摘要：環(huán)境稅作為一種有效的經(jīng)濟(jì)手段，可以激勵(lì)更清潔的生產(chǎn)過程和消費(fèi)行為。近幾十年來，面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，我國(guó)也開始向綠色轉(zhuǎn)型，將保護(hù)環(huán)境、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展作為重要目標(biāo)。本文研究環(huán)境稅對(duì)我國(guó)的影響，希望為我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展提供理論與經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;影響

中圖分類號(hào)：F812.42 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）20-0174-02

環(huán)境稅是稅務(wù)部門基于“污染者付費(fèi)”的原則，對(duì)生產(chǎn)者生產(chǎn)的污染商品以及其一系列對(duì)環(huán)境有害的行為征收的稅或費(fèi)。環(huán)境稅能真實(shí)反映污染者除了能源生產(chǎn)成本外，還應(yīng)負(fù)擔(dān)的由于其排放的污染物對(duì)他人和環(huán)境造成的外部成本，因此環(huán)境稅可以使得外部成本內(nèi)部化。

環(huán)境稅可從生產(chǎn)者和消費(fèi)者兩個(gè)角度激勵(lì)防治污染。一方面，一個(gè)合理設(shè)計(jì)的環(huán)境稅征收體系會(huì)使得廠商在權(quán)衡繳稅和減排成本后主動(dòng)選擇裝置防污設(shè)備，減少污染排放;另一方面，稅收可以改變消費(fèi)者行為，由于比原先多負(fù)擔(dān)了環(huán)境外部成本，企業(yè)會(huì)提高產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而讓消費(fèi)者減少消費(fèi)具有污染性的商品。征收環(huán)境稅將使排污、能源以及燃料的成本增加，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，就會(huì)加大節(jié)能減排、綠色生產(chǎn)方面的投資，達(dá)到了減少污染、促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的目的。

一、環(huán)境稅的理論分析

環(huán)境稅作為一種有效的經(jīng)濟(jì)手段，可以激勵(lì)更清潔的生產(chǎn)過程和消費(fèi)者行為。各個(gè)國(guó)家對(duì)氣候變化、人類健康和資源利用等環(huán)境問題的關(guān)注，促進(jìn)了環(huán)境稅的使用，各國(guó)學(xué)者對(duì)這一經(jīng)濟(jì)手段的環(huán)境影響和經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行了廣泛的討論。

征收環(huán)境稅的想法最早可以追溯到英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，他提出可以通過稅收來調(diào)節(jié)污染行為的外部性，他認(rèn)為當(dāng)出現(xiàn)了外部性問題導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈時(shí)，政府應(yīng)該介入，根據(jù)污染所造成的危害程度對(duì)排污者征稅，用稅收來縮小排污者造成的私人成本和社會(huì)成本之間的差距。

隨著對(duì)環(huán)境稅的研究深入，“雙重紅利”一詞被首次提出（Pearce，1991），隨后引起了廣泛討論。Pearce認(rèn)為，通過堅(jiān)持稅收中性原則，用碳能源稅代替現(xiàn)有的扭曲性的稅收，不僅可以改善稅制配置，提高效率，同時(shí)勞動(dòng)成本會(huì)降低，有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)更高的就業(yè)率。環(huán)境稅既可以改善短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效，也可以帶來長(zhǎng)期的環(huán)境紅利?？偟膩碚f，Pearce定義第一重紅利是由于環(huán)境稅可以矯正污染的外部性，進(jìn)而改善環(huán)境質(zhì)量;第二重紅利是政府引進(jìn)碳稅的同時(shí)采取稅收中性的態(tài)度，從高度扭曲的稅收轉(zhuǎn)向較少扭曲的稅收，如個(gè)人所得稅和公司稅，有提升福利水平的效果。

