鄭勇 王小力 袁媛

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作影響

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作的影響歸納來(lái)說(shuō)可以分為直接和間接兩方面。

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作本身產(chǎn)生的直接影響比如改變審計(jì)作業(yè)形態(tài)，豐富了審計(jì)手段，提升了審計(jì)效率等等。在這些影響中最根本的是，互聯(lián)網(wǎng)在相當(dāng)程度上解決了審計(jì)工作面臨的信息不對(duì)稱問(wèn)題。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員常用的審計(jì)手段主要是檢查書面資料和與相關(guān)人員交談了解情況，這兩種方式信息均來(lái)自于被審計(jì)對(duì)象自身，不足以解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展提供了先進(jìn)的審計(jì)工具，提升了審計(jì)獲取信息的能力。例如，大數(shù)據(jù)技術(shù)為全樣審計(jì)提供了可能，信息系統(tǒng)的運(yùn)用為預(yù)警審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、審計(jì)共享等提供了技術(shù)支持，從而增加了審計(jì)的手段，提升了審計(jì)人員獲取信息的能力。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)提供了審計(jì)所需要的海量公開信息，審計(jì)人員可以方便地在公開的網(wǎng)絡(luò)取得所需要的信息，極大地拓寬了審計(jì)了解信息的渠道。

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作的間接影響是指互聯(lián)網(wǎng)通過(guò)影響審計(jì)對(duì)象進(jìn)而影響到審計(jì)工作本身，一是互聯(lián)網(wǎng)催生出大量新的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)形態(tài)，比如，各類新興的電子商務(wù)交易平臺(tái)，共享單車等共享經(jīng)濟(jì)模式，支付寶等網(wǎng)絡(luò)支付方式，這些新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)與傳統(tǒng)行業(yè)相比發(fā)生了根本性的改變，審計(jì)人員在面對(duì)新業(yè)態(tài)時(shí)必須有新的應(yīng)對(duì)措施;二是互聯(lián)網(wǎng)形成新的財(cái)務(wù)工作模式，傳統(tǒng)的實(shí)物賬冊(cè)、現(xiàn)金收支讓位于電子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)交易，有形的審計(jì)對(duì)象變?yōu)闊o(wú)形的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù);三是互聯(lián)網(wǎng)引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)，包括出現(xiàn)信息系統(tǒng)自身的安全風(fēng)險(xiǎn)以及出現(xiàn)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)或利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅要符合既定的社會(huì)規(guī)則，還必須遵循計(jì)算機(jī)信息程序方面的規(guī)則，雙重規(guī)則必定引發(fā)雙重風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員審計(jì)中除了檢查交易行為是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)外，還必須警惕可能出現(xiàn)的針對(duì)網(wǎng)絡(luò)或利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)思維模式變革

（一）從抽樣思維模式到全樣思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是一種抽樣思維模式，它要求審計(jì)實(shí)施中，憑借審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)或者數(shù)理統(tǒng)計(jì)方式，抽樣取出樣本，再對(duì)樣本進(jìn)行檢查，然后得出審計(jì)結(jié)論。但是，抽樣檢查受到抽樣人經(jīng)驗(yàn)或數(shù)理統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)等因素的影響，得出的結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，未必符合真實(shí)情況。它只是針對(duì)巨量業(yè)務(wù)不得已而采取的一種審計(jì)方式。全樣思維要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位全部數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而不是只對(duì)抽取出的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行檢查?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代最顯著特征是數(shù)據(jù)化，各類新業(yè)態(tài)、新模式、新風(fēng)險(xiǎn)歸根到底都會(huì)表現(xiàn)為各種電子數(shù)據(jù)，審計(jì)檢查對(duì)象變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?yàn)閷徲?jì)實(shí)施提供全部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和計(jì)算工具，再次使全樣審計(jì)成為可能和必要。借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，極其龐大的數(shù)據(jù)也可以很快處理，企業(yè)業(yè)務(wù)量的急劇膨脹已經(jīng)不再是全樣審計(jì)的障礙。因此，審計(jì)思維模式也應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的抽樣思維轉(zhuǎn)為全樣思維，審計(jì)工作也應(yīng)在全樣思維模式指導(dǎo)下將全部數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，而不再僅僅只對(duì)抽樣出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。

