張鳴良　黃顯佳

【摘 要】財(cái)政部印發(fā)的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日起施行。根據(jù)這個(gè)制度，事業(yè)單位的支付由財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和自由資金支付構(gòu)成。這是事業(yè)單位的支付制度改革的重要成果。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;支付;案例

財(cái)政部根據(jù)已發(fā)布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日起施行。根據(jù)這個(gè)制度，事業(yè)單位的支付由財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和自由資金支付構(gòu)成。這是事業(yè)單位的支付制度改革的重要成果。下面我們從幾個(gè)典型案例出發(fā)，對事業(yè)單位的支付進(jìn)行分析

一、財(cái)政直接支付案例分析

案例1. 2020年6月9日，A事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi)合計(jì)100 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)合計(jì)105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書。對A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的案例分析。

案例1分析。

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：單位管理費(fèi)用 ? ? ? 100 000

貸：財(cái)政撥款收入 ? ? ? 100 000

預(yù)算會計(jì) 借：事業(yè)支出 ? ? ? 100 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? ? 100 000

案例2. 2019年12月31日，A事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2020年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2020年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價(jià)款。對A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的案例分析。

案例2分析。

（1）2018年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 100 000

貸：財(cái)政撥款收入 ? ? ?100 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度? ? ?100 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? ?100 000

（2）2019年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：庫存物品 ? 50 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付50 000

預(yù)算會計(jì) 借：行政支出 ? 50 000

貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度? ? 50 000

二、財(cái)政授權(quán)支付案例分析

案例3. 2020年6月1日，B事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購置一項(xiàng)價(jià)值為120 000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，對B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的案例分析。

案例3分析。

（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：零余額賬戶用款額度 120 000

貸：財(cái)政撥款收入 120 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 120 000

（2）6月1日，單位購買固定資產(chǎn)時(shí)：

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：固定資產(chǎn) 120 000

貸：零余額賬戶用款額度 120 000

預(yù)算會計(jì) 借：事業(yè)支出 120 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000

（3）6月末，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ?1 000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ?1 000

案例4. 2019年12月31日，C事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。2020年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。對C事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的案例分析。

案例4分析。

（1）注銷額度（年末“零余額賬戶用款額度”余額為0）

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000

? ? ? ? ?貸：零余額賬戶用款額度 150 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000

? ? ? ? ?貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150 000

（2）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ? ? 200 000

? ? ? ? ?貸：財(cái)政撥款收入 ? ?200 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度? ? 200 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? 200 000

（3）恢復(fù)額度

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：零余額賬戶用款額度 150 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 150 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150 000

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000

（4）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度（收到補(bǔ)記）

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：零余額賬戶用款額度 200 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000

預(yù)算會計(jì) 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200 000

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 200 000

三、自由資金支付案例分析

案例5. 2020年3月12日，D事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為1 000 000元（專項(xiàng)資金），D事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。對D事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的案例分析。

案例5分析。

財(cái)務(wù)會計(jì) 借：庫存物品 ? ? ? ? ? 1 001 000

貸：捐贈收入 ? ? ? ? ?1 000 000

銀行存款 ? ? ? ? 1 000

預(yù)算會計(jì) 借：其他支出 ? ? ? ?1 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ? 1 000

綜上所述，事業(yè)單位的支付構(gòu)成中，財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付屬于國庫集中收付制度，是事業(yè)單位的支付的主體，自由資金支付屬于非國庫集中收付制度，是事業(yè)單位的支付的補(bǔ)充。事業(yè)單位的支付的構(gòu)成實(shí)質(zhì)，就是在事業(yè)單位的支付過程中，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“雙軌制”核算。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部. 政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（財(cái)會[2015]78號）[EB/OL].財(cái)政部網(wǎng)站。

[2] 財(cái)政部. 政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表（財(cái)會[2017]25號） [EB/OL]. 財(cái)政部網(wǎng)站。

作者簡介：張鳴良，廣州工商學(xué)院會計(jì)系，教師，研究方向：會計(jì)理論和實(shí)踐。黃顯佳，廣州工商學(xué)院會計(jì)系2018級會計(jì)學(xué)B3班，學(xué)生，研究方向：會計(jì)理論和實(shí)踐。