劉雨洋 王雪琛 許洧冰

稅收是一國(guó)政府最有效的經(jīng)濟(jì)來源。古往今來，為維持一國(guó)政府正常履行其職能，稅收一直延續(xù)了下來。我國(guó)進(jìn)行稅改的主要目的是在維持宏觀稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，合理優(yōu)化稅制，降低重復(fù)征稅概率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅改減輕了我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)壓力，但是一定程度上還是存在著或多或少的問題。本文意在找出解決此類問題的解決方案并以此來推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、理論上稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

（一）稅收與財(cái)政政策

財(cái)政是指一個(gè)國(guó)家的收入與支出情況。主要包括以下幾種情境：收支平衡，財(cái)政盈余和財(cái)政赤字。收支平衡是指政府一年的收入與支出大抵相同;財(cái)政盈余是收入大于支出，這是各國(guó)政府所希望的;而財(cái)政赤字是指當(dāng)年政府的支出大于收入的部分，當(dāng)一國(guó)政府長(zhǎng)期處于財(cái)政赤字的時(shí)候，便需要政府做一些調(diào)整來改善其情境。財(cái)政政策的執(zhí)行需要有各個(gè)部門的配合和幫助。稅收是財(cái)政政策最重要的形式之一，它的作用形式主要有兩種。其一，他可以影響人們手中的可支配收入，當(dāng)一國(guó)加大征稅時(shí)，人民的消費(fèi)能力無疑是下降的。其二，它可以影響原材料和生產(chǎn)要素，即PPI指數(shù)。因此，也會(huì)產(chǎn)生影響激勵(lì)機(jī)制。

圖1-1展示了我國(guó)2018年財(cái)政收入與各類稅款收入的關(guān)系。其中，2018年財(cái)政收入183359.84億元，而國(guó)家稅收收入為156402.86億元，占財(cái)政收入近九成。通過此圖，足以證明我國(guó)稅收在財(cái)政收入中的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

（二）稅收是如何影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展？

在凱恩斯的貨幣理論中，我們可以知道，當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅收減少時(shí)，會(huì)給企業(yè)和個(gè)人帶來一定的變化，他們手中的可支配資金變多。這樣，就可以將手中盈余資金或者放入再生產(chǎn)中、或者放入投資中，或者保存以備不時(shí)之需。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體由欠發(fā)達(dá)轉(zhuǎn)向發(fā)達(dá)的過程中，稅收的職能會(huì)發(fā)生變化。隨著貧困陷阱的消除，稅收的主要職能會(huì)變成引導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)。這也就是現(xiàn)在最主流的凱恩斯主義下的稅收作用，通過稅收來刺激內(nèi)需促進(jìn)消費(fèi)。在這種情況下，稅收沒有消除貧困陷阱的作用，也沒有刺激內(nèi)需的作用。那么稅收影響到資本的邊際收益，主要是規(guī)模效應(yīng)的縮減，這也會(huì)影響到企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的積極性，從而影響宏觀經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，每個(gè)國(guó)家需要根據(jù)自己國(guó)家的情況來選取各國(guó)不同的稅收原則，具體原則如下。

（三）稅收到底阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展了嗎

我們把1978—2018年我國(guó)40年稅收收入設(shè)定為X，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量設(shè)定為Y。

以此兩組資料簡(jiǎn)歷一元回歸模型如下，Y=β0+β1X，其中β0為常數(shù)，β1為參數(shù)，及回歸系數(shù)，利用EXCEL可以得到其回歸函數(shù)

軟件分析得出的線性回歸結(jié)果如下

根據(jù)分析結(jié)果，我們得到樣本回歸方程為：y=0.18x-2420.19，對(duì)回歸方程進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，β1=0.18是樣本回歸方程的斜率，說明GDP每增加1億元，稅收收入平均增加0.18億元，即在新增的GDP中有18%的部分通過再分配的方式集中到政府手中。對(duì)回歸方程進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，得出R2=0.9962，說明總離差平方和的99.62%被樣本回歸直線方程解釋，僅有0.38%未被揭示，樣本回歸直線對(duì)樣本點(diǎn)的擬合優(yōu)度很好，說明稅收收入與經(jīng)濟(jì)總量之間存在高度正相關(guān)關(guān)系。

一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給與了納稅人物質(zhì)支持，當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時(shí)，人們的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收，同時(shí)，國(guó)家也會(huì)合理的安排和監(jiān)管稅務(wù)方面的問題，因此良性循環(huán)。沒有稅收，就沒有公共設(shè)施支持，沒有國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)，一國(guó)經(jīng)濟(jì)也永遠(yuǎn)不能快速發(fā)展。但是，當(dāng)一國(guó)稅收過于嚴(yán)苛，會(huì)造成人民心中的不滿，偷稅漏稅嚴(yán)重，會(huì)滋生行賄行為。因此，稅收是隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，并不會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了必要條件。

