于晨

【摘要】建立健全內(nèi)部會計控制， 不僅是加強單位內(nèi)部財務(wù)管理，規(guī)范會計行為的需要，而且也是貫徹執(zhí)行我國新《會計法》的一項配套措施。本文論述了內(nèi)部會計控制的必要性，分析了內(nèi)部會計控制失控的原因，提出了完善內(nèi)部會計控制的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制? 建立? 完善

一、內(nèi)部會計控制的含義

（1）1963 年美國審計程序委員會（ ATCPA） 在其發(fā)布的“審計程序第23號文件”中， 首次將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1972 年AICPA 所屬審計準則委員會在《審計準則公告第一號》中， 明確表述了“內(nèi)部會計控制”的定義：內(nèi)部會計控制包括涉及資產(chǎn)保護與財產(chǎn)記錄可靠性的組織規(guī)劃、程序和記錄、并為實現(xiàn)下列目標提供合理的保證：①根據(jù)管理部門的一般授權(quán)和特殊授權(quán)處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù); ②經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須做到： 編制財務(wù)報表遵循一般公認會計原則， 或其他適用的標準和保護對資產(chǎn)的經(jīng)營管理責任;③只有經(jīng)過管理部門的授權(quán)才能接近資產(chǎn)。

（2）2001 年我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》 將內(nèi)部會計控制定義為： 單位為了提高會計信息質(zhì)量， 保護資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

二、內(nèi)部會計控制與《會計法》

《會計法》第四章第二十七條明確規(guī)定： “各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”， 并且做到經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的相關(guān)人員的職責權(quán)限相互分離、相互制約; 重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督和相互制約; 及時進行財產(chǎn)清查; 定期對會計資料實行內(nèi)部審計等。會計法作為社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)性法律， 它以法律的形式對我國內(nèi)部會計控制的建立和要求作出了強制性規(guī)定， 也為各單位內(nèi)部會計控制的建立和發(fā)展提供了法制依據(jù)。因此， 建立健全內(nèi)部會計控制， 不僅是加強單位內(nèi)部財務(wù)管理，規(guī)范會計行為的需要，而且也是貫徹執(zhí)行我國新《會計法》的一項配套措施。各單位必須根據(jù)《會計法》的要求， 建立健全本單位的內(nèi)部會計控制制度?！稌嫹ā逢P(guān)于單位建立內(nèi)部會計控制制度的要求主要包括：

（1）記賬人員與經(jīng)濟事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確， 并形成相互分離、相互制約的關(guān)系。健全的內(nèi)部會計控制程序應(yīng)明確劃分職權(quán)、嚴格分工、相互制約、相互監(jiān)督， 避免任何人擔任不相容職務(wù)。事實上， 經(jīng)驗也表明， 為了使內(nèi)部會計控制程序行之有效， 上述職務(wù)必須分離， 即資產(chǎn)保管與會計核算相分離; 經(jīng)營責任與會計責任相分離; 授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離?！稌嫹ā穼?nèi)部會計控制提出這一基礎(chǔ)要求， 其目的在于通過對辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的相關(guān)人員的崗位、責任的合理劃分， 預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行職責過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。這是對單位的負責人和主要經(jīng)營管理人員或者部門所作的約束。一般地， 單位日常的經(jīng)營活動和運作， 主要依靠明確各有關(guān)人員和部門的職責、權(quán)限來實施控制的。對于不經(jīng)常發(fā)生的單位重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項， 由于它們涉及的資金數(shù)額較大， 對企業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等將產(chǎn)生重大影響， 為了防止資源浪費及由于獨斷專行所帶來的風險， 必須建立嚴格規(guī)范的程序來保證其科學性和可行性， 其中最重要的是合理的審批權(quán)限， 并且決策一旦作出， 其執(zhí)行過程還必須由不同部門和人員互相監(jiān)督、互相制約。

（3） 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。財產(chǎn)清查是單位內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容， 是單位及時發(fā)現(xiàn)問題， 查明原因， 落實或者追究責任， 嚴格管理的重要手段， 它關(guān)系到會計記錄、資產(chǎn)計量、損益確定的準確性和可靠性。為了確保會計資料的真實、完整， 保證單位財產(chǎn)物資的安全完整， 一方面要建立健全崗位責任制; 另一方面必須建立財產(chǎn)清查制度，根據(jù)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍， 對本單位的財產(chǎn)清查作出明確規(guī)定。只有嚴格財產(chǎn)清查制度， 明確財產(chǎn)清查的范圍、期限以及組織程序， 對會計記錄所記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)的差異及時處理， 做到賬實相符， 投資者、債僅人的合法權(quán)益才能得到保障， 資產(chǎn)的安全和完整才能得到保護。

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。內(nèi)部審計作為強化內(nèi)部會計監(jiān)督不可或缺的制衡機制， 既是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分， 也是強化內(nèi)部會計控制的制度安排。一般情況下， 內(nèi)部會計控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的， 通過內(nèi)部審計自身獨立的評價活動， 檢查財務(wù)會計及其他經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性， 并通過計量和評價其他控制環(huán)節(jié)的有效性來發(fā)揮其職能作用。

