董娉伶

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展新趨勢(shì)。該種商業(yè)模式為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文通過(guò)案例分析的方式，選擇我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域最前沿的蘇寧易購(gòu)作為案例研究對(duì)象。首先詳細(xì)概述了電子商務(wù)的基本內(nèi)容及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，然后以電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征為初始點(diǎn)，通過(guò)普華永道審計(jì)蘇寧易購(gòu)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估相關(guān)內(nèi)容，詳細(xì)分析了蘇寧易購(gòu)在審計(jì)過(guò)程中實(shí)際存在的問(wèn)題，最終針對(duì)具體問(wèn)題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以便更好地為電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);重大錯(cuò)報(bào);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言：隨著我國(guó)電子商務(wù)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)更加偏向于采用電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)展自身的銷售業(yè)務(wù)。與傳統(tǒng)模式下的單一線下銷售企業(yè)相比較而言，電商企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、管理制度及銷售宣傳等方面均發(fā)生顯著性的變化。依托于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的銷售模式、第三方支付方式的運(yùn)用、物流運(yùn)輸?shù)?，在一定程度上使得企業(yè)的審計(jì)形式受到了多方面的沖擊。

相比于傳統(tǒng)模式銷售企業(yè)的審計(jì)，從事審計(jì)工作的相關(guān)人員不僅需要具備原有審計(jì)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ)，還需要充分掌握電子商務(wù)相關(guān)方面的理論知識(shí)，能夠在審計(jì)工作中有效的識(shí)別出不同于傳統(tǒng)模式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展帶動(dòng)科技的進(jìn)步，采用電子模式對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，不僅審計(jì)的內(nèi)容更加真實(shí)和準(zhǔn)確，這些優(yōu)勢(shì)都是審計(jì)工作中不涉及的，面對(duì)該種變革，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作難度將會(huì)呈顯著提升。

一、電子商務(wù)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)

1.電子商務(wù)概述

對(duì)于耳熟能詳?shù)摹半娚獭痹~語(yǔ)，就是電子商務(wù)的簡(jiǎn)稱。它在基本應(yīng)用范圍內(nèi)屬于具有一定動(dòng)態(tài)模式的技術(shù)、應(yīng)用及業(yè)務(wù)于一體，采用電子信息交互模式將銷售者與消費(fèi)者聯(lián)系在一起。電子商務(wù)的“銷售-購(gòu)買(mǎi)”模式正在改變著公司購(gòu)買(mǎi)、銷售以及與客戶和合作伙伴打交道的方式。

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域范疇的商業(yè)工具，由于部分企業(yè)均通過(guò)Internet進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，技術(shù)的更新及競(jìng)爭(zhēng)的加劇進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的自動(dòng)化，從而在發(fā)展市場(chǎng)中占有一席之地。電子商務(wù)在發(fā)展的進(jìn)程中對(duì)我國(guó)社會(huì)的整體發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等均具有一定的影響，同時(shí)將會(huì)加劇企業(yè)審計(jì)工作的難度，因此需要詳細(xì)的分析企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出應(yīng)對(duì)策略。

2.電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容

與傳統(tǒng)模式下的企業(yè)審計(jì)相類似，電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容仍然是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及到的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息而言，其一般情況下主要包括手工帳、財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件生成的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)文件以及其他相關(guān)的文件等。電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息和其他相關(guān)的文件構(gòu)成了電子商務(wù)審計(jì)工作的核心，如下：

（1）與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的其它文件數(shù)據(jù)

該處的其他文件數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)在電商環(huán)境中建立的內(nèi)部控制管理體系形式，以及與電子商務(wù)工作相關(guān)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)與同一領(lǐng)域范圍內(nèi)其他企業(yè)數(shù)據(jù)的對(duì)比等。

（2）審計(jì)人員獲取的有關(guān)信息

通過(guò)被審計(jì)方運(yùn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件自動(dòng)生成的電子確認(rèn)書(shū)和答復(fù)書(shū)，該數(shù)據(jù)具有一定的安全可靠性，從而在一定程度上為審計(jì)工作提供依據(jù)。

（3）審計(jì)人員推論的數(shù)據(jù)資料

該處的推斷數(shù)據(jù)資料是指相關(guān)審計(jì)工作人員根據(jù)自身的知識(shí)儲(chǔ)備及實(shí)踐積累，通過(guò)科學(xué)合理的方式推斷出的數(shù)據(jù)信息，便于審計(jì)工作人員核查的相關(guān)報(bào)告分析表，收入確認(rèn)表等。

