汪嘉偉

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化發(fā)展，煤炭企業(yè)的財務管理工作正面臨轉(zhuǎn)型與變革，在新時代背景下，煤炭企業(yè)的發(fā)展必須緊密結合我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進，不斷改善生產(chǎn)環(huán)境，降低煤炭開采、生產(chǎn)、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)對環(huán)境造成的污染。在煤炭企業(yè)的發(fā)展中，環(huán)境成本的核算是財務成本核算中的重要模塊，在新時代背景下，煤炭行業(yè)必須重視環(huán)境成本核算體系的建設，以完善的制度約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。文章通過探討新時代背景下完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的構想，為相關工作的開展提供參考。

關鍵詞：新時代;煤炭企業(yè);環(huán)境成本;成本核算

煤炭行業(yè)是我國重要的支柱性行業(yè)，煤炭行業(yè)的發(fā)展給我國經(jīng)濟的發(fā)展與資源的利用作出了突出貢獻。但煤炭企業(yè)的快速發(fā)展，也同樣帶來了環(huán)境污染、資源損耗、地質(zhì)改變等一系列的問題，給我國的環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進帶來了一定影響。基于此，煤炭企業(yè)必須強化對環(huán)境成本核算系統(tǒng)的建設和完善，出臺一系列有效措施，最大限度的降低生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，以環(huán)境成本的有效管理提升煤炭企業(yè)的環(huán)保意識與環(huán)保行為，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與生態(tài)環(huán)境治理同步發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構成

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本也可以成為環(huán)境降級成本，主要是指針對煤炭企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境所造成的污染而付出和承擔的造成環(huán)境質(zhì)量下降所產(chǎn)生的代價。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本包含了從煤炭的開采、生產(chǎn)、運輸?shù)绞褂玫雀鱾€環(huán)節(jié)對環(huán)境造成的影響，所需要付出的用于解決環(huán)境污染問題的全部成本。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構成一般包括以下幾種。

（一）事前環(huán)境成本

即在煤炭企業(yè)前期勘測和開展煤炭開采活動前所付出的成本，一般包括因煤礦勘測、礦區(qū)開發(fā)和建設、礦區(qū)維護和更新等各項活動所產(chǎn)生的為降低環(huán)境污染而付出的成本支出，一般包括為提高煤炭資源的利用率、降低環(huán)境污染所付出的基建設施、設備和技術等。

（二）事中環(huán)境成本

事中環(huán)境成本主要是指煤炭企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于對環(huán)境造成的污染和破壞所付出的相應的成本，事中環(huán)境成本一般包括環(huán)境消耗成本和環(huán)境惡化成本兩類，環(huán)境消耗成本是指在煤炭開采和加工的過程中，對煤炭資源的不斷耗減所產(chǎn)生的成本;而環(huán)境惡化成本就是指在煤炭開采和加工的過程中，由于對生態(tài)環(huán)境的破壞，所付出的相應的保護成本，如針對煤炭開采所造成的地質(zhì)破壞、水土流失、水資源污染、空氣污染等，所付出的相應的保護費用。

（三）事后環(huán)境成本

煤炭企業(yè)的事后環(huán)境成本一般是指由于生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境所造成的破壞而付出的治理和恢復生態(tài)環(huán)境所付出的成本，一般包括各項環(huán)境治理設備、技術和人員成本等。

二、新時代背景下煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算中存在的主要問題

（一）缺乏健全的環(huán)境成本核算制度

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，是指導企業(yè)開展環(huán)境成本核算工作的基礎和核心，但就目前的情況而言，由于我國針對環(huán)境成本核算的相關法律法規(guī)仍處于建立和完善的過程中，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃性和體系化，這就導致煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算制度的建立上缺乏指導性，雖然已經(jīng)具備了一定的環(huán)境成本核算意識，但仍舊缺乏科學的理念和先進的方法，使得部分煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算制度的建設上還處于比較初級的階段，無法與煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標與經(jīng)營活動相匹配，給煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作埋下了一定的隱患，影響了其功能的發(fā)揮。

