張朋 楊蘭

摘要：準確的醫(yī)院成本核算是建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的基礎，促進醫(yī)院的精細化管理。本文介紹了醫(yī)院成本核算的內涵及醫(yī)院成本的層級及分攤原則，醫(yī)院在成本管理中的不足，主要集中在信息系統(tǒng)，成本核算意識及成本績效考核等方面，同時提出了醫(yī)院成本核算和管理的相關建議。

關鍵詞：核算及管理;定義;成本

1.成本核算及管理的重要性

根據(jù)國務院關于“十三五”深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃的通知（ 國發(fā)[2016] 78號），該通知明確提出，加快推進城市公立醫(yī)院綜合改革，完善公立醫(yī)院管理體制，建立健全公立醫(yī)院全面預算管理制度、成本核算制度、財務報告制度、總會計師制度、第三方審計制度和信息公開制度。因醫(yī)院尤其是綜合性醫(yī)院，疾病的復雜，診斷治療技術的多樣，學科的廣泛，使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)的成本核算更加復雜，在信息系統(tǒng)不完備的情況下，精準的成本核算是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的短板。

但是隨著取消藥品加成和耗材加成政策的實施，大部分醫(yī)院的收入結構發(fā)生變化，公立醫(yī)院自身存在著巨大的生存壓力;同時，在外部大環(huán)境中，社會資本涌入醫(yī)療市場，公立醫(yī)院面臨著激烈的市場競爭。開源節(jié)流是醫(yī)院的必由之路，而開源，涉及到醫(yī)院規(guī)模的擴大，包括場地，人員，設備的前期大量投入，需要科學長久的規(guī)劃，效果不能立竿見影;但是節(jié)流，如果醫(yī)院從上到下建立醫(yī)院成本管理制度，相比開源，更加節(jié)約成本更加具有效率。

2.醫(yī)院成本的定義及核算層級

根據(jù)會計準則，成本，費用是。根據(jù)企業(yè)會計制度，成本都是可以歸集到具體的對象，即成本對象化，費用則不能進行歸集，一般都會期間話處理，即費用期間化。但在政府會計制度下，醫(yī)院的所有支出都是成本，即使是費用也要成本化?？梢娽t(yī)院核算的成本與企業(yè)的成本核算不同，醫(yī)院的成本核算將整個醫(yī)院作為一個大的利潤中心，是作為一項內部經(jīng)濟管理活動。

現(xiàn)代醫(yī)院管理中，其核算對象的不同又包括科室成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。

其中科室全成本的直接成本包括人力資源成本，衛(wèi)生材料成本，藥品成本，固定資產(chǎn)折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用。醫(yī)療服務成本的間接成本主要包括行政后勤類成本的分攤，醫(yī)療輔助類醫(yī)療成本的分攤，醫(yī)療技術類科室成本的分攤。間接成本的分攤實行三級分攤至制度，第一層級分攤由行政后勤類分攤到科室成本，醫(yī)輔，醫(yī)技類，第二層級分攤由醫(yī)輔類分攤到科室成本，醫(yī)技類，第三層級由醫(yī)技類分攤到科室成本。

3.成本核算中主要存在的問題

目前，根據(jù)筆者分析，在醫(yī)院成本核算和管理中主要存在以下問題：

信息系統(tǒng)不完善，成本核算模塊簡單，成本中心劃分粗糙，信息系統(tǒng)的發(fā)展跟不上業(yè)務的發(fā)展。醫(yī)院信息系統(tǒng)投資巨大，模塊較多，其中成本模塊涉與醫(yī)療業(yè)務緊密相連，范圍廣，與其他業(yè)務模塊存在接口問題，導致信息系統(tǒng)不夠通暢，不能進行數(shù)據(jù)分享。同時，大多數(shù)三甲醫(yī)院的成本核算僅僅到科室，在成本中心的劃分上不夠細致，雖然開展了項目成本和病種成本的核算，對于作業(yè)成本法的核算沒有統(tǒng)一的標準，更新滯后，所以醫(yī)院在成本分攤過程中，信息系統(tǒng)沒有動態(tài)設置和動態(tài)管理，導致成本核算簡單機械，不能如實反映成本分攤的真實情況，導致醫(yī)院在成本核算過程。

成本核算意識薄弱，沒有建立合理的成本核算及控制意識。醫(yī)院普遍缺乏成本管理和成本控制的文化和意識。在成本控制中，財務人員的成本控制手段集中在事后控制，沒有或者很少進行事前及事中控制，同時缺乏必要的成本控制手段。對于醫(yī)療人員，大多數(shù)經(jīng)理集中在醫(yī)療服務上面，對于日常的水電費，消毒費，不計價耗材管控不嚴格，同時部分醫(yī)院對于醫(yī)療科室的績效考核沒有涉及到成本控制。

成本核算和管理中在考核中的比例不高。根據(jù)國家三級公立醫(yī)院績效考核指標，國家監(jiān)測的指標在四個方面，主要集中在醫(yī)療質量，持續(xù)發(fā)展，滿意度評價，運營效率四個方面。其中，成本考核指標較少，只有收支結余，人員支出占業(yè)務支出比重與成本相關。

4.提升成本核算和管理的措施

開源節(jié)流是醫(yī)院精細化發(fā)展的必然趨勢，所以醫(yī)院一定要關注其成本改善醫(yī)院成本核算的水平，提高醫(yī)院的運營效率，科室成本核算應該從以下幾個方面進行改善。

在醫(yī)院層面培育醫(yī)院成本核算和管理的文化。一個良好的醫(yī)院成本管理文化可以對員工產(chǎn)生潛移默化的影響，提升員工的主人翁意識。醫(yī)院成本控制管理文化需要醫(yī)院領導重視，在整個醫(yī)院范圍內進行宣傳，使醫(yī)院成本管理理念深入人心。加強臨床和行政科室之間的聯(lián)系，大家信息共享，讓員工認識到成本控制的重要性，共同參與到醫(yī)院成本管理活動中來。

完善信息系統(tǒng)建設，多層次構建成本核算系統(tǒng)，實行動態(tài)管理。醫(yī)院要加強信息化建設，建立信息平臺，對信息系統(tǒng)進行融合，利用信息系統(tǒng)進行成本監(jiān)測，提高醫(yī)院成本管理水平，同時，利用作業(yè)成本法，科學進行成本分配，構建動態(tài)的成本分攤體系，依托科室成本，加強項目成本和病種成本核算體系，在條件允許的情況下，進行同級別單位成本的比較，利用信息系統(tǒng)查詢成本核算中的問題，及時進行更正，避免成本核算落后于醫(yī)院的發(fā)展的情況。

將成本管理納入績效考核。對于臨床科室進行收支考核，納入員工收入的績效管理體系，在采用drgs，rbrvs

績效核算的單位，可以將成本控制尤其不計價耗材給予一定的考核比例，提醒科室提升成本控制的意識，改善提升成本的行為。

5.結語

醫(yī)院成本核算和管理是一項系統(tǒng)而長久的工程，需要全院的各個部門各個科室緊密協(xié)調配合，從采購，管理，領用，信息系統(tǒng)建設，日常行為等方面共同發(fā)力，才能實現(xiàn)真正的成本管控的效果。

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