聶鐵良

大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)審計(jì)技術(shù)翻天覆地的變化，審計(jì)模式由經(jīng)驗(yàn)判斷逐步轉(zhuǎn)型至科學(xué)數(shù)據(jù)分析，由事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計(jì)，這為審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支持。如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的重大挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)師提出了較高的要求。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國(guó)內(nèi)眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)型為數(shù)字化審計(jì)模式，在審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)程序、技術(shù)手段等做了相應(yīng)的調(diào)整。在立足于信息化、數(shù)據(jù)化的各種場(chǎng)景下應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)建立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，并分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，從而搭建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

1.數(shù)字化審計(jì)理論分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)政資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等均可全面運(yùn)用了數(shù)字化審計(jì)，通過(guò)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性與完整性，用行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)行數(shù)據(jù)等可視化展示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)或和管理問(wèn)題，為被審計(jì)單位內(nèi)部管理與經(jīng)營(yíng)決策提供有力的支持，并提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)工作底稿科學(xué)化，以出具高質(zhì)量的審計(jì)/鑒證報(bào)告。此外，在各類(lèi)企業(yè)管理咨詢服務(wù)和盡職調(diào)查中，也廣泛的運(yùn)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)。

數(shù)字化審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的四個(gè)嵌入工作：（1）數(shù)據(jù)化審計(jì)技術(shù)嵌入各審計(jì)方法中;（2）數(shù)字化審計(jì)技術(shù)嵌入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)當(dāng)中;（3）數(shù)字化審計(jì)技術(shù)動(dòng)態(tài)嵌入審計(jì)全過(guò)程，包括內(nèi)控制度設(shè)計(jì)（Design）、執(zhí)行（Performance）和效果（Result）分析;（4）數(shù)字化審計(jì)嵌入工作底稿，作為審計(jì)報(bào)告出具依據(jù)，為下一輪審計(jì)方法改進(jìn)提供技術(shù)支持。其中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于以下審計(jì)方法中：（1）評(píng)價(jià)綜合法，通過(guò)借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)和學(xué)者觀點(diǎn)，搭建審計(jì)評(píng)價(jià)量化的指標(biāo)體系，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃;（2）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，隨機(jī)抽取審計(jì)樣本、延伸審計(jì)樣本，并開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和問(wèn)卷調(diào)查;（3）內(nèi)容分析法，根據(jù)收集到文件、圖片、影像等資料，進(jìn)行分類(lèi)編碼，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析尋找問(wèn)題和對(duì)策;（4）結(jié)構(gòu)化訪談法，設(shè)計(jì)格式化的訪談提綱，對(duì)訪談結(jié)果進(jìn)行量化，以支持決策執(zhí)行過(guò)程和效果的數(shù)據(jù)分析。

2.數(shù)字化審計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用

2.1創(chuàng)建審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架，做好審前準(zhǔn)備工作

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以運(yùn)用評(píng)價(jià)綜合法，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、圖書(shū)館等渠道，搜集了相關(guān)政策資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和學(xué)者研究文獻(xiàn)，總結(jié)不同觀點(diǎn)，搭建審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架，并運(yùn)用數(shù)理分析的層次分析法確定評(píng)價(jià)權(quán)重，定義評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2規(guī)劃總體審計(jì)策略，合理分配審計(jì)資源

