楊清皓 交通運(yùn)輸部北海救助局

1.救助船船員工作性質(zhì)和收入特點(diǎn)

1.1 收入不穩(wěn)定

救助船船員的工作場(chǎng)景主要在指定待命點(diǎn)的救助船舶上，上船期間工資較高，在家休息期間只有基本工資，全年各月收入不均衡并且差異較大。隨著社會(huì)生活節(jié)奏加快，加之新冠疫情等原因造成的經(jīng)濟(jì)水平下降，救助船船員作為家中經(jīng)濟(jì)主要來(lái)源。為了服從救助船隊(duì)定時(shí)排班表和保持穩(wěn)定收入，救助船船員基本大部分時(shí)間工作在船上。帶來(lái)的結(jié)果就是救助船船員與社會(huì)生活的脫離，與家庭成員的長(zhǎng)期分離。

1.2 收入與工作性質(zhì)不對(duì)等

收入與責(zé)任不對(duì)等：救助船船員是保障海上人命安全的最后一道防線，是保障我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的中堅(jiān)力量，相比于普通的陸地工作者，他們承擔(dān)的使命更大，付出的貢獻(xiàn)更多，但收入?yún)s并未與貢獻(xiàn)成比例增加。

收入與辛苦不對(duì)等：救助船船員由于長(zhǎng)期在海上待命，工作環(huán)境艱苦，要忍受潮濕帶來(lái)的皮膚疾病，也要忍受大風(fēng)浪帶來(lái)的暈船反應(yīng)以及24小時(shí)的機(jī)器噪音等。他們的工作不分晝夜，要24小時(shí)警戒待命狀態(tài)，總工作量是陸地工作者的幾倍。稅收取之于民用之于民，居民納稅是為了享受社會(huì)服務(wù)。但救助船船員常年在海上漂泊，享受到社會(huì)公共服務(wù)的機(jī)會(huì)卻少于普通陸地工作者。

收入與風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)等：船上生活隨時(shí)都要面臨著爆炸、有害氣體中毒、沉船等風(fēng)險(xiǎn)。在參與救助時(shí)，也要承擔(dān)著很高的救助作業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)。救助船船員時(shí)刻為他人生命保駕護(hù)航，卻把死的危險(xiǎn)留給自己，需要給予相應(yīng)的保障和補(bǔ)貼。

表1 國(guó)際海員薪酬表 單位：美元

1.3 水陸收入差距逐漸縮小

救助船船員作為高危職業(yè)，需要很強(qiáng)的專業(yè)性和極高的責(zé)任感。一直以來(lái)，救助船船員都是憑借高薪、享受稅收優(yōu)惠而吸引高水平人才的加入。但隨著通貨膨脹的沖擊和國(guó)民收入水平的提升，陸地工作者的收入經(jīng)歷了幾番上調(diào)，幾乎已經(jīng)追平或趕超水上工作者的收入水平。救助船船員工資由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)發(fā)，與從事貿(mào)易的遠(yuǎn)洋船員相比，收入水平也相差甚遠(yuǎn)。

2.個(gè)稅改革對(duì)救助船船員的影響

2.1 提升免征額

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和利用稅收調(diào)節(jié)貧富差距的需求更加迫切，我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年9月10日公布以來(lái)共經(jīng)歷7次修訂。2018年，個(gè)人所得稅法第七次修訂，提高免征額為5000元，此次調(diào)整適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，緩解了廣大低收入人群的稅收壓力。

2.2 增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

修訂后的個(gè)人所得稅法設(shè)立了子女教育（每個(gè)子女每月1000元標(biāo)準(zhǔn)）、繼續(xù)教育（每月400元或年3600元）、大病醫(yī)療（8000元限額）、住房貸款利息或住房租金（每月1000元）、贍養(yǎng)老人（每月2000元）共六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目可以降低納稅人的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而大大降低應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額減少可以增加居民的可支配收入，促進(jìn)消費(fèi)，反哺市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