（二）環(huán)境成本核算的方法比較落后

目前，我國大部分的煤炭企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的會計成本核算工作模式上，對信息技術的利用率較小或缺乏先進的環(huán)境成本核算工具，環(huán)境成本核算的方法和工作模式比較落后，這就造成了環(huán)境成本核算工作具有比較大的局限性。一方面，不能與企業(yè)的長期發(fā)展和日常經(jīng)營活動相結合，缺乏規(guī)劃性和整體性，導致環(huán)境成本核算工作與煤炭企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的環(huán)境污染脫節(jié)，無法滿足環(huán)境成本核算的真正要求;另一方面，針對環(huán)境成本核算的功能，只停留在事后治理階段，缺乏前瞻性和預防性，對前期預防和成本控制的投入不足，這無疑變相增加了煤炭企業(yè)的環(huán)境成本，給后期的環(huán)境治理工作帶來了更大的難度。

（三）缺乏專業(yè)的環(huán)境成本核算團隊

環(huán)境成本核算是未來大型生產(chǎn)型企業(yè)必不可少的成本核算要素，環(huán)境成本核算是適應企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，降低成本支出，減少生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的污染，提升企業(yè)經(jīng)營效益的有效手段。但就目前而言，部分企業(yè)對環(huán)境成本控制還缺乏清晰的認知，對環(huán)境成本體系建設的投入嚴重不足，一般都是由企業(yè)財務部分的會計人員承擔成本核算的工作，這就造成了專業(yè)環(huán)境成本核算人員的缺失，一方面會計人員要面臨繁重的工作內(nèi)容和巨大的工作壓力;另一方面，缺乏專業(yè)系統(tǒng)的方法，最終只能導致環(huán)境成本核算工作流于形式，難以發(fā)揮其真正價值。

（四）企業(yè)未全面披露環(huán)境成本信息

在充分調(diào)查和分析幾家煤炭企業(yè)的財務報告之后發(fā)現(xiàn)，其中大多數(shù)煤炭企業(yè)都利用社會責任報告書披露企業(yè)的環(huán)境成本信息，主要是披露國家相關法律法規(guī)所要求的環(huán)境保護項目，但是并沒有披露對企業(yè)當前經(jīng)濟發(fā)展影響不大，但是會對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響的潛在環(huán)境成本，還有一部分煤炭企業(yè)甚至還無法清晰的劃分環(huán)境成本和企業(yè)產(chǎn)品成本，這對政府、環(huán)境保護部門以及社會大眾監(jiān)督煤炭企業(yè)是非常不利的。

（五）環(huán)境成本計量不科學

環(huán)境成本計量實際上就是量化環(huán)境成本的確認結果，之后再對其進行相應的分析，并通過計量單位和屬性的運用，認定并即計量其數(shù)量、單價以及金額。但是一些環(huán)境成本如果無法用貨幣進行衡量，那么企業(yè)便無法利用現(xiàn)行的環(huán)境成本計量模式對這些環(huán)境成本進行有效的核算，并且就目前的實際情況來看，企業(yè)也未找到合適、有效的計量方法。另外，很多煤炭企業(yè)還存在使用同一種計量方法核算不同性質(zhì)環(huán)境成本的現(xiàn)象，這樣就無法確保企業(yè)環(huán)境成本計量信息的真實性。

三、新時代背景下完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的有效策略

（一）加快環(huán)境成本核算制度的建設步伐

要充分發(fā)揮環(huán)境成本核算在煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用，就應當盡快完善煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，以制度的健全約束日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從事前、事中到事后進行有效的預防、控制和處理，才能有效提升環(huán)境成本核算的作用，提高工作效率，確保煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作有制可依。一方面，結合我國關于環(huán)境成本會計和核算方面的法律法規(guī)，將煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作的開展與國家相關的法律法規(guī)相結合，提升環(huán)境成本核算制度的有效性;另一方面，將環(huán)境成本核算制度的完善與煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和各項經(jīng)營決策相結合，以降低環(huán)境污染、控制環(huán)境成本作為提高經(jīng)濟效益的基礎和前提，才能真正實現(xiàn)環(huán)境成本核算企業(yè)中的約束作用;同時，提高環(huán)境成本核算制度的執(zhí)行力度，針對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營中存在的污染、破壞、浪費等行為，以制度進行嚴格管理，一旦發(fā)現(xiàn)不按制度違規(guī)開采、加工、經(jīng)營等鉆制度空子的行為，嚴厲進行處罰和打擊，從而確保環(huán)境成本核算制度的有效落實。

