文/史慶蘭

水利工程建設(shè)單位長期在政府事業(yè)單位體制下運行，類型多、專業(yè)性強，因而在實踐中出現(xiàn)了內(nèi)控意識淡薄、缺乏監(jiān)督、缺乏風(fēng)險評估等問題。目前，水利工程建設(shè)單位按照國家和社會要求，逐漸從事業(yè)型單位向企業(yè)性質(zhì)轉(zhuǎn)變，針對水利項目業(yè)務(wù)特點，健全內(nèi)部控制的全方位、深層次風(fēng)險管理，促進發(fā)揮優(yōu)化人力資源實際作用，保障水利工程建設(shè)單位可持續(xù)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制體系是水利工程建設(shè)單位為確保經(jīng)濟活動效益、遵循法律法規(guī)、財務(wù)管控可靠性，通過調(diào)節(jié)、管理、制衡、督導(dǎo)等手段，全方位檢查、制衡和調(diào)整水利項目業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)代管理模式。健全有效的內(nèi)部控制可以提高單位管理水平，保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)，調(diào)節(jié)人力資源效益最大化，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，減少意外損失和提高防范風(fēng)險能力，以最少的資金投入完成如期目標從而獲取最大化的利益?？茖W(xué)合理化的財務(wù)控制能通過對施工項目的資金使用預(yù)算進行規(guī)劃和分析實現(xiàn)成本控制，為工程建設(shè)的順利進行提供良好的保障[1]。

二、內(nèi)部控制的長期現(xiàn)狀

目前基層水利工程建設(shè)管理單位在立項、初步設(shè)計、資金籌措、招投標、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環(huán)節(jié)相對缺少較為規(guī)范的內(nèi)部控制程序，使會計的管理、督導(dǎo)作用沒有得到充分的發(fā)揮，影響到具體工程項目的落實，也影響項目資金的正常使用。

（一）內(nèi)部環(huán)境混亂無序

水利工程建設(shè)單位具有獨立法人資格，業(yè)務(wù)開展中又直接從事水利工程管理，是實行財務(wù)獨立核算的公益性和生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)管理單位，長期以來適用的財務(wù)各項規(guī)章制度較繁雜，財務(wù)管理制度、會計運行方式相互不同。財務(wù)收支活動涵蓋內(nèi)容不多，習(xí)慣聽從上級指示辦事，各項規(guī)章制度執(zhí)行并不嚴謹。尤其是還有些水利工程建設(shè)單位，還存在事、企不分，產(chǎn)權(quán)、事權(quán)不夠清晰，使財務(wù)管理存在較大的困難，以及存在資產(chǎn)難以界定、會計核算較為復(fù)雜等客觀問題，導(dǎo)致水利工程管理、利潤分配制度等新時期改革存在滯后現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度尚未有效落地

內(nèi)部控制作為近幾年剛剛推行的管理制度還未深入人心，存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、工作人員不知曉的現(xiàn)象。一是內(nèi)部控制還未建立有效的管理工作機制，牽頭部門對內(nèi)部控制制度的建立業(yè)務(wù)不熟悉，尚未研究制定出切實可行的內(nèi)控規(guī)范實施方案。二是未能實施規(guī)范的工作流程，實踐中未能識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，明確程序，完善流程，最終制定符合規(guī)范的單位的內(nèi)部控制制度。

（三）缺乏風(fēng)險評估與應(yīng)對機制

水利工程建設(shè)單位的經(jīng)費來源，大多由政府撥款，相應(yīng)的特殊性質(zhì)，容易導(dǎo)致水利工程建設(shè)單位管理階層對存在“吃皇糧”現(xiàn)象缺乏風(fēng)險意識，對各項風(fēng)險熟視無睹，未能建立財務(wù)綜合風(fēng)險評估與有效應(yīng)對機制。同時也存在著管理方面不專業(yè)、不重視的現(xiàn)象，側(cè)重于費用支出審批和資金繳撥管理等基礎(chǔ)性工作。除此之外，風(fēng)險管理未依靠規(guī)章制度和專業(yè)知識，會計工作就是簡單的記賬、報賬業(yè)務(wù)，通常采用上令下達的方式進行管理，缺乏敏感的財務(wù)信息收集能力，存在結(jié)果反映滯后、面臨風(fēng)險時應(yīng)對措施不力的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制方面存在缺陷

內(nèi)部控制方面的缺陷主要表現(xiàn)在控制制度不健全、控制措施不到位、控制活動執(zhí)行不力等方面，存在執(zhí)行面寬、核算粗放等現(xiàn)象。部分單位只是簡單地以財會制度作為內(nèi)控制度，所能控制的內(nèi)容廣度不夠，尚未完善創(chuàng)建符合水利工程建設(shè)單位特點和實際效應(yīng)的內(nèi)部相互制衡制度與措施，會計崗位第一責(zé)任制、收支審批財務(wù)制度、內(nèi)部制約制度等相關(guān)財務(wù)會計制度有待落實。在控制措施方面，大部分單位未設(shè)置AB崗工作制，或AB崗設(shè)置不合理，或是多年未輪崗，或未實行強制休假制度。同時，會計人員往往只注重資金的撥付，而不關(guān)注項目評估、物資采購、招標投標、合同簽訂、事前預(yù)算的過程管理。最后，內(nèi)部監(jiān)督、審計工作不力，內(nèi)審人員大多是兼職職工，更多依賴上級的行政監(jiān)督，很難全面評估內(nèi)部控制的有效性。

