摘要：石油化工企業(yè)固定資產(chǎn)呈現(xiàn)種類多、連接緊密、調(diào)撥頻繁等與一般企業(yè)資產(chǎn)不同的特點。在石油化工企業(yè)的發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)管理暴露出目的簡單、手段低級、缺乏整體性、不利于數(shù)據(jù)分析、對決策幫助不大等諸多的問題。在國家大力倡導(dǎo)財務(wù)工作朝管理方向轉(zhuǎn)型的背景下，本文引入管理會計思想作為指導(dǎo)。以資產(chǎn)卡套管理系統(tǒng)為核心，建立數(shù)據(jù)庫，引入作業(yè)成本法等管理會計方法，尋求固定資產(chǎn)管理模式的轉(zhuǎn)型，以解決傳統(tǒng)模式存在的種種問題，適應(yīng)社會發(fā)展對資產(chǎn)管理的新要求。

關(guān)鍵詞：管理會計;固定資產(chǎn)管理模;轉(zhuǎn)型;資產(chǎn)卡套系統(tǒng)

近三年來，隨著技術(shù)進(jìn)步，越來越多基礎(chǔ)的財務(wù)工作可以交由計算機(jī)處理。財務(wù)工作模式轉(zhuǎn)型引起社會廣泛討論，其中財務(wù)工作向管理工作轉(zhuǎn)型是討論的一大熱點。2016年國家財政部發(fā)布財會〔2016〕10號《管理會計基本指引》，對管理會計工作提出了綱領(lǐng)性指導(dǎo)?！吨敢分赋觯?管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。管理會計的工具主要有戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡記分卡等。本文作者在工作中對固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了思考。希望通過分析石油化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式的特點，找出存在的問題，以管理會計的思想和方法，指引固定資產(chǎn)管理模式的轉(zhuǎn)型，使固定資產(chǎn)管理模式達(dá)成“參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?！钡哪繕?biāo)。

一、石油化工企業(yè)固定資產(chǎn)的特點

（一）特種設(shè)備種類多

石油化工企業(yè)屬于高危行業(yè)，對安全性、特殊性要求特別高。因此特種消防安全設(shè)備、特種作業(yè)設(shè)備數(shù)量多、種類多。以南寧某石油公司為例，按固定資產(chǎn)的基本屬性和管理的需要，將固定資產(chǎn)分為航油加注設(shè)備、地面加油氣設(shè)備、儲油氣設(shè)備、接卸油設(shè)備、管線及閥門、運輸設(shè)備、動力設(shè)備、信息通訊自控設(shè)備、工具及儀器、安全防護(hù)及消防設(shè)備、電氣及照明設(shè)備、機(jī)修及檢測設(shè)備、房屋、構(gòu)筑物、后勤及其他和土地，共十六大類，一百多種小類，一千兩百多個子類。

（二）設(shè)備連接緊密

石油化工企業(yè)的原材料與產(chǎn)成品都屬于易燃易爆品，需要堅決杜絕與空氣、火源接觸。因此產(chǎn)品從原料采購運輸?shù)饺霂欤俚缴a(chǎn)、銷售，每個環(huán)節(jié)對環(huán)境的密閉性都有嚴(yán)格要求，因此石油化工企業(yè)各項設(shè)備之間的連接是非常緊密的。以上述公司為例，石油原料從煉油廠出發(fā)，通過貨運列車運輸至鐵路卸油站;通過卸油泵將石油原料輸入儲油罐;再通過加油泵和埋地長輸管線將石油產(chǎn)品輸送至加油地井，最后通過加油車將石油產(chǎn)品注入用油機(jī)械中。整個過程僅卸油站與貨運列車、加油車與用油機(jī)械不存在物理連接。其余各種設(shè)備均通過焊接等方式緊密連接。同時，儲油罐還焊接一套消防設(shè)備，包括連接著一條消防水管，一個消防水泵，一座消防水池;一條消防泡沫管，一個消防泡沫泵，兩個消防泡沫罐。由此看出，石油化工企業(yè)的絕大部分固定資產(chǎn)，都是緊密地連接在一起，以一個有機(jī)整體共同發(fā)揮作用。

（三）設(shè)備替換頻繁

石油化工企業(yè)對安全性有非常嚴(yán)格的要求，各種主要的生產(chǎn)設(shè)備必須保持良好的技術(shù)狀態(tài)。因此，設(shè)備的檢驗、檢測、維修頻繁。而且這些檢驗、檢測和維修，一般都不能短期內(nèi)完成，耗時短則數(shù)天，長則數(shù)月。因此，一項設(shè)備送檢或維修，就需要啟用備件。有時候，備件不足，還有可能從其他地區(qū)的分公司調(diào)撥備件。因此，石油化工企業(yè)的設(shè)備在不同位置、不同區(qū)域間的替換非常頻繁。