（1）選定審計(jì)范圍，包括：相關(guān)內(nèi)部控制制度、資金管理情況、效益情況（滿意度）、會(huì)計(jì)核算等方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可設(shè)定審計(jì)范圍同時(shí)采用內(nèi)容分析法對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)行分類(lèi)，即對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類(lèi)編碼，如分為達(dá)到目標(biāo)與未完成分兩組，進(jìn)行組間財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，從而得到有益的結(jié)論。（2）合理安排審計(jì)時(shí)間。采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和后臺(tái)數(shù)據(jù)分析并行的方法，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題滾動(dòng)安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間;現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研包括與基層人員、管理層、治理層的溝通時(shí)間。（3）判斷審計(jì)方向。審計(jì)方向可根據(jù)重點(diǎn)領(lǐng)域設(shè)置重要性水平，重要領(lǐng)域的重要性水平確定為低水平，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，量化風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行抽樣。（4）合理配置審計(jì)資源。在采用內(nèi)容分析法進(jìn)行分類(lèi)編碼的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的審計(jì)重點(diǎn)合理安排審計(jì)資源。合理安排審計(jì)小組，一般可根據(jù)需要分核算組、內(nèi)控組、資產(chǎn)清查組等，安排調(diào)研時(shí)間。現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理由具有大數(shù)據(jù)背景的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)，確?，F(xiàn)場(chǎng)工作能夠快速?gòu)臄?shù)據(jù)分析中尋找問(wèn)題和總結(jié)審計(jì)結(jié)論。

2.3制定具體審計(jì)計(jì)劃，高效開(kāi)展審計(jì)

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，應(yīng)設(shè)定大數(shù)據(jù)來(lái)源以運(yùn)用分析性測(cè)試程序。大數(shù)據(jù)來(lái)源于宏觀數(shù)據(jù)庫(kù)，包括：財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改、人社、統(tǒng)計(jì)、規(guī)劃、物價(jià)、公安等的公開(kāi)數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)分析階段可用風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖、敏感性分析、情景分析、蒙特卡羅法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法和壓力測(cè)試等方法，采用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)量化風(fēng)險(xiǎn)，以精準(zhǔn)地設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定量和定性結(jié)果，對(duì)制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和效果進(jìn)行內(nèi)控測(cè)評(píng)，進(jìn)而規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案。大數(shù)據(jù)分析包括：通過(guò)檢查執(zhí)行部門(mén)形成的相關(guān)文件、會(huì)議記錄、談話記錄，詢問(wèn)相關(guān)責(zé)任人，從職能部門(mén)獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源搜索政策信息披露情況，以及實(shí)地展開(kāi)控制測(cè)試與穿行測(cè)試等多種渠道收集信息，將大數(shù)據(jù)結(jié)果設(shè)計(jì)和完善至工作底稿。（3）出具報(bào)告和跟蹤檢查。選派有大數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)上述相關(guān)底稿進(jìn)行復(fù)核，撰寫(xiě)征求意見(jiàn)稿和審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束后，可采用案例研究方法，將審計(jì)底稿標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計(jì)效率，為后期開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目大數(shù)據(jù)技術(shù)在調(diào)查、訪談、抽樣等的運(yùn)用，迅速提升審計(jì)人員在各知識(shí)模塊的組合運(yùn)用，靈活地將分析法、論證法、評(píng)價(jià)法、數(shù)據(jù)分析，從而綜合性的人才。

3.結(jié)論

隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、科學(xué)化轉(zhuǎn)型。數(shù)字化審計(jì)可以將各流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行和效果在各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作以量化的方式融入審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和審計(jì)終結(jié)與報(bào)告四大流程當(dāng)中。在審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)不同時(shí)期審計(jì)工作重點(diǎn)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)嵌入案例研究法、評(píng)價(jià)綜合法、調(diào)查法、內(nèi)容分析法和結(jié)構(gòu)化訪談等審計(jì)方法中，合理搭配不同專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，從而科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)推演審計(jì)結(jié)論。數(shù)字化審計(jì)的運(yùn)用場(chǎng)景包括：（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析搭建審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架作為開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ);（2）在審計(jì)過(guò)程中，利用調(diào)查問(wèn)卷法和結(jié)構(gòu)化訪談法等定量方法收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)資料采用分類(lèi)編碼方法分組討論;（3）審計(jì)終結(jié)將審計(jì)模式及時(shí)歸納整理、設(shè)計(jì)工作底稿，將案例用量化方式演繹出來(lái)，供后續(xù)審計(jì)借鑒。

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