袁泉

摘要 2019年國(guó)資委發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，把國(guó)有企業(yè)提高自身內(nèi)部控制水平作為加大國(guó)企改革力度的一項(xiàng)重要手段。通過(guò)提高自身的內(nèi)控水平，可以提升國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保各級(jí)國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)中能夠保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。國(guó)有企業(yè)要形成符合新形勢(shì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，檢查內(nèi)控執(zhí)行效果，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，以便優(yōu)化完善內(nèi)控管理制度。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制評(píng)價(jià);控制環(huán)境

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

（一）管理層人員對(duì)內(nèi)控的重視不足

目前，在部分國(guó)有企業(yè)中，存在內(nèi)控制度流于形式、職工對(duì)內(nèi)控重視不足的情況，究其原因主要是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分領(lǐng)導(dǎo)及員工認(rèn)為內(nèi)控制度對(duì)自身工作開展有一定的限制，認(rèn)為內(nèi)控降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，嚴(yán)重制約了自身業(yè)務(wù)的開展，對(duì)于實(shí)際工作沒有實(shí)質(zhì)性幫助。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)不合理

在國(guó)有企業(yè)體制機(jī)制創(chuàng)新的背景下，部分企業(yè)使用監(jiān)督職能來(lái)代替內(nèi)控評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相互監(jiān)督、相互依賴，基層員工處于從屬地位，在開展內(nèi)控監(jiān)督方面缺少話語(yǔ)權(quán)，缺少有效控制手段，在內(nèi)控體系評(píng)價(jià)過(guò)程中無(wú)法正常開展內(nèi)控工作。造成這一現(xiàn)象的根本原因是內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，缺少有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)手段，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果不達(dá)標(biāo)。

（三）沒有建立規(guī)范的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)通常是由高級(jí)管理者組織設(shè)計(jì)實(shí)施，考核主要評(píng)價(jià)對(duì)象是基層員工，背離了內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的初衷。評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)高層管理者的缺失會(huì)造成內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的失真，直接后果就是會(huì)造成基層員工之間相互推諉責(zé)任，繼而產(chǎn)生不必要的沖突和矛盾，影響企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和連續(xù)性，致使內(nèi)控機(jī)制無(wú)法給予企業(yè)發(fā)展更多的支持。

二、國(guó)企內(nèi)控評(píng)價(jià)的框架

（一）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容研究

國(guó)有企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制與民營(yíng)企業(yè)有著較大的差別，在國(guó)企構(gòu)建內(nèi)控體系工作中，需要從控制環(huán)境、溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督管理等5個(gè)內(nèi)控要素逐步開展內(nèi)控評(píng)價(jià)。國(guó)企要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立一套適合自身內(nèi)控評(píng)價(jià)的管理體系，內(nèi)控評(píng)價(jià)需要對(duì)原先的工作制度進(jìn)行優(yōu)化梳理，建立系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。山東鐵塔在構(gòu)建內(nèi)控體系過(guò)程中，就結(jié)合公司自身特點(diǎn)，按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施、急用先行、弱項(xiàng)先改”的原則，在統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，有選擇性地分步確定內(nèi)控指標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了深入的研究和分析，系統(tǒng)了解公司組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況、員工狀況和機(jī)構(gòu)設(shè)置，結(jié)合公司所處的內(nèi)外部環(huán)境，編制內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的核心就是指標(biāo)體系，指標(biāo)的設(shè)立需要構(gòu)建與業(yè)務(wù)相關(guān)的考核指標(biāo)，結(jié)合評(píng)價(jià)體系中的關(guān)鍵內(nèi)容，來(lái)確定各關(guān)聯(lián)性指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)特征，來(lái)設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)，然后監(jiān)督評(píng)價(jià)各級(jí)員工的執(zhí)行狀況。設(shè)計(jì)內(nèi)控指標(biāo)要符合公司運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，根據(jù)單位戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)工作設(shè)置考核指標(biāo)，使公司的內(nèi)控執(zhí)行處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（二）構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

第一，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則。內(nèi)控體系建設(shè)要秉承全面性、系統(tǒng)性、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則。其中，全面性是指要使構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠涵蓋所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分反映內(nèi)控的5個(gè)要素，是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體方面出發(fā)，系統(tǒng)評(píng)價(jià)各部門執(zhí)行內(nèi)控方案的狀況。系統(tǒng)性是指站在整個(gè)公司運(yùn)行層面上去考慮各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，設(shè)計(jì)的指標(biāo)不能以偏概全，也不能重復(fù)評(píng)價(jià)，各指標(biāo)要有較強(qiáng)的聯(lián)系性。針對(duì)指標(biāo)來(lái)開展分層設(shè)計(jì)，應(yīng)用定性定量原則，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)期間，制訂更多的定量指標(biāo)，以使評(píng)價(jià)結(jié)果更加公平、公開、公正，使內(nèi)控評(píng)價(jià)客觀性更強(qiáng)。

第二，確定內(nèi)控評(píng)價(jià)組織形式。首先，在公司設(shè)立內(nèi)控部門，將公司高層領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人，企業(yè)內(nèi)各部門配備相應(yīng)的內(nèi)控管理員，并授權(quán)開展評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作主要是對(duì)部門內(nèi)控履行情況進(jìn)行分析，工作人員可以通過(guò)應(yīng)用內(nèi)控工作底稿、穿行測(cè)試文檔、審閱基礎(chǔ)資料等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部全流程開展內(nèi)控測(cè)試，以便發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，了解各部門的控制情況。內(nèi)控部門將各部門的評(píng)估結(jié)果匯總，由內(nèi)控評(píng)價(jià)人員初步審議之后，上報(bào)公司內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審批，形成年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，之后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)內(nèi)控制度中存在的缺陷進(jìn)行整改[1]。