救助船船員月收入相對(duì)較高，但同時(shí)又是家里的頂梁柱，普遍上有老、下有小，部分船員又有繼續(xù)深造的需求。增加六項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目后，對(duì)于家中有一名適齡兒童的船員，在不享受大病醫(yī)療扣除的情況下，全年最高可以在收入中享受52800元的扣除（每月4400元），減少稅額5280元。

表2 我國(guó)個(gè)人所得稅法發(fā)布及修訂時(shí)間表

表3 個(gè)稅改革后船長(zhǎng)全年收入及預(yù)繳稅款情況 單位：元

2.3 改變征管方式

改革后，個(gè)人所得稅在征納方式上也發(fā)生了改變，實(shí)行年度累計(jì)計(jì)算、分月預(yù)扣預(yù)繳的征收辦法。每月終了按照全年總收入總額計(jì)算應(yīng)納稅額，扣除當(dāng)年已繳稅額來(lái)計(jì)算本月應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。年度終了，按照全年總收入減扣除項(xiàng)目，計(jì)算全年應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。

以集裝箱船船長(zhǎng)（見(jiàn)表1）為例，假設(shè)救助船船長(zhǎng)與集裝箱船長(zhǎng)稅前收入一致。研究在收入不變下，各種征收方式納稅情況的變化。其每月收入為7854美元，按照7的匯率折算為人民幣54978元，按照“上八休四”的慣例，年度收入439824元。假設(shè)其每月的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金等固定扣除項(xiàng)目7000元（約等于收入20%），專項(xiàng)附加扣除4400元（子女教育1000+繼續(xù)教育400+住房貸款利息1000+贍養(yǎng)老人2000），其每月預(yù)繳稅款情況如表3。

由表3可知，改革后該船長(zhǎng)前8各月共預(yù)繳稅款45236元，后四個(gè)月無(wú)收入但有扣除項(xiàng)目，涉及退稅，全年應(yīng)納稅額31684.8元。退稅要在次年的3月1日至6月30日進(jìn)行匯算清繳，該船長(zhǎng)共計(jì)可辦理退稅13551.2元。

由表4可知，按照改革前的征管方式，船長(zhǎng)需每月按照當(dāng)月收入繳納個(gè)人所得稅，沒(méi)有年度匯算清繳的流程。對(duì)于未在船工作的4個(gè)月，相應(yīng)的扣除項(xiàng)目沒(méi)有在全年收入中進(jìn)行遞減，在沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的情況下，造成應(yīng)納稅所得額偏高，適用更高檔的稅率，最終納稅額更高。

2.4 未出臺(tái)針對(duì)救助船船員的優(yōu)惠政策

一直以來(lái)，個(gè)人所得稅政策都對(duì)遠(yuǎn)洋船員制定相應(yīng)的稅收政策。個(gè)稅改革后，《關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年97號(hào)）隨之出臺(tái)。公告規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)表3的計(jì)算結(jié)果，可知在享受遠(yuǎn)洋船員優(yōu)惠政策后，集裝箱船船長(zhǎng)得年度納稅情況如表5。

在收入相同的前提下，遠(yuǎn)洋集裝箱船船長(zhǎng)的年度應(yīng)納稅額為0，而不享受收入減半政策的救助船船長(zhǎng)的年度應(yīng)納稅額為31684.8元。

救助船船員的聘用、晉升要取得與遠(yuǎn)洋船員相同的無(wú)限航區(qū)甲類一等適應(yīng)證書(shū)、具備遠(yuǎn)洋船員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。而且，救助船船員的年度在船時(shí)間超過(guò)183天，工作風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于遠(yuǎn)洋船員。但目前，個(gè)人所得稅對(duì)救助船船員的優(yōu)惠政策并未與遠(yuǎn)洋船員并軌，救助船船員仍需負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于遠(yuǎn)洋船員的稅款。

