朱海中

摘要：近幾年，受到經(jīng)濟體制改革等因素的影響，我國的會計制度和稅法也發(fā)生了巨大變革，二者之間顯現(xiàn)出了越來越明顯的差異，但這種差異是具有可協(xié)調(diào)性的。本文從會計制度與稅法的差異分析入手，提出了幾點協(xié)調(diào)的方法。

關(guān)鍵詞：會計制度;稅法;差異;協(xié)調(diào)

中圖分類號：F233;D922.22文獻標識碼：A文章編號：1672-9129（2020）06-0124-01

Abstract：Inrecentyears，influencedbytheeconomicsystemreformandotherfactors，China'saccountingsystemandtaxlawhasalsoundergoneagreatchange，thetwohaveshownmoreandmoreobviousdifferences，butthisdifferenceiscoordinated.Thispaperanalyzesthedifferencesbetweenaccountingsystemandtaxlawandputsforwardseveralmethodsofcoordination.

Keywords：accountingsystem;Taxlaw;Differences;coordinate

引言：會計和稅收既緊密聯(lián)系，又有很大區(qū)別，屬于兩大不同的分支。目前，會計制度和稅法還在不斷的調(diào)整，并朝著不同的方向更新，差異性不斷拉大，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1會計制度與稅法的差異分析

1.1在收入方面存在的差異。會計制度與稅法在收入方面的差異主要體現(xiàn)在三個方面。第一是對商品銷售收入的確認。新的會計準則對收入進行了重新定義，改變了收入的確認范圍。它強調(diào)：收入是會導致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。而稅法中規(guī)定，企業(yè)在利用商品或服務收取款項和相應的依據(jù)時，便確認得到了收入?？梢?，稅法與會計制度相比，確認收入的范圍更大。第二體現(xiàn)在銷售折扣和折讓上。按照會計制度，銷售的折扣額計入損益中，將折扣前的商品銷售額計入收入中。但稅法規(guī)定，只要在同一張發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，收入則按照折扣額計算。如果銷售額和折扣額開具了兩張發(fā)票，銷售額中不能減去折扣的金額。第三是捐贈收入的差異。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈資金需要計入到企業(yè)所得中并為其繳納所得稅。如果接受的捐贈為非貨幣，按照所得捐贈物的價值計入到當期收入中，并按照金額繳納所得稅。但是在會計制度中，企業(yè)收到的任何貨幣資金或者非貨幣的捐贈物都不視為企業(yè)的收入[1]。

1.2在成本費用方面存在的差異。企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的費用成本包括員工工資、業(yè)務招待、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷、廣告費、科研費、價款費用等等，而在這些費用上，會計制度與稅法均存在差異。下面來介紹幾種。

在員工工資上，稅法有這樣的規(guī)定。企業(yè)發(fā)放的員工工資只能扣除計稅工資標準以內(nèi)的，不能扣除超出標準外的部分。對于將基本工資和績效工資相結(jié)合的企業(yè)，如果實發(fā)工資的增長幅度低于企業(yè)經(jīng)濟效益的增長幅度，可在計算納稅額時扣除。在會計制度中，企業(yè)發(fā)放的工資全部計入到成本費用中，沖減利潤。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的招待費用，按照會計制度需要全部計入成本中，沖減利潤。但按照稅法的固定，需要將招待費的60%扣除，扣除額不能超出當年收入的5%。

在固定資產(chǎn)的折舊計算上，稅法中對折舊的最低年限進行了規(guī)定，折舊方法為直線折舊法。如果需要縮短折舊年限，或者采取其它折舊方法，可提出申請。而按照會計制度，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限沒有明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇折舊方法，但一經(jīng)選擇便不能變更。

對于企業(yè)借款產(chǎn)生的費用，稅法規(guī)定將企業(yè)向金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的費用實際數(shù)額進行扣除，向非金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的費用，將不高于正規(guī)金融機構(gòu)同期借款利息的部分進行扣除。而會計制度中，對企業(yè)產(chǎn)生的借款費用，可直接計入到成本中，對于其它借款的費用，將金額計入到當期的損益中。

對于企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中出現(xiàn)的罰款，對外捐贈等支出，會計制度要求全部計入到營業(yè)外支出中，沖減利潤。而稅法規(guī)定，罰款和沒收的財務相對應的損失不得扣除。公益性的捐贈金額不能超過企業(yè)該年度總利潤的12%，可全部扣除。但直接向受贈人捐贈除外，扣除僅支持對紅十字會、農(nóng)村義務教育等公益性的捐贈[2]。

2會計制度與稅法的協(xié)調(diào)

2.1加強相關(guān)部門工作的配合度。稅務總局和財務部負責制定和修改會計制度與稅法，想要協(xié)調(diào)二者之間的差異性及矛盾，就需要以上兩個主管部門在制定制度和開展工作時強化合作，相互溝通。在出現(xiàn)新的法規(guī)和制度前，可以派出代表前去協(xié)調(diào)，及時對一些差異性較大的規(guī)定進行合理化調(diào)整，避免出現(xiàn)較大的差異損失。在某些制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題時，也可以互通有無，增強稅法和會計制度的一致性。

2.2加大宣傳力度，披露更多信息。要求企業(yè)披露更多會計信息，從而更加準確、及時的進行稅款征收，提高征管效率。做好會計制度與稅法的宣傳、教育力度，促進二者更好的協(xié)調(diào)。

2.3促進稅法和會計制度在業(yè)務上的溝通。稅法應該在不改變原有原則的基礎(chǔ)上，與一些合理化的會計制度相協(xié)調(diào)，加快建設(shè)的腳步。如允許企業(yè)按照稅法的規(guī)定，根據(jù)自身需求選擇會計法法，也可以為企業(yè)提供一些與會計方法相一致的備用方法。比如，將預計負債和減值準備取消，改為由稅務部門批準資產(chǎn)報損和預計負債后入賬，消除原有的時間性差異[3]。由于市場行情的變動和經(jīng)濟因素的不確定性，會計估算與實際經(jīng)濟活動可能存在很大出入，但應繳稅額是固定的，面對這樣的矛盾，應該對稅收規(guī)定進行合理化的調(diào)整。

2.4結(jié)合國情制定制度。目前，我國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟已經(jīng)緊密的聯(lián)系起來，會計制度和稅法也要跟隨這一腳步加快建設(shè)，在滿足國際化發(fā)展需求的同時，也要體現(xiàn)出本國特色，符合我國的經(jīng)濟現(xiàn)實。因此在未來制定和整改會計制度與稅法時，需要考慮到企業(yè)經(jīng)營的需要，也必須符合市場經(jīng)濟的需求和宏觀調(diào)控的特色，并能有效促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)發(fā)展出的新業(yè)務，對會計核算和稅款征收加以規(guī)范。

3結(jié)語

從根本上來看，會計制度的作用主要是為利用者提供準確的會計信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導者了解經(jīng)營情況和問題，制定準確的決策。而稅法則是國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控措施，目的在于監(jiān)督企業(yè)的合法經(jīng)營，保證國家財政收入。根本目的的不同決定了會計制度與稅法的根本差異，而這些差異也為很多企業(yè)帶來了困擾，造成了不必要損失。未來還需對稅法及會計制度進行調(diào)整，促進協(xié)調(diào)，消除由二者之間存在的差異帶來的不良影響。

參考文獻：

[1]呂曉利，呂曉青，高菲.會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的思考[J].科技信息，2013，000（022）：66.

[2]汪小涵.會計制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)研究[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2018（3）：197-197.

[3]陳琪玲.企業(yè)會計制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務風險防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，000（008）：80-80，81.