三、完善內(nèi)部控制體系的策略

近年來，隨著我國水利基本建設(shè)管理制度逐漸完善，建設(shè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)趨于完善。水利工程建設(shè)單位應(yīng)結(jié)合單位實際情況，學(xué)習(xí)成功企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗，加大內(nèi)控制度實施過程中的監(jiān)督、監(jiān)管頻率，規(guī)范單位管理行為。

（一）健全內(nèi)部會計控制制度

有效完善內(nèi)部控制體系，同步結(jié)合國家各類政策規(guī)定和單位實際水利建設(shè)項目特點，制定和落實水利特色的內(nèi)部控制制度，同時有效深化、有效改革、有效提升，搭建一個持續(xù)穩(wěn)定、長期發(fā)展的內(nèi)控機制。會計崗位的設(shè)立應(yīng)當遵循高效、適用原則，與本單位其他管理部門相協(xié)調(diào)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制，同時會計崗位人員的業(yè)務(wù)水準也需滿足工程建設(shè)管理需要。除此之外，水利工程建設(shè)單位需要建立健全資金使用、審批及撥付管理制度，依據(jù)規(guī)章去建賬以及設(shè)卡，實現(xiàn)資產(chǎn)監(jiān)管的動態(tài)化，增強資產(chǎn)經(jīng)營與管理[2]。

（二）建立科學(xué)風(fēng)險評估體制

水利工程建設(shè)單位進行財務(wù)會計風(fēng)險評估預(yù)判時，應(yīng)注重分析風(fēng)險的多樣性、合理性和有效性。提前預(yù)算編制時間，在財政未下達預(yù)算指標之前，提前分析、對比項目資金收支預(yù)算。預(yù)算編制工作必須始終有工程專業(yè)技術(shù)人員參與，財務(wù)人員要在收集整理資料的基礎(chǔ)上充分論證，吸取水利專家、工程技術(shù)人員等多層次相關(guān)人員，聽取采納不同意見建議，制訂合規(guī)、合理的預(yù)算編制方案。資金方面，需要明確資金流向，進一步控制施工成本，正確評價風(fēng)險點和風(fēng)險大小，同時加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理工作，核心是檢查水利工程資金撥付、具體使用，深度追蹤問效資金的使用情況。

（三）全員提升落實內(nèi)部控制意識

水利建設(shè)單位的內(nèi)部控制體系，屬于單位綜合管理工作內(nèi)容，需要單位全員參與、全員具備內(nèi)部控制的意識，共同仔細分析項目中可能存在的風(fēng)險點，共同論證、評估內(nèi)控制度。配套對等的激勵機制，組建高效專業(yè)的項目風(fēng)險評估小組，覆蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，多方位融入各種業(yè)務(wù)和行政事項。財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門需要充分溝通協(xié)調(diào)，加大基層人員的管理參與程度，完善和落地風(fēng)險定位、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的工作流程，有效預(yù)判采取的相應(yīng)財務(wù)管理措施。

（四）調(diào)節(jié)優(yōu)化人力資源效能

良好的人力資源政策，能夠有效地促進內(nèi)部控制在水利工程建設(shè)單位中順利實施，并且合理保證單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。通過會計內(nèi)部控制的財務(wù)手段，精準優(yōu)化人力資源規(guī)劃設(shè)計、配置、培訓(xùn)開發(fā)、薪酬福利、考核評價、勞動關(guān)系管理等多個模塊監(jiān)督和管理。圍繞人力資源管理中的激勵、交流、考核等主要因素，分析內(nèi)控中的人力資源管理，通過會計內(nèi)部控制的制定與實施，對人力資源進行有效的財務(wù)層面設(shè)置規(guī)劃，統(tǒng)籌因崗設(shè)人，人崗匹配，用會計手段減少人力資源的成本，最大限度提高工程人員人力資源有效利用率，確保工程項目不同層級人力資源的效能和效率。

（五）持續(xù)修改完善內(nèi)控體制

內(nèi)部控制體系初步搭建培育后，仍需持續(xù)結(jié)合單位內(nèi)外部環(huán)境的各種調(diào)整和變化，對單位初步形成的財務(wù)內(nèi)控體制有效修改和完善，確保落實動態(tài)提升優(yōu)化管理過程。會計人員需要具體參與到水利建設(shè)工程項目的概算和預(yù)算審定、招投標及簽約等各個過程，融入水利工程施工的逐個環(huán)節(jié)，提高項目資金效力和單位運營管理水平[3]。工程建設(shè)完工后需進行工程竣工驗收，將工程項目從籌建期到竣工驗收的全部資金支出真實、客觀和全面地反映在會計核算報表中。制度設(shè)計上，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，建立監(jiān)督、獎懲體系，審計監(jiān)督全方位、全覆蓋，不留死角，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

四、結(jié)語

針對基層水利建管單位在會計制度實施過程中存在的問題，應(yīng)加強財務(wù)管理建設(shè)，堅持與時俱進，創(chuàng)新發(fā)展，建立暢通的內(nèi)部控制體系，結(jié)合內(nèi)外部實際情況，優(yōu)化人力資源效能，有效確保內(nèi)部會計控制。同時，科學(xué)分析水利建設(shè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，探討內(nèi)控體系創(chuàng)建優(yōu)化路徑，搭建有效內(nèi)控長效機制，并輔以規(guī)劃有效的保障體系，確保應(yīng)對新時期市場上各類變化所帶來的影響。