二、傳統(tǒng)卡片管理模式存在的問題

（一）管理低級

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式普遍存在重購置，輕管理的問題。以作者所在石油企業(yè)為例，財務(wù)部門對固定資產(chǎn)日常管理主要的目的就是保證賬卡物一致。主要的方法基本上都是通過不斷地進(jìn)行各種月度、季度、年度盤點，以及各種檢查抽查，不斷發(fā)現(xiàn)賬卡物不一致的情況。盤盈的建卡入賬，盤虧的敦促相關(guān)部門處置。只要賬、卡、物一致，財務(wù)部門就覺得固定資產(chǎn)的管理到位。這樣的管理在如今對精細(xì)化要求越來越高的管理模式下，顯得非常低級。從決策者的角度出發(fā)，財務(wù)部門反饋給決策者的信息僅僅是賬卡物一致，資產(chǎn)管理不存在問題，決策者對資產(chǎn)的盈利情況、使用效率一無所知。

（二）缺乏整體性

在傳統(tǒng)的管理模式下，固定資產(chǎn)的信息和數(shù)據(jù)載體僅有固定資產(chǎn)卡片，每一項固定資產(chǎn)卡片都是平行關(guān)系，各個資產(chǎn)的信息彼此獨立、分散，不能看出資產(chǎn)的整體性和功能性。本文作者就遇到一個案例：2018年底，某企業(yè)對加油車進(jìn)行改造，新增一套智慧加油系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括一臺車載電源、一臺車載主機(jī)、一臺車載顯示屏以及配套的軟件。在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的過程中作者就遇到了困難。按照以前對會計準(zhǔn)則的理解，電源、主機(jī)、顯示器均達(dá)到轉(zhuǎn)固價值，且均能單獨使用，應(yīng)該分別建立資產(chǎn)卡片。但使用部門則提出，該系統(tǒng)屬于一個整體，各項硬件不能夠單獨使用，應(yīng)將整個系統(tǒng)作為一個整體建立卡片，方便日常維護(hù)管理。對此，作者表示認(rèn)同，將整套系統(tǒng)作為一個卡片，能體現(xiàn)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的整體性和功能性，讓管理者對資產(chǎn)的運作機(jī)制有更直觀的了解。如果按照傳統(tǒng)模式，賬面上不會出現(xiàn)智慧加油系統(tǒng)這樣一套設(shè)備，也看不出電源、主機(jī)、顯示器這些硬件設(shè)備是通過組合成智慧加油系統(tǒng)這樣一個模塊來發(fā)揮作用。

（三）不利于數(shù)據(jù)分析

在傳統(tǒng)模式下，固定資產(chǎn)卡片記錄的信息較少，基本只記錄原值、折舊等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如維修、檢測等動態(tài)數(shù)據(jù)僅在賬面反映總數(shù)，未與資產(chǎn)卡片掛鉤。這樣不利于對資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤記錄和分析。

（四）對管理層決策提供支持作用不大

綜前所述，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理低級，數(shù)據(jù)簡單，對管理層決策提供的支持作用不大。日常的管理中，決策者在決定資產(chǎn)是否應(yīng)該購置，發(fā)生的費用是否合理，資產(chǎn)應(yīng)該維修還是更換時，往往只能憑主觀和經(jīng)驗判斷，沒有有力的數(shù)據(jù)分析支持。另外，傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式在改擴(kuò)建項目的決策上存在明顯。以作者所在的石油化工企業(yè)為例，2019年初，由于企業(yè)發(fā)展，需要對某油庫進(jìn)行改擴(kuò)建。在做可行性研究分析時，由于沒有資產(chǎn)的成本效益數(shù)據(jù)，所以無法分析現(xiàn)有的油庫資產(chǎn)配套是否齊全，結(jié)構(gòu)是否合理。也無法精確分析新建項目可能帶來的經(jīng)濟(jì)效益，項目在經(jīng)濟(jì)上是否可行。這給決策者在項目是否應(yīng)該上馬，資產(chǎn)配置、各技術(shù)參數(shù)是否合理等方面的思考帶來了很大困難。

三、完善固定資產(chǎn)管理模式轉(zhuǎn)型的建議

固定資產(chǎn)管理模式的轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)以管理會計的思想作為指引，參與單位規(guī)劃、決策、評價活動，并提供有用信息。引用管理會計的作業(yè)成本法、本量利分析法等工具對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而對管理決策提供幫助。以石油化工企業(yè)為例，對于固定資產(chǎn)管理模式轉(zhuǎn)型，提出下列建議。

（一）建立卡套式資產(chǎn)管理系統(tǒng)