對(duì)于環(huán)境稅的第二重紅利也存在質(zhì)疑的聲音，一些學(xué)者認(rèn)為環(huán)境稅的就業(yè)紅利和效率紅利可能均不存在（Bovenberg，Mooij，1994）。如果勞動(dòng)者因?yàn)榻档蛡€(gè)人所得稅稅率而少繳的稅，不能補(bǔ)償他們因?yàn)槲廴酒穬r(jià)格提高而多交的錢，那么實(shí)際上勞動(dòng)者的真實(shí)稅后工資下降了，勞動(dòng)力供給將會(huì)減少，從而降低就業(yè)水平。同時(shí)，由于消費(fèi)者越來越傾向于購買清潔能源產(chǎn)品，這使得本來相對(duì)于勞動(dòng)稅稅基就較小的環(huán)境稅稅基變得更小了，若要能保持總的稅收收入不變，政府則不能像理論中一樣，將扭曲性的勞動(dòng)稅稅率降低到可以抵消環(huán)境稅的稅率的程度，這實(shí)際上是加重了稅收制度的扭曲程度。

二、環(huán)境稅對(duì)我國(guó)的宏觀影響

盡管環(huán)境稅的“雙重紅利”在理論上很有說服力，許多歐盟成員國(guó)的環(huán)境稅改革也取得了顯著成效，但由于中國(guó)的環(huán)境保護(hù)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入分配、勞動(dòng)力市場(chǎng)與西方國(guó)家的差異，環(huán)境稅的“雙重紅利”在中國(guó)背景下能否實(shí)現(xiàn)還需要進(jìn)一步探討。

從環(huán)境紅利來看，我國(guó)現(xiàn)行的很多稅種，包括資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等雖都融入了環(huán)保理念，但其目的都是以籌集收入為主、改善環(huán)境為輔（俞杰，2017）。而2018年在中國(guó)開征的環(huán)境保護(hù)稅是一項(xiàng)獨(dú)立的環(huán)境稅，更加注重環(huán)境紅利，通過稅收內(nèi)部化污染環(huán)境的負(fù)外部性，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)來改善環(huán)境。通過分析2007年～2012年我國(guó)30個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)環(huán)境稅（排污費(fèi)）的實(shí)際稅率對(duì)污染物排放有顯著的抑制作用（李旭紅，2015）。排污費(fèi)工業(yè)廢氣、工業(yè)廢水以及工業(yè)固體廢物的實(shí)際稅率上升1個(gè)單位，各對(duì)應(yīng)污染物的排放量將會(huì)有明顯的下降。

從就業(yè)紅利的角度看，西方國(guó)家通過征收環(huán)境稅，減少了與勞動(dòng)相關(guān)的稅收，提高稅后收入，實(shí)現(xiàn)就業(yè)紅利。而我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)不同，流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位，扭曲性的個(gè)人所得稅所占比重很低，尤其在2019年個(gè)人所得稅改革之后，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)僅約6400萬人，占總?cè)丝诘?.6%，遠(yuǎn)低于美國(guó)的42.6%，個(gè)人所得稅在稅收總收入中僅占8%左右，遠(yuǎn)低于OECD成員國(guó)24.4%的平均水平。并且，我國(guó)勞動(dòng)力供給相對(duì)過剩，供給彈性較小，環(huán)境保護(hù)稅收入在短期內(nèi)不能減輕所得稅稅負(fù)，再加上征稅后可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，就業(yè)紅利在我國(guó)的的適用性十分有限。

從分配紅利來看，由于環(huán)境稅與人們?nèi)粘Ｓ秒?、供暖和交通等生活費(fèi)用密切相關(guān)，其稅收負(fù)擔(dān)對(duì)高收入家庭影響不大，而對(duì)低收入家庭不利，西方已經(jīng)有大量學(xué)者證明了環(huán)境稅具有累退性。其中，家庭能源支出分為生熱能源和交通能源，不同收入的家庭在生熱能源上的支出差別不大，而在交通能源上的支出差別較大，例如，高收入家庭機(jī)動(dòng)車比例比低收入家庭要高，低收入家庭采用公交或自行車此類綠色出行的比例比高收入家庭高。因此，對(duì)交通能源征稅具有輕微的累進(jìn)性，而對(duì)生熱能源征稅具有累退性。排污費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅等對(duì)向環(huán)境排放污染的生產(chǎn)者征收，目的是從源頭控制污染，但是，由于環(huán)境污染品的需求彈性一般低于供給彈性，在現(xiàn)實(shí)中稅收負(fù)擔(dān)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。綜上所述，除了車船稅可能實(shí)現(xiàn)收入分配紅利外，其他環(huán)境相關(guān)稅種均不能明顯改善收入分配。