（三）國(guó)企自我內(nèi)控評(píng)價(jià)的重點(diǎn)難點(diǎn)

要構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，一方面要制定完善的內(nèi)控方案，另一方面還要制定內(nèi)控的評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)檢查執(zhí)行的狀況。很多高層領(lǐng)導(dǎo)未能對(duì)內(nèi)控體系有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，在建設(shè)內(nèi)控制度期間，往往比較強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系框架的完整性，對(duì)內(nèi)控制度細(xì)節(jié)操作制度條款卻不太重視。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，要通過(guò)組織開展內(nèi)控的宣傳、培訓(xùn)、教育等工作將內(nèi)控意識(shí)植根于每個(gè)人的思想中，利用內(nèi)控評(píng)價(jià)考核機(jī)制將內(nèi)控意識(shí)外化到員工的日常工作中，在企業(yè)內(nèi)部形成尊重內(nèi)控制度的良好氛圍，對(duì)于違反制度的員工要給予一定的懲處。在內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，要著重把握內(nèi)控評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)，讓企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)正確地認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，緊抓關(guān)鍵點(diǎn)，保證整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃得以有效地落實(shí)執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)中遇到的困難，國(guó)企要應(yīng)用更多方法去處理，將困難分解，然后逐個(gè)擊破[2]。

三、構(gòu)建完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

（一）建立完善的國(guó)企內(nèi)控環(huán)境

提高員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)是改善內(nèi)部?jī)?nèi)控環(huán)境的一個(gè)重要基礎(chǔ)，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要給內(nèi)部員工開展一系列管理培訓(xùn)。國(guó)企在深化改革期間，要對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，引入現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念，植入法制觀念，在單位內(nèi)部做好相應(yīng)的法律宣傳，讓法律的意識(shí)深入企業(yè)內(nèi)部員工的思想中，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。優(yōu)化設(shè)計(jì)法人治理體系，在單位內(nèi)部?jī)?nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，確定現(xiàn)代法人治理體系的地位，進(jìn)而營(yíng)造合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。公司的管理層和員工都要在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中了解自己在整個(gè)公司中的價(jià)值和地位，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)于公司未來(lái)發(fā)展的重要作用。

（二）重視企業(yè)文化建設(shè)

在國(guó)企形成現(xiàn)代化企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變員工的思想觀念，尤其是要對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀念進(jìn)行梳理，引入優(yōu)秀的文化，在單位創(chuàng)造良好的內(nèi)控企業(yè)文化氛圍，是全體職工對(duì)于內(nèi)控有正確的認(rèn)識(shí)。引入正確的思想觀念，在單位倡導(dǎo)積極向上的文化氛圍[3]，以實(shí)現(xiàn)全體職工積極配合協(xié)作，落實(shí)內(nèi)控機(jī)制。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

內(nèi)控體系建設(shè)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。國(guó)企只有提高全體職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能確保公司的內(nèi)控機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行。公司要給員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，讓員工有更多的危機(jī)感，從而主動(dòng)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和風(fēng)險(xiǎn)化解能力，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。企業(yè)要建立良性的用人機(jī)制，使員工具有良好的道德素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的風(fēng)險(xiǎn)管理教育，讓其能夠掌握必要的風(fēng)控知識(shí)。

（四）加大內(nèi)控的監(jiān)管力度

在國(guó)企要統(tǒng)一公司的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)機(jī)制，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)評(píng)價(jià)機(jī)制，將評(píng)價(jià)的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容內(nèi)。要將國(guó)企的內(nèi)控評(píng)價(jià)制度落實(shí)，加大內(nèi)控的監(jiān)管力度，讓企業(yè)的自我評(píng)價(jià)成為常規(guī)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。公司要建立系統(tǒng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，組建內(nèi)部監(jiān)管部門，配備監(jiān)管人員，設(shè)置監(jiān)管制度，優(yōu)化設(shè)計(jì)現(xiàn)有的監(jiān)管流程，賦予監(jiān)管人員一定的工作權(quán)限，充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，使內(nèi)控監(jiān)管工作落到實(shí)處。華為公司的內(nèi)控制度之所以成功，除了制度設(shè)計(jì)合理之外，一個(gè)重要的原因就是公司內(nèi)控部門的監(jiān)管力度夠大，內(nèi)控部門將制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)檢查做到了極致，嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)，確保內(nèi)控制度建設(shè)不流于形式。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前國(guó)企深化改革的背景下，國(guó)企要建立完善的內(nèi)控體系，建立內(nèi)控的評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加更多的定量化指標(biāo)，添加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，進(jìn)而使整個(gè)內(nèi)控體系專業(yè)性更高。還要為各指標(biāo)設(shè)計(jì)不同的考核權(quán)重，指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該客觀公正，不讓違規(guī)者受益。將考核的結(jié)果與員工的薪酬聯(lián)系在一起，通過(guò)一系列措施形成良好的內(nèi)控文化。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高自己的站位，對(duì)內(nèi)控工作給予高度重視，給予內(nèi)控評(píng)價(jià)工作理解和支持。通過(guò)組建內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，配備高端的評(píng)價(jià)人才提升企業(yè)內(nèi)控工作水平。將內(nèi)控的評(píng)價(jià)與單位的業(yè)績(jī)考核掛鉤，將評(píng)價(jià)的結(jié)果與部門、員工的年度考核結(jié)果掛鉤。

（作者單位為中國(guó)鐵塔股份有限公司濟(jì)南市分公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 陳麗屏.淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].市場(chǎng)調(diào)查信息（綜合版），2019（2）：00009.

[3] 張舒.新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)思考[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2018（18）：24.