三、內(nèi)部會計控制的必要性

（1）建立內(nèi)部會計控制是法律法規(guī)的要求。建立內(nèi)部會計控制有利于及時發(fā)現(xiàn)和企業(yè)的各種錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。《會計法》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中都明確要求企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保會計信息的真實及合法。

（2）建立內(nèi)部會計控制能有效的防范經(jīng)營風險。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，要達到預(yù)期的目標，就要對各類風險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制行為的核心內(nèi)容，能有效的對風險進行控制。

（3）建立內(nèi)部會計控制有利于提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制能通過對賬務(wù)、成本、資金等的管理，確保了經(jīng)營活動能夠有序、高效的運行。加強內(nèi)部會計控制減少了資產(chǎn)流失的風險，也節(jié)約了某些成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（4）建立內(nèi)部會計控制有利于保證財務(wù)會計資料的真實、完整。通過對企業(yè)內(nèi)部會計行為的控制，可以使財務(wù)會計資料很大程度上保持真實、完整，盡量避免了會計活動中的造假行為。這部分資料是企業(yè)利益相關(guān)者作出判斷和決策的依據(jù)，如發(fā)生造假行為，將對企業(yè)造成不可預(yù)計的損失，所以建立內(nèi)部會計控制具有必要性。

四、內(nèi)部會計控制失控的原因

近年來，即使企業(yè)內(nèi)部會計控制體系越來越完善，但仍有大量會計造假事件發(fā)生，造成內(nèi)部會計控制失控的原因有幾點：

（一）內(nèi)部會計控制固有的局限

（1）受人為錯誤的限制。一方面受到設(shè)計人經(jīng)驗和水平的限制，另一方面受到執(zhí)行人員理解錯誤。

（2）受串通舞弊的限制。兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小，由此產(chǎn)生了不相容崗位的分離。但是它并不能完全防止舞弊行為的發(fā)生，例如出納與會計共同舞弊，如果產(chǎn)生這種情況，內(nèi)部會計控制將形同虛設(shè)。

（3）受管理人員的限制。高層管理人員若對經(jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)，必須會導致一些控制程序失效。

（4）受運行成本的限制。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行需要對會計活動的很多環(huán)節(jié)進行設(shè)計，而執(zhí)行這些程序需要一定的成本，包括需要更多的人員配備。但如果不執(zhí)行完整的會計控制，舞弊的可能性將增大，有可能帶來更大的損失，所以內(nèi)部會計控制成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失。

（二）內(nèi)部會計控制執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠

有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但其只是做表面功夫，實際經(jīng)營活動中并按照制度的要求來進行控制并且缺乏監(jiān)督過程。一些企業(yè)還會出現(xiàn)出納兼復核、采購兼保管的現(xiàn)象，不兼容崗位沒有實際的進行分離制約。更存在一些企業(yè)缺少內(nèi)審機制，使制定好的內(nèi)部控制制度完全或部分失去效用。

（三）缺少會計監(jiān)督環(huán)節(jié)

控制常是事后補救為主，缺少事前和事中控制。實際工作中企業(yè)往往會形成只有控制沒有監(jiān)督的狀況，弱化了兩者統(tǒng)一而產(chǎn)生的制約功能，影響內(nèi)部會計控制制度全面發(fā)揮。

五、完善內(nèi)部會計控制的幾點建議

（1）加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的重要組成部分，作為企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責是協(xié)助企業(yè)管理當局有效地履行其管理職責。加強內(nèi)部審計，可以有效的保證企業(yè)會計活動符合會計控制制度的要求。

（2）利用計算機會計信息系統(tǒng)。計算機會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部會計控制中發(fā)揮三個功能，預(yù)防、監(jiān)測和校正功能。預(yù)防性功能，是避免錯誤、災(zāi)害、事故、舞弊等發(fā)生的功能。監(jiān)測性控制功能，是通過找出、發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的錯誤、災(zāi)害、事故、舞弊等來防止危害的擴大或者使損失得到補償。校正性控制功能，是通過更正已檢測出的錯誤，處置發(fā)生的舞弊行為，以及處理和補救已發(fā)生的災(zāi)害來減輕危害，使系統(tǒng)恢復正常。

（3）營造良好的內(nèi)部會計控制建設(shè)的外部環(huán)境。內(nèi)部會計控制的有效實施，不僅需要內(nèi)部審計和內(nèi)部會計控制的自我評估制度，同時也需要良好的外部監(jiān)督制約環(huán)境。要保證會計信息質(zhì)量，就要杜絕虛假信息的產(chǎn)生，加強外部環(huán)境監(jiān)督，通過建立資產(chǎn)評估市場、會計信息評估制度、會計事務(wù)所等機制，防范外部審計風險，建立外部約束機制，改善內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境。

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