三、環(huán)境稅對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)境費(fèi)改稅后，除了上述對(duì)國(guó)家宏觀的影響外，還有對(duì)企業(yè)的微觀影響。征收環(huán)境稅，企業(yè)排污成本增加，不同的企業(yè)受到的影響不同。若環(huán)境稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說較輕，企業(yè)選擇交稅而不是治理污染，那么環(huán)境稅并沒有發(fā)揮引導(dǎo)生產(chǎn)者綠色生產(chǎn)的功能。若是環(huán)境稅對(duì)于企業(yè)波動(dòng)較大，企業(yè)可能選擇跨區(qū)轉(zhuǎn)移或是實(shí)行綠色生產(chǎn)。

開放經(jīng)濟(jì)條件下，高污染產(chǎn)業(yè)為了降低環(huán)境治理成本，會(huì)不斷從環(huán)境規(guī)制嚴(yán)格的發(fā)達(dá)地區(qū)向環(huán)境規(guī)制寬松的落后地區(qū)轉(zhuǎn)移。在我國(guó)，由于環(huán)境保護(hù)稅是由各個(gè)省份考慮當(dāng)?shù)丨h(huán)境承載能力，在規(guī)定范圍內(nèi)提出的，污染密集型的企業(yè)面對(duì)不同區(qū)域的稅率差額，可能會(huì)從東部地區(qū)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)。我國(guó)各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異大，東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯優(yōu)于西部地區(qū)，在引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)上，以高端制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，并開始將高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)，而西部地區(qū)為了吸引外資、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)，可能會(huì)放松環(huán)境管制，淪落為污染產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的避難所。對(duì)此，統(tǒng)一環(huán)境規(guī)制有利于進(jìn)一步控制污染，否則某些地區(qū)可能會(huì)集聚更多的污染產(chǎn)業(yè)，將導(dǎo)致環(huán)境污染區(qū)域化。

企業(yè)若是研究開發(fā)綠色生產(chǎn)技術(shù)，雖然前期投入較大，但是可以激勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)能源轉(zhuǎn)型，從根本上改善環(huán)境，是環(huán)境稅的重要目標(biāo)之一。早期多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，在技術(shù)、資源配置和消費(fèi)需求固定的前提下，企業(yè)已做出最優(yōu)選擇，環(huán)境規(guī)制增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)成本上升，限制了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。然而持反對(duì)意見的學(xué)者則認(rèn)為嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制能夠刺激清潔技術(shù)創(chuàng)新，使得生產(chǎn)過程更加高效，而使用綠色生產(chǎn)技術(shù)節(jié)約下來的成本足以補(bǔ)償之前的合規(guī)成本和研發(fā)成本（Porter，1995）。同時(shí)，成功研發(fā)清潔技術(shù)的公司有先發(fā)優(yōu)勢(shì)，與后來實(shí)施環(huán)境法規(guī)的國(guó)家的公司相比，獲得了主導(dǎo)的競(jìng)爭(zhēng)地位。更為重要的是，環(huán)境稅成本的負(fù)面效應(yīng)在當(dāng)期就會(huì)產(chǎn)生，而技術(shù)創(chuàng)新的正面效應(yīng)需要較長(zhǎng)時(shí)間才能體現(xiàn)。因此，在短期，環(huán)境規(guī)制會(huì)降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，但在長(zhǎng)期，環(huán)境規(guī)制則能提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在時(shí)間維度上，環(huán)境規(guī)制水平和技術(shù)創(chuàng)新呈“U”型關(guān)系。盡管企業(yè)的主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，通常是以破壞環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)，但是企業(yè)責(zé)任和其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不一定互斥，如果政府能采取有效的監(jiān)管措施來激勵(lì)污染治理，企業(yè)也可能成為治理環(huán)境的重要力量。