二、基于電子商務(wù)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施研究——以蘇寧易購(gòu)為案例

1.公司基本信息

蘇寧成立于1990年12月，2004年7月掛牌上市。2005年蘇寧邁入電商領(lǐng)域，根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)特征搭建完善的網(wǎng)上銷售平臺(tái)。與此同時(shí)，2019年正式更名為蘇寧易購(gòu)，是我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商城的領(lǐng)航者，其業(yè)務(wù)銷售區(qū)域范疇涵蓋了家用電器、電子設(shè)備、彩妝護(hù)膚、交通工具等。截至2016年12月31日，蘇寧在線下的實(shí)體店鋪已超過(guò)1500家，涉及的城市多達(dá)290個(gè)，蘇寧在網(wǎng)上銷售平臺(tái)的整體交易量值位列電商領(lǐng)域的第三位。

蘇寧易購(gòu)在發(fā)展進(jìn)程中始終秉承著“做百年蘇寧，國(guó)家、企業(yè)、員工利益共享”的理念，采用線上線下互補(bǔ)的融合模式，將國(guó)內(nèi)外的有效零售資源進(jìn)行整合，針對(duì)消費(fèi)者的個(gè)性化需求提供最佳服務(wù)，同時(shí)不再受到時(shí)間、地點(diǎn)的約束，能夠通過(guò)手機(jī)APP、電腦PC端等電子設(shè)備進(jìn)行銷售和購(gòu)物，在此過(guò)程中可以將店鋪開(kāi)設(shè)在居民區(qū)、辦公樓等地點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全景化的O2O銷售模式，從而成為世界一流的領(lǐng)導(dǎo)品牌。

2.蘇寧易購(gòu)組織結(jié)構(gòu)

蘇寧采用平臺(tái)相結(jié)合的基本發(fā)展模式，以線下實(shí)體連鎖店和在線電子商務(wù)兩大平臺(tái)為觸點(diǎn)。對(duì)于蘇寧的商品組成而言，其主要包括實(shí)體產(chǎn)品、電商產(chǎn)品以及服務(wù)產(chǎn)品。

蘇寧易購(gòu)的體系架構(gòu)模型如下圖所示，其管理的總部中心控制區(qū)域設(shè)置五個(gè)單元，分別為連續(xù)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)信息、物流管理及行政人事。在經(jīng)營(yíng)的總部中心控制區(qū)域設(shè)置三個(gè)單元，分別為連鎖平臺(tái)、電子商務(wù)及商品經(jīng)營(yíng)。電商事業(yè)部設(shè)置八個(gè)單元，分別為移動(dòng)購(gòu)物、金融產(chǎn)品、本地生活、數(shù)字應(yīng)用、網(wǎng)購(gòu)、商流、物流及云產(chǎn)品。同時(shí)還下設(shè)28個(gè)業(yè)務(wù)單元和60個(gè)服務(wù)區(qū)域。

3.蘇寧易購(gòu)的審計(jì)主體簡(jiǎn)介

依據(jù)蘇寧易購(gòu)的相關(guān)年報(bào)數(shù)據(jù)資料，在2016年-2019年的3年期間內(nèi)，其聘用的事務(wù)所是普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該企業(yè)于1993年3月28日在自由貿(mào)易區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局登記注冊(cè)，主要辦公地點(diǎn)位于上海，其主要提供的服務(wù)內(nèi)容包括最基本的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)、驗(yàn)證及相應(yīng)的問(wèn)題咨詢，不僅單純的包含會(huì)計(jì)核算的相關(guān)程序，同時(shí)還有相對(duì)較為繁瑣的資產(chǎn)評(píng)估工作等。

根據(jù)蘇寧易購(gòu)的年度報(bào)告可知，在2010年-2019年的期間內(nèi)，普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)一直承接蘇寧易購(gòu)年度報(bào)告及內(nèi)部管理審計(jì)工作，針對(duì)年度報(bào)告和內(nèi)部管理審計(jì)，普華永道每年出具的均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。與傳統(tǒng)模式下的零售企業(yè)相比較而言，蘇寧易購(gòu)等電商群體在消費(fèi)者支付方式、會(huì)計(jì)憑證電子化、收入確認(rèn)等方面更加容易發(fā)生虛增收入的現(xiàn)狀，但是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至目前還未出現(xiàn)任何一家電商企業(yè)出具相應(yīng)的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，更不存在任何一家電商企業(yè)被證監(jiān)會(huì)處罰。