王小宇

[摘?要]隨著國際經濟一體化進程不斷加快，外國先進工藝技術涌入市場，對我國的制造業(yè)行業(yè)產生了一定的沖擊。在激烈的市場競爭環(huán)境當中，制造業(yè)企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展機會，就必須做好全面預算管理工作，從企業(yè)的技術研發(fā)、生產制造、市場營銷、人力資源等層面入手，提升預算管理的全面覆蓋性和全過程參與性，有效統(tǒng)籌企業(yè)各項經營活動。

[關鍵詞]制造業(yè)企業(yè);全面預算管理;預算編制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.123

1?制造業(yè)企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

全面預算管理是企業(yè)開展財務管理和資源配置工作的一項重要工具，它在業(yè)務統(tǒng)籌、資源整合、成本控制等方面發(fā)揮著關鍵作用。全面預算管理主要包括資金預算、財務預算和資本預算等內容，它通過對企業(yè)一定時期內運營活動的預測、分析與反饋等流程，客觀評估企業(yè)經濟決策的效益狀況，實現企業(yè)開源節(jié)流[1]。對于制造企業(yè)來說，實施全面預算管理的意義主要體現在以下三方面：其一，有效提升企業(yè)核心競爭力。在產能過剩、勞動力成本攀升、價格戰(zhàn)頻發(fā)的市場經濟環(huán)境下，提升企業(yè)經濟效益是打破當前發(fā)展困境的必要舉措。通過對全面預算管理的充分應用，制造業(yè)企業(yè)能夠對經營管理的成本費用及利潤預期進行預測、分析和控制，實現企業(yè)降本增效的目的。其二，推動企業(yè)實現既定的經營目標。全面預算管理是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標細化下的產物，在年度預算、季度預算和月度預算的指導下，加強過程控制，實現企業(yè)經營目標。其三，有利于提升企業(yè)管理質量。對于制造業(yè)企業(yè)來說，全面預算管理的實施涉及企業(yè)技術研發(fā)、生產制造、物資采購、對外銷售、成本控制、利潤預測等多個環(huán)節(jié)，企業(yè)通過預算目標設置、預算內容編制、預算過程控制、預算績效考核等一系列管理流程，提升內部控制力度，實現企業(yè)高效率管理。

2?制造業(yè)企業(yè)全面預算管理實踐過程中存在的主要問題

（1）預算目標與發(fā)展戰(zhàn)略存在脫節(jié)現象。對制造業(yè)企業(yè)來說，其經營管理工作離不開外部市場環(huán)境，極易受到宏觀政策變動的影響，因此，預算管理工作必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致，才能指導企業(yè)的投資決策和運營管理。但目前，部分制造業(yè)企業(yè)在設置預算目標、編制預算內容等環(huán)節(jié)中，缺乏對企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，過度追求短期經濟利益而沒有考慮到預算管理的實用性和科學性，這使得預算執(zhí)行與企業(yè)發(fā)展目標產生矛盾，無法有效支撐企業(yè)形成核心競爭力。

（2）預算編制內容缺乏系統(tǒng)性。預算編制是全面預算管理的核心環(huán)節(jié)，在現階段的實踐過程中，部分制造企業(yè)的預算編制參考內容通常以歷史經驗數據為主，包括上一年度的預算總收入、利潤總額、經營性利潤及經營性現金流量等指標，沒有充分考慮市場經濟體系中國家政策導向、上下游企業(yè)合作以及同行業(yè)競爭等因素，忽視了企業(yè)相關的客觀因素，僅依靠“以產定銷”的方式預測行業(yè)未來發(fā)展前景，可能會造成預算管理缺乏客觀性[2]。另外，大部分制造企業(yè)為了避免預算管理機構與預算執(zhí)行機構之間的博弈，往往采用“從上至下”分解預算目標的方式編制預算，雖然提升了預算執(zhí)行剛性，但預算編制環(huán)節(jié)缺乏與各部門及生產車間等一線員工的有效溝通，業(yè)務部門人員對預算編制參與程度較低，使得預算管理與企業(yè)的生產經營活動存在無法協調的矛盾，阻礙了預算管理的貫徹落實，甚至會挫傷內部人員的工作熱情。

（3）預算執(zhí)行過程控制失效。對于制造業(yè)企業(yè)這一類對市場依賴程度較高的企業(yè)來說，外部環(huán)境的變化可能會影響預算執(zhí)行進度與預算目標的同步性，只有做好預算過程控制、制定相應的預算調整制度，才能夠保證預算實施成效。但目前，制造業(yè)企業(yè)存在著對預算執(zhí)行過程監(jiān)督不到位的問題，部分制造業(yè)企業(yè)雖然也有月度、季度預算執(zhí)行的考核，但大多是流于形式，直到年底才進行真正的預算績效考核工作，然后進行反饋并調整下一年度的預算編制內容，這種管理模式造成預算過程控制乏力;同時，大部分制造業(yè)企業(yè)的預算分析工作周期較長，無法以月度為單位對預算執(zhí)行差異性進行對比分析，及時采取有效措施，從而影響了預算執(zhí)行效果。

