譚淑娟

《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》：未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。納稅人所取得的發(fā)票，填寫項(xiàng)目必須齊全，內(nèi)容必須真實(shí)，否則將不得在稅前扣除。

可見，取得符合規(guī)定的發(fā)票是財(cái)務(wù)報(bào)銷、稅前扣除的重要原始憑證。如何規(guī)避不合規(guī)發(fā)票對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)，首先我們要了解虛開發(fā)票的情形及取得虛開發(fā)票的后果，以及如何防范取得虛開發(fā)票和規(guī)避虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

一、虛開發(fā)票的情形

虛開發(fā)票是我國(guó)刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587 號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款等行為，也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

針對(duì)增值稅專用發(fā)票，目前根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;

（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

此外，國(guó)家稅務(wù)總局還于2014年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），專門明確了不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的情形：（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

二、取得虛開發(fā)票的后果

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）處理如下：

（一）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

（二）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款;但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

（四）利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

三、怎樣防范取得虛開發(fā)票？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)），所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

因此，納稅人取得虛開發(fā)票不具有真實(shí)性，也不具有合法性，不得作為財(cái)務(wù)憑證報(bào)銷，不得計(jì)入成本費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。納稅人對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票有權(quán)拒收。

四、如何規(guī)避虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

針對(duì)虛開發(fā)票問題，納稅人應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，認(rèn)識(shí)到虛開發(fā)票的違法性，依法納稅，筑起法律與思想道德的防線。很多市場(chǎng)上的合法經(jīng)營(yíng)者，會(huì)在無意中取得虛開發(fā)票，因此納稅人需以積極主動(dòng)的態(tài)度采取有效的防范措施。

一是仔細(xì)核對(duì)發(fā)票內(nèi)容，包括貨物內(nèi)容、開票單位和匯款賬戶等信息，是否與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況與實(shí)際銷售單位相符;

二是警惕違法從事虛開發(fā)票的“中間人”，主觀上拒絕誘惑，同時(shí)對(duì)供貨單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)人員的實(shí)際情況進(jìn)行更細(xì)致的了解;

三是及時(shí)查驗(yàn)發(fā)票的真實(shí)有效性，增值稅專用發(fā)票可通過發(fā)票認(rèn)證或全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)辨認(rèn)真?zhèn)?，普通發(fā)票則可通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站在網(wǎng)上查詢真?zhèn)巍?/p>