二、我國(guó)現(xiàn)行減稅所面臨的的問題

（一）財(cái)政稅收制度的完善性較差

改革開放以后，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到了較大提升，且建設(shè)內(nèi)容也在不斷增多，這在一定程度上增加了財(cái)政稅收項(xiàng)目。不過由于我國(guó)在財(cái)政稅收管理制度的建立上存在不完善性，無法對(duì)各項(xiàng)目開展針對(duì)性的管理活動(dòng)，再加上傳統(tǒng)管理理念的影響，對(duì)于地方財(cái)政稅收的重視力度不足，使得財(cái)政稅收制度無法有效落實(shí)到實(shí)際工作中來，導(dǎo)致財(cái)政稅收開展中存在較多問題，不僅影響了財(cái)政稅收工作的質(zhì)量和效率，也為各行業(yè)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了阻礙。

（二）政府部門權(quán)責(zé)劃分不清晰，監(jiān)管力度尚未達(dá)到應(yīng)有水平

在財(cái)政稅收工作中，權(quán)責(zé)劃分不明是目前較為普遍的一個(gè)問題，尤其是在地方財(cái)政稅收工作中尤為明顯。由于權(quán)責(zé)劃分不明確，相關(guān)法律條文的缺失，使得財(cái)政稅收工作無法有效落實(shí)到實(shí)處，嚴(yán)重影響了財(cái)政稅收工作功效的發(fā)揮，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高帶來了阻礙。另外，在財(cái)政稅收工作開展過程中，由于監(jiān)督力度的不足，使得偷稅漏稅現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，如不開發(fā)票或者弄虛作假等，就會(huì)為我國(guó)財(cái)政稅收帶來的嚴(yán)重?fù)p失，阻礙國(guó)家建設(shè)的開展。

三、我國(guó)稅法應(yīng)何去何從？

對(duì)于我國(guó)來說，影響稅收收入規(guī)模的，主要是三個(gè)因素：稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、經(jīng)濟(jì)狀況。當(dāng)前我國(guó)一直減費(fèi)降稅，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來說，可以提高可支配資金，為實(shí)現(xiàn)全體小康提供可靠支撐?，F(xiàn)如今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中小型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也逐漸變大。對(duì)于許多小企業(yè)來說，充裕的現(xiàn)金流可以決定企業(yè)的生死。然而，目前中小型企業(yè)融資困難的現(xiàn)象仍然存在。減稅可以從另一方面改善中小型企業(yè)的資金流，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)現(xiàn)金短缺的問題。具體有以下措施：

（一）強(qiáng)化調(diào)節(jié)稅收能力

眾所周知，各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，每個(gè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)特性也并不相同，因此，我們應(yīng)該找尋自己最適應(yīng)的稅務(wù)政策來進(jìn)行稅收。例如，根據(jù)每個(gè)國(guó)家的GDP和工作特性來決定。首先，應(yīng)把握好我國(guó)甚至整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境及其特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，防止其產(chǎn)生負(fù)面影響。其次，盡量減少稅收與政策的時(shí)間差距，盡量使轉(zhuǎn)換做到迅速、有效。

（二）堅(jiān)持公平、區(qū)別對(duì)待

稅收是發(fā)展的支撐性要素，稅收的兩大屬性為公平、效率。同時(shí)，我們要時(shí)刻注意，做到公平的同時(shí)還要有所區(qū)分，要實(shí)現(xiàn)兩者的辯證統(tǒng)一。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，可以適當(dāng)加強(qiáng)一些稅負(fù)進(jìn)行公共設(shè)施建設(shè);在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，需要盡量寬稅負(fù)，鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，扶持當(dāng)?shù)靥厣髽I(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。

（三）推進(jìn)稅收與地區(qū)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

由于地區(qū)特點(diǎn)的差異性，各個(gè)地方也會(huì)有不同類型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)造的同時(shí)，政府不應(yīng)該忘記地方特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。應(yīng)該對(duì)我國(guó)所有類別城市，無論是發(fā)達(dá)地區(qū)還是偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村，都應(yīng)選取地區(qū)導(dǎo)向與產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的政策。通過這種方式，可以使中國(guó)東西部進(jìn)行聯(lián)動(dòng)共同進(jìn)步與發(fā)展。另一方面，這同時(shí)降低了風(fēng)險(xiǎn)，讓各個(gè)地區(qū)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)重重的現(xiàn)在，我們需要盡量降低風(fēng)險(xiǎn)來迎接挑戰(zhàn)。

（四）積極利用稅收調(diào)節(jié)作用，合理利用國(guó)內(nèi)外資源發(fā)展經(jīng)濟(jì)的能力

由于我國(guó)的國(guó)情較為特殊，雖然勞動(dòng)力較為豐富，但生產(chǎn)素質(zhì)卻整體偏低，需要國(guó)家采取引積極引進(jìn)資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素。同時(shí)，要保護(hù)我國(guó)自身就業(yè)水平，這就導(dǎo)致不能完全放開。以上等因素的影響需要我國(guó)政府采取適當(dāng)?shù)亩愂照邅硪龑?dǎo)市場(chǎng)方向。

（作者單位：河北金融學(xué)院）