（二）提升環(huán)境成本核算方法的先進性

隨著信息技術的快速發(fā)展，帶動了我國財務成本核算工作的創(chuàng)新開展，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算工作，應當有效利用信息技術和大數(shù)據(jù)平臺的先進性，提高環(huán)境成本核算的自動化和信息化，借助先進的環(huán)境成本核算工具，實現(xiàn)環(huán)境成本核算的數(shù)據(jù)化，結合煤炭企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)和收益數(shù)據(jù)，進行有效的對比分析，將環(huán)境成本核算的計算與各部門的績效相聯(lián)系，定期披露環(huán)境成本核算數(shù)據(jù)，從而有效提升煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的有效性，提高工作效率。

（三）強化環(huán)境成本核算人員的專業(yè)能力

要實現(xiàn)環(huán)境成本核算工作的有效執(zhí)行和落地，需要以專業(yè)的環(huán)境成本核算團隊為基礎，煤炭企業(yè)應加快環(huán)境成本核算工作的人才建設，加強對專業(yè)財務人員的培訓和管理，以先進的環(huán)境成本核算理念強化財務人員的專業(yè)能力，確保環(huán)境成本核算工作的開展能夠跟上煤炭企業(yè)日常發(fā)展的速度，落實崗位職能和崗位責任，從而以專業(yè)的工作能力和過硬的職業(yè)素養(yǎng)，確保煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作的有效開展。

（四）健全環(huán)境成本信息披露制度

近些年來，國家對環(huán)保的要求越來越嚴格，在這個大背景下煤炭企業(yè)在對自身的環(huán)境成本支出進行披露的過程中可以設置單獨的環(huán)境成分分析表。已經(jīng)上市的煤炭企業(yè)和一些污染嚴重的企業(yè)，更需要對環(huán)境成本的計量進行規(guī)范，并且還要將獨立的環(huán)境報表編制出來，將企業(yè)履行的環(huán)保責任和環(huán)境成本支出情況及時全面的披露給社會公眾。如果披露的內(nèi)容無法用表內(nèi)的數(shù)據(jù)表示，可以詳細的文字描述代替數(shù)據(jù)并附注在報表中，從而使國家環(huán)保機構和企業(yè)管理者能夠正確的評價環(huán)境的損壞情況。

（五）完善環(huán)境成本計量標準

煤炭企業(yè)首先要對環(huán)境成本進行充分的認識，除了煤炭開采過程中帶來的直接環(huán)境成本支出之外，還應該將在未來很長一段時間內(nèi)為了實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展而受益的以及目前所投入的資本性環(huán)境支出包括在內(nèi);其次，一些環(huán)境成本如果不能進行合理的計量，且在未來會計期間會損害環(huán)境，那么應該采取合理有效的方法進行相應的預測，之后再對企業(yè)的環(huán)境成本進行確認。只有對環(huán)境成本的確認標準進行正確的理解，并對環(huán)境成本的確認范圍加以規(guī)范，才能夠?qū)馁M的環(huán)境成本進行真實的反應，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟績效與環(huán)境成本之間的關系進行合理的評價，進而提供準確真實的信息確保企業(yè)管理者和國家環(huán)保部門決策的合理性。

四、結語

在新時代背景下要完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作，應當以完善的環(huán)境成本核算制度為約束、以先進的環(huán)境成本核算工作為工具，以強大的專業(yè)環(huán)境成本核算人員為依托，從事前、事中、事后三方面進行有效的預測、控制和管理，從而有效提升環(huán)境成本核算效率，促進煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山煤集團煤業(yè)管理有限公司）