摘要：2016年，財政部分別發(fā)布了《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》和《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》，進一步對建設(shè)單位的財務(wù)決算提出了規(guī)范性要求，也是工程竣工財務(wù)決算審計的重要指引。本文就重點圍繞著工程竣工財務(wù)決算審計工作，首先介紹了基本程序和要點，然后又探討了審計工作的一些注意事項，希望具備參考借鑒作用。

關(guān)鍵詞：工程竣工;財務(wù)決算審計;程序

一、引言

工程竣工財務(wù)決算審計是項目建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要針對竣工項目決算信息進行審計分析，明確所有信息資料是否較為準確可靠，對于其中存在的隱患問題予以及時調(diào)整和處理，避免資金方面出現(xiàn)嚴重混亂局面?