（二）從單一思維到跨界思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是一種單一思維模式，它僅從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)角度考慮問(wèn)題，重點(diǎn)在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表、賬目是否在重大方面公允反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督。這種審計(jì)思維模式下的審計(jì)結(jié)果未必能反映單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橐恍┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅從財(cái)務(wù)支出角度看可能正常，但如果結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)則會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題?？缃缢季S要求審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)不能僅局限在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，應(yīng)從超出財(cái)務(wù)本身多維度思考問(wèn)題，打破固有的單一思維模式，產(chǎn)生跨界思維。因?yàn)榻柚ヂ?lián)網(wǎng)可以獲取與業(yè)務(wù)相關(guān)的大量信息，比如可以充分取得相關(guān)商品的市場(chǎng)價(jià)格信息，了解到交易雙方的關(guān)聯(lián)情況，為審計(jì)人員判斷分析有關(guān)交易行為是否合理提供有力依據(jù)，從而在很大程度上減少審計(jì)人員面臨的信息不對(duì)稱，拓展審計(jì)廣度和深度。

（三）從事后思維到過(guò)程思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是一種事后思維模式，它要求審計(jì)工作以事后的檢查和評(píng)價(jià)為主，這種思維模式主要受制于技術(shù)手段的限制。過(guò)程思維要求審計(jì)工作以對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程控制為主。比如，內(nèi)部審計(jì)人員可以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)支出系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，甚至和單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或共享數(shù)據(jù)平臺(tái)聯(lián)網(wǎng)，設(shè)置預(yù)警條件，主動(dòng)抓取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一旦觸發(fā)條件就進(jìn)行預(yù)警，審計(jì)人員則可以對(duì)預(yù)警事項(xiàng)加以特別關(guān)注，及時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)止付，或暫停業(yè)務(wù)，或者要求補(bǔ)充依據(jù)材料，從而制止可能的舞弊行為，防止損失發(fā)生。特別是針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)引發(fā)的新風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)預(yù)警作用更為重要，因?yàn)槟承┽槍?duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身的攻擊或篡改等舞弊行為，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自身無(wú)法發(fā)現(xiàn)，但審計(jì)系統(tǒng)由于置身之外，反而可以通過(guò)數(shù)據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)預(yù)警。

（四）從獨(dú)占思維到共享思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是一種獨(dú)占思維模式，它體現(xiàn)在審計(jì)中是指特定的審計(jì)理念、技術(shù)、方法、審計(jì)成果等的使用范圍僅限于特定對(duì)象，不能形成協(xié)同效應(yīng)和最大限度利用審計(jì)成果。共享思維體現(xiàn)在審計(jì)工作中就是將審計(jì)理念、技術(shù)、方法、審計(jì)成果等在一定范圍內(nèi)進(jìn)行共享，使先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)和方法得到快速推廣和應(yīng)用，使參與審計(jì)項(xiàng)目的人員構(gòu)成更加靈活高效，使審計(jì)成果得到最大限度的利用。目前，先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)和方法很容易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速傳播到世界各地;共享審計(jì)項(xiàng)目已可輕松實(shí)現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目人員已突破地域和部門局限;而審計(jì)成果的利用也不再受傳播途徑的限制。從獨(dú)占思維到共享思維的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)快速發(fā)展和審計(jì)效用最大化的必然選擇。

（五）從靜態(tài)思維到動(dòng)態(tài)思維模式。傳統(tǒng)審計(jì)思維模式是一種靜態(tài)思維模式，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)的評(píng)價(jià)，而不去關(guān)注這一事件發(fā)生發(fā)展的整個(gè)過(guò)程演變。體現(xiàn)在審計(jì)中是指將審計(jì)項(xiàng)目看作是一個(gè)固定的事物，審計(jì)按事先設(shè)定的審計(jì)方法和流程進(jìn)行，追求的是程序到位和合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，至于通過(guò)審計(jì)能為單位帶來(lái)哪些價(jià)值并非首要目的。動(dòng)態(tài)思維是指根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目和不斷變化的環(huán)境、條件來(lái)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方法和程序等，以企業(yè)價(jià)值增值為首要目標(biāo)，適當(dāng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為動(dòng)態(tài)審計(jì)思維的實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的動(dòng)態(tài)思維，強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程關(guān)注，及時(shí)根據(jù)過(guò)程中觀察到的信息及時(shí)調(diào)整和改變審計(jì)策略，從而使審計(jì)更加靈活和適應(yīng)。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)財(cái)務(wù)與國(guó)有資產(chǎn)管理處;教育部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管事務(wù)中心;重慶市審計(jì)局）