固定資產(chǎn)管理模式轉(zhuǎn)型的核心，就是建立卡套式資產(chǎn)管理系統(tǒng)。一個企業(yè)，按照某種功能模式將某類資產(chǎn)或資產(chǎn)組作為頂層卡套。頂層卡套內(nèi)，可以再根據(jù)業(yè)務(wù)類型、資產(chǎn)功能模塊增設(shè)子卡套。系統(tǒng)的末端，就是傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)卡片。具體應(yīng)用到石油化工企業(yè)，可以將收油系統(tǒng)、儲油系統(tǒng)、發(fā)油系統(tǒng)、建成三個頂層的卡套。收油系統(tǒng)可以包括鐵路卸油站、公路卸油站、灌油站、卸油安防系統(tǒng)四個子卡套。儲油系統(tǒng)主要是油罐，包括油罐、安防系統(tǒng)兩個子卡套。發(fā)油系統(tǒng)包括油泵棚、長輸管線和加油站三個子卡套。各個子卡套可以根據(jù)自身情況再建立次級卡套，直至建立資產(chǎn)卡片。例如前文所述的智慧加油系統(tǒng)，就可以建在發(fā)油系統(tǒng)中的加油站子卡套下，再增加車載電源、打印機(jī)、顯示器等資產(chǎn)卡片。

這樣，通過系統(tǒng)的層級結(jié)構(gòu)，可以從整體，到局部，到明細(xì)，直觀地了解一個企業(yè)的固定資產(chǎn)整體結(jié)構(gòu)。

（二）資產(chǎn)的各項動態(tài)數(shù)據(jù)與卡片掛鉤

卡套式管理系統(tǒng)建成之后，需要完善卡片的信息，將資產(chǎn)的各項數(shù)據(jù)記錄到卡片中。包括資產(chǎn)的原值、使用年限、折舊、位置、后續(xù)支出等信息。這些信息應(yīng)該可以通過不同層級的卡套進(jìn)行統(tǒng)計分析，以方便管理人員從不同的口徑掌握資產(chǎn)的最新數(shù)據(jù)。

（三）建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫

固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括資產(chǎn)各型號、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)、使用年限及所處的卡套層級等各種數(shù)據(jù)。將固定資產(chǎn)的購入、折舊、維修改造、報廢等各項支出均與資產(chǎn)卡片掛鉤。數(shù)據(jù)庫不僅僅只是數(shù)據(jù)的記錄，還應(yīng)當(dāng)可以通過各種不同的歸類、檢索方式進(jìn)行統(tǒng)計。比如，可以將維修費作為主數(shù)據(jù)，統(tǒng)計卸油、儲油、發(fā)油系統(tǒng)的情況，或統(tǒng)計發(fā)油系統(tǒng)下各項子卡套的維修費情況。還可以將卡套作為主數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各層級卡套的各項數(shù)據(jù)。

（四）建立作業(yè)成本法體系對固定資產(chǎn)進(jìn)行效益分析

有了前述的工作基礎(chǔ)。就可以建立分析體系對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。以石油化工企業(yè)為例，可以引入作業(yè)成本法，將產(chǎn)品從購入到銷售過程分解成運輸、檢驗、儲存、加注四個作業(yè)步驟。根據(jù)資產(chǎn)卡套，將資產(chǎn)成本劃分入不同的作業(yè)步驟。由于卡套比資產(chǎn)卡片更容易看出整體性和功能性，就不會出現(xiàn)資產(chǎn)劃分作業(yè)不清的局面。比如將整個灌油站卡套劃入運輸作業(yè)，則灌油站下包含的油泵就屬于運輸作業(yè)。其他同樣型號的油泵，若歸屬儲油罐卡套，則屬于儲存作業(yè);歸屬加油站卡套，則屬于加注作業(yè)。通過卡套，就可以很好地引用作業(yè)成本法對某項資產(chǎn)或者某個資產(chǎn)組進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

（五）建立內(nèi)部控制和評價機(jī)制

有了資產(chǎn)的成本效益數(shù)據(jù)，就可以建立全面的內(nèi)部控制和評價機(jī)制。設(shè)計一套合理有效的指標(biāo)體系和計算方法。以指標(biāo)為核心，建立內(nèi)部控制和評價機(jī)制，還可以引入邊際成本、本量利分析等方法對指標(biāo)進(jìn)行分析。同時，指標(biāo)體系也作為企業(yè)日常經(jīng)營、管理各項活動的目標(biāo)和指引。指標(biāo)體系的另一個關(guān)鍵作用，就是為管理層決策提供直觀、有力的數(shù)據(jù)支持。

四、總結(jié)

本文以石油化工行業(yè)為例，分析石油化工企業(yè)固定資產(chǎn)的特點，認(rèn)為傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理模式存在管理粗放、缺乏整體性、不利于數(shù)據(jù)分析、對管理決策支持不大等問題。提出引入管理會計思想和方法，以參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃為目的。以資產(chǎn)卡套管理系統(tǒng)為核心，建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，采用作業(yè)成本法對資產(chǎn)進(jìn)行效益分析，并建立內(nèi)部控制和評價機(jī)制。通過上述方法解決傳統(tǒng)管理模式存在的一些問題，更好地為管理決策提供支持。

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作者簡介：

王新露，華南藍(lán)天航空油料有限公司南寧分公司。