3?制造業(yè)企業(yè)改進預算管理工作的有效策略

（1）在戰(zhàn)略導向下科學制定預算目標。由于制造業(yè)企業(yè)的經營發(fā)展離不開與上下游企業(yè)的聯系，因此，為了更好地獲取外部信息，企業(yè)可以引入價值鏈戰(zhàn)略管理思想，即對企業(yè)采購、生產、銷售等關鍵節(jié)點所串聯起來的價值鏈環(huán)節(jié)進行增值評估，將更多的資源優(yōu)先配置到更有價值的生產活動中，從而提升企業(yè)的經濟效益?；趦r值鏈評估能夠了解企業(yè)產品形成的缺陷環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化產品生產工藝、降低成本消耗、提高產品質量等方式提升市場競爭優(yōu)勢;同時，強化企業(yè)與上下游之間的聯系，了解原材料價格波動趨勢以及消費市場的供需關系，將外部市場環(huán)境、內部生產銷售計劃進行有機結合，從管理層和業(yè)務層分別制訂有效的戰(zhàn)略投資計劃及戰(zhàn)略銷售計劃，并發(fā)揮各項戰(zhàn)略規(guī)劃的協同效應，以期提升企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的靈活性。

（2）完善預算管理體系。首先，制造業(yè)企業(yè)必須要精準定位預算管理的職能和范疇，將企業(yè)生產經營活動的各環(huán)節(jié)納入預算管理范圍中，全面覆蓋企業(yè)的投資、研發(fā)、采購、生產、銷售等流程，堅持落實全員參與、全過程控制和全方位管理的基本原則。其次，為了調動基層人員對預算管理執(zhí)行的主動參與性，制造業(yè)企業(yè)需要通過加大內部宣傳、組織教育培訓等方式為預算管理工作的開展營造良好的環(huán)境氛圍，強化個體與整體之間的利益聯動，在全員支持下開展預算管理工作。最后，將預算管理工作從財務部門的職能任務中分離出來，成立以預算決策中心、預算管理中心和預算責任中心為主體的三級預算審批機構。其中，預算決策中心主要負責預算審批、監(jiān)督與考核工作;預算管理中心由各職能部門的負責人組成，承擔預算編制、預算分析與預算信息反饋工作;預算責任中心則由基層生產車間或班組負責人構成，負責預算指標的分解與執(zhí)行工作。在規(guī)范有序的預算管理體系下，合理統(tǒng)籌和組織企業(yè)預算管理活動的開展。

（3）優(yōu)化預算編制內容。一方面，制造業(yè)企業(yè)要轉變傳統(tǒng)的預算編制方法，采取“自上而下，自下而上”的預算編制程序，減少職能部門的預算博弈空間，收緊預算控制力度。在這一管理模式下，由企業(yè)管理層商議制訂當期的經營計劃，預算決策中心基于預算計劃確定預算目標，并下發(fā)預算編制通知;各預算單位依據細化的預算目標編制預算草案，由預算管理中心合并預算方案，再交由預算決策中心進行審核，最終落實預算執(zhí)行計劃。另一方面，全面預算管理不僅發(fā)揮著加強成本控制，提升銷售收入的作用，還能夠有效控制財務口徑，將管理費用、質量成本以及薪酬體系等作為費用支出控制指標，并將經營收入、訂單數量、應收賬款周轉天數、資金回流周期等作為預算編制依據，立足市場調研成果，在內外部信息的共同作用下合理編制預算內容[3]。

（4）發(fā)揮預算控制與監(jiān)督職能。制造業(yè)企業(yè)要充分利用預算分析工具，對預算執(zhí)行各個階段的情況以報表的形式呈現和反饋到預算監(jiān)管信息平臺上，由預算決策中心定期審閱預算分析報告，并通過組織預算執(zhí)行會議等方式對預算執(zhí)行情況進行調整和糾偏，提升預算執(zhí)行與預算目標的一致性;另外，縮短預算分析與考核周期，將預算執(zhí)行成效與績效考核指標掛鉤，建立預算考核指標體系，客觀公正地反映預算執(zhí)行進度、項目實施效益等，激發(fā)員工的積極性，保證對內部人員的控制。

4?結論

對于制造業(yè)企業(yè)來說，加強全面預算管理是企業(yè)適應外部市場競爭環(huán)境、提升內部管理水平的有效方式。制造業(yè)企業(yè)要從預算目標設置、預算組織機構建立、預算內容編制以及預算過程控制等層面出發(fā)，優(yōu)化完善預算管理流程，確保預算有效落地，從而保障企業(yè)高質量發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫凱.淺談預算管理在制造業(yè)中的應用[J].經濟研究導刊，2019（16）.

[2]王小麗.淺談全面預算管理在中小型制造企業(yè)中的應用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（6）.

[3]陳煒.全面預算管理在制造型企業(yè)財務內控中的應用[J].財會學習，2019（2）.