四、對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的思考

本文認(rèn)為，經(jīng)過合理設(shè)計(jì)的環(huán)境稅，能夠有效地改善環(huán)境、增加稅收收入并促使能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。設(shè)置一個(gè)合理的環(huán)境稅制度需要不斷實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，從環(huán)境稅稅制角度看，環(huán)境稅的稅基設(shè)置要大，全面覆蓋破壞環(huán)境的產(chǎn)品和行為，不應(yīng)給予能源密集型行業(yè)過多的優(yōu)惠減免政策，造成征稅標(biāo)準(zhǔn)不公平，同時(shí)降低環(huán)境稅激勵(lì)環(huán)保行為的作用;環(huán)境稅的稅率一定要循序漸進(jìn)，因?yàn)榄h(huán)境稅作為一個(gè)新增的稅種，前期的低稅率有利于人們和企業(yè)接受它，并且不會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來很大影響，同時(shí)在這段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)能借此機(jī)會(huì)投入研發(fā)綠色生產(chǎn)技術(shù)，向清潔能源轉(zhuǎn)型，后期稅率應(yīng)逐步調(diào)高，以達(dá)到增加稅收收入和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的作用。從政府的角度看，在環(huán)境稅改革中，政府應(yīng)當(dāng)傳遞明確的改革信號(hào)，增加環(huán)境稅改革的透明度，贏取群眾的支持，改革才能更順利進(jìn)行。政府也應(yīng)投入公共清潔能源建設(shè)，讓個(gè)人和家庭能便捷和低價(jià)地獲取綠色能源，促使全國(guó)大范圍的能源轉(zhuǎn)型。從環(huán)境稅的收入分配效應(yīng)來看，環(huán)境稅具有輕微累進(jìn)性，具體來說，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行完善。

一是在征稅范圍上，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該將一般的有損環(huán)境的產(chǎn)品和行為都納入征稅對(duì)象，逐步擴(kuò)大征稅范圍。并且，考慮到我國(guó)作為現(xiàn)今最大的碳排放國(guó)家，低碳減排是我國(guó)今后發(fā)展的目標(biāo)，應(yīng)逐步開征二氧化碳稅和能源稅，以提高資源利用率、促進(jìn)清潔能源發(fā)展。

二是環(huán)境保護(hù)稅稅率的整體提高。目前，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅稅率普遍較低，不利于外部不經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部化，難以達(dá)到相應(yīng)的引導(dǎo)作用。應(yīng)對(duì)不可再生、不可替代和稀缺的資源加大課稅力度，以限制資源的過度開采。并適當(dāng)提高差別稅率，如對(duì)大氣污染較重的汽油、柴油，其消費(fèi)稅按消費(fèi)量設(shè)置多檔稅率，積極引導(dǎo)消費(fèi)行為。

三是合理制定稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推動(dòng)綠色生產(chǎn)。一方面，可進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，利用差別征稅、稅收返還等多種形式的優(yōu)惠政策，促進(jìn)綠色技術(shù)研發(fā)、控制污染和使用清潔能源等企業(yè)行為;另一方面，改革現(xiàn)行制度中不利于環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠政策，廢除對(duì)環(huán)境具有嚴(yán)重污染的農(nóng)藥、化肥的增值稅免稅政策和對(duì)高污染小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

四是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅稅收的?？顚Ｓ谩?yīng)當(dāng)盡快明確環(huán)境保護(hù)稅的用途，最好將其?？顚Ｓ糜诖龠M(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，這樣一來，不僅符合環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)計(jì)理念，同時(shí)向公眾明確交代了環(huán)境保護(hù)稅的意圖，有利于提高公民的環(huán)保意識(shí)和對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的接受程度。

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作者簡(jiǎn)介：

余天雯，供職于杭州市江干區(qū)人民政府筧橋街道辦事處。