3.個(gè)稅改革視角下保障救助船船員收入建議

3.1 實(shí)現(xiàn)與遠(yuǎn)洋船員稅收優(yōu)惠政策并軌

救助船船員的工作性質(zhì)與遠(yuǎn)洋船員基本相同，任職資格與遠(yuǎn)洋船員完全相同。救助船船員擁有遠(yuǎn)洋船員所有的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)肩負(fù)海上人命安全職責(zé)，但個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策并未向救助船船員傾斜。在擔(dān)任相同職位的遠(yuǎn)洋船員和救助船船員之間，稅收負(fù)擔(dān)相差巨大。較大的稅負(fù)差異導(dǎo)致航海院校畢業(yè)生很大可能選擇到企業(yè)做一名遠(yuǎn)洋船員，這不利于我國(guó)海上救助事業(yè)吸引高水平人才。對(duì)于在職救助船船員來(lái)說(shuō)，也有可能去選擇去從事遠(yuǎn)洋船員工作，從而導(dǎo)致人才流失。

建議對(duì)救助船船員實(shí)行和遠(yuǎn)洋船員相同的收入減半計(jì)征優(yōu)惠政策，踐行稅收公平。海上救助是一項(xiàng)神圣的職業(yè)，救助船船員是捍衛(wèi)海上人命安全的最后一道防線。他們常年海上漂泊，享受不到朝九晚五的家庭生活。他們工作風(fēng)險(xiǎn)巨大，踐行著“把生的希望送給別人、把死的危險(xiǎn)留給自己”的神圣使命，稅收政策應(yīng)給予救助船船員公平的政策保障。

3.2 適當(dāng)實(shí)行免稅政策

隨著社會(huì)生活水平的提高，救助船船員的收入優(yōu)勢(shì)逐漸消失，工資不斷被陸地工作者趕超。上班和休班之間巨大的收入落差讓救助船船員們?cè)诩彝ド詈蜕钯|(zhì)量之間艱難抉擇，長(zhǎng)期的海上生活讓他們與社會(huì)脫節(jié)，無(wú)法重新選擇其他跨行職業(yè)。

表4 個(gè)稅改革前船長(zhǎng)全年收入及納稅情況 單位：元

表5

建議根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)部分高職稱救助船船員實(shí)行免稅政策，并逐漸在全部救助船船員中推開(kāi)。免稅政策可以增加救助船船員的稅后可支配收入，提升他們的職業(yè)獲得感。

3.3 優(yōu)化納稅方式

先行個(gè)人所得稅政策采用年度累計(jì)計(jì)算、分月預(yù)扣預(yù)繳的征收方式，規(guī)定納稅人在納稅年度次年的3-6月進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，并且推出了移動(dòng)端“個(gè)人所得稅App”方便納稅人在家操作。對(duì)于普通的陸地工作者，無(wú)論在時(shí)間上還是納稅方式上都有極大的便利，能夠滿足他們按時(shí)足額繳費(fèi)的需求。但救助船船員一年中大部分時(shí)間是在海上待命，待命點(diǎn)普遍信號(hào)較弱，甚至沒(méi)有信號(hào)。對(duì)于3-6月需要在船工作的救助船船員，無(wú)法按時(shí)完成年度匯算清繳工作。

建議優(yōu)化納稅方式、延長(zhǎng)海上救助船船員的年度匯算清繳時(shí)間，對(duì)于因工作原因未能在規(guī)定時(shí)間完成匯算清繳的救助船船員提供補(bǔ)救措施。

4.總結(jié)

新的個(gè)人所得稅法是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的重大改革，改革減輕了救助船船員的稅收負(fù)擔(dān)。但針對(duì)救助船船員的專項(xiàng)優(yōu)惠政策至今尚未出臺(tái)，救助船船員與遠(yuǎn)洋船員之間的納稅比例差距仍然存在，納稅難的問(wèn)題仍未解決，需要政策的進(jìn)一步完善。