有的地方審計機關(guān)與巡視巡察機構(gòu)重復(fù)監(jiān)督情況時有發(fā)生。相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門對審計機關(guān)提請協(xié)助事項和移送處理事項重視程度不夠，態(tài)度不夠積極主動。有的地方審計機關(guān)與相關(guān)單位建立的協(xié)作配合機制多數(shù)停留在紙上，實際工作中彼此在信息共享、案情通報、案件查處等方面銜接也不夠通暢。

（三）審計結(jié)果報告機制不夠完善。目前，我國除經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施結(jié)束后需要及時組織召開會議，向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員等有關(guān)人員反饋審計結(jié)果和相關(guān)情況外，其他類型的審計項目在實施結(jié)束后，審計機關(guān)通常只是向被審計單位出具審計報告或?qū)徲嬚{(diào)查報告，相關(guān)審計法規(guī)并未明確要求項目實施結(jié)束后要組織召開會議通報或反饋審計結(jié)果，而被審計單位收到審計報告后，出于種種原因，僅有較小范圍的人員知悉審計結(jié)果。相關(guān)法規(guī)制度對哪些審計結(jié)果報告當(dāng)?shù)貙徲嬑瘑T會、哪些審計結(jié)果報告人大常委會、哪些審計結(jié)果報告同級人民政府，以及以什么樣的形式報告、什么時間報告等規(guī)定不夠具體明確，各地審計機關(guān)做法也不一。審計結(jié)果公告工作參差不齊，有的地方審計機關(guān)對相關(guān)審計項目應(yīng)公開不公開，有的對審計結(jié)果采取選擇性公開，沒有很好回應(yīng)社會群眾對審計工作的關(guān)切。

（四）審計質(zhì)量不高影響了審計結(jié)果運用。近年來，審計工作范圍不斷拓展，審計內(nèi)容不斷增加，交辦事項越來越多，特別是在審計全覆蓋的新常態(tài)下，審計項目數(shù)量激增，各級審計機關(guān)普遍面臨“人少事多”的境況，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾十分突出，導(dǎo)致審計項目質(zhì)量難以保證。加之部分審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，宏觀意識、全局觀念不強，分析問題、認(rèn)識問題站位不高，習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計方式和方法，滿足于既有的工作經(jīng)驗和模式，往往 “就審計而審計”，對一些問題缺乏主動性、系統(tǒng)性和創(chuàng)造性思考，揭示問題過于簡單表面，達(dá)不到結(jié)果運用者的期望。審計機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量“三級復(fù)核”制度落實也不到位，部分審理、檢查、復(fù)核人員責(zé)任心不夠強，導(dǎo)致對審計成果質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)。部分審計機關(guān)因缺乏審計信息反饋平臺及整合溝通機制，不能將審計發(fā)現(xiàn)的普遍性問題進行歸納整理、綜合分析，提煉出普遍性、傾向性、體制性問題，未對問題可能產(chǎn)生的風(fēng)險和后果進行相關(guān)評估預(yù)測，審計結(jié)果未能通過有效的分析轉(zhuǎn)化為可用資源，造成審計結(jié)果的浪費。

四、“治已病、防未病”總要求下建立完善審計結(jié)果運用機制的對策

（一）建立完善落實審計整改工作機制。一是深化審計整改工作認(rèn)識。審計機關(guān)要向被審計單位及有關(guān)單位宣傳落實審計整改工作的重要性，提高被審計單位及相關(guān)單位對落實審計整改工作的認(rèn)識，確保各項整改措施落到實處、取得實效。二是明確審計整改工作要求。審計機關(guān)審計報告反映的問題、審計決定做出的處理意見、審計提出的建議意見等必須明確具體，可操作性要強，便于被審計單位及相關(guān)單位及時整改。三是強化審計整改跟蹤督促。被審計單位要建立審計整改工作機制，落實審計整改責(zé)任，明確專門機構(gòu)和人員適時了解整改工作動態(tài)，及時研究解決審計整改工作中出現(xiàn)的各種矛盾和問題。各級審計機關(guān)要將審計整改工作作為審計工作的重要內(nèi)容，明確專門部門負(fù)責(zé)督促落實，審計項目實施部門要加強對審計整改過程的指導(dǎo)，并將審計整改情況納入考核機制，確保各項審計整改任務(wù)落到實處。四是完善審計整改問責(zé)機制。各級審計機關(guān)應(yīng)爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府支持，制定出臺加強審計整改工作的規(guī)范性文件，將審計整改納入當(dāng)?shù)貙ο嚓P(guān)單位進行考核評價的重要內(nèi)容，對被審計單位拒不執(zhí)行審計整改、整改不到位或弄虛作假整改的，應(yīng)加大處理處罰力度，直至對相關(guān)責(zé)任人員采取執(zhí)紀(jì)問責(zé)。

（二）建立完善審計結(jié)果利用貫通機制。一是建立完善審計機關(guān)與司法機關(guān)的結(jié)果利用貫通機制。審計機關(guān)可邀請司法機關(guān)歸類講解涉嫌犯罪問題線索查證標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)成要件以及證據(jù)獲取等知識;審計過程中遇到的部分涉嫌犯罪疑難問題線索，可請司法機關(guān)派員提前介入。二是建立完善審計機關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的結(jié)果利用貫通機制。審計機關(guān)可邀請紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)加強審計移送案件線索查證指導(dǎo)，提高問題線索的查證質(zhì)量;要推動將審計機關(guān)等行政執(zhí)法機關(guān)移送問題線索查處結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的年度綜合考核指標(biāo)之一;審計機關(guān)在查證案件線索的過程中，可商請利用紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)手段，尋求案件突破。三是建立完善審計機關(guān)與巡視巡察機構(gòu)的結(jié)果利用貫通機制。各級審計機關(guān)與當(dāng)?shù)匮惨曆膊鞕C構(gòu)應(yīng)建立完善貫通機制，定期溝通情況，互通結(jié)果信息，并將部分情況納入各自工作重點，起到“經(jīng)濟體檢”與“政治體檢”相得益彰的作用。四是建立完善審計機關(guān)與行業(yè)監(jiān)管部門的結(jié)果利用貫通機制。審計機關(guān)與行業(yè)監(jiān)管部門的結(jié)果利用貫通主要體現(xiàn)在項目審計、信息共享、計劃任務(wù)、事項會商、考核參考、整改反饋等方面。如人事部門可將黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，促進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的有效利用。

（三）建立完善審計結(jié)果報告利用機制。審計結(jié)果除需要向被審計單位反饋并責(zé)成其整改外，還需要按照相關(guān)規(guī)定以一定方式告知上級有關(guān)機關(guān)、被審計單位的主管部門、社會公眾等方面，以利于審計結(jié)果的全面運用。一是建立完善審計結(jié)果報送制度。目前審計結(jié)果報送制度各地做法不一，各級審計機關(guān)應(yīng)盡快對審計結(jié)果報送的范圍、對象、內(nèi)容、方式等進行明確，避免重復(fù)報送和報送的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不一致。二是建立完善審計結(jié)果通報制度。審計機關(guān)應(yīng)將審計結(jié)果在被審計單位一定層級人員范圍內(nèi)進行通報，以及將審計結(jié)果向被審計單位的主管部門通報。三是建立完善審計結(jié)果公告制度。審計機關(guān)可及時公告審計項目審計結(jié)果，倒逼被監(jiān)督者實現(xiàn)“邊審邊改”、“即整即改”與“持續(xù)整改”，有助于充分發(fā)揮審計結(jié)果公告的信號傳遞效用，有利于把“權(quán)力”放在“陽光”下，充分發(fā)揮審計的威懾作用。

（四）建立完善審計結(jié)果質(zhì)量考核評價機制。審計要發(fā)揮“經(jīng)濟體檢”的作用，首先必須準(zhǔn)確查病、全面查病，保證審計結(jié)果精準(zhǔn)。為此，各級審計機關(guān)需要建立完善審計結(jié)果質(zhì)量考核評價機制。一是加強審計人員能力提升。針對當(dāng)前一些審計人員審計理念滯后、全局觀念不強、審計相關(guān)知識局限等問題，各級審計機關(guān)要采取有效措施提升審計人員審計能力。二是準(zhǔn)確把握結(jié)果使用者的期望。審計機關(guān)必須始終堅持“圍繞中心、服務(wù)大局”的指導(dǎo)思想，審計人員應(yīng)提前了解知悉審計結(jié)果使用者的要求和期望。三是不斷推進審計成果綜合加工。審計機關(guān)要注重加強審計成果的綜合加工，更多揭示宏觀性、普遍性、傾向性問題和體制機制障礙，使審計結(jié)果有用可用。四是強化審計結(jié)果質(zhì)量考核評價。當(dāng)前多數(shù)審計機關(guān)審計質(zhì)量考核評價指標(biāo)設(shè)置主要是從審計報告、審計信息、問題線索以及審計創(chuàng)新方面對審計結(jié)果質(zhì)量進行考核評價，應(yīng)著眼于審計結(jié)果的運用，將紀(jì)委監(jiān)委、組織人事、行業(yè)監(jiān)管部門等對審計結(jié)果的利用納入評價體系，作為加分項。同時，要將審計質(zhì)量考評結(jié)果與審計機關(guān)和審計人員的績效考核相掛鉤，倒逼審計機關(guān)和審計人員提升審計能力。

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基金項目：重慶市審計局“‘治已病、防未病總要求下審計結(jié)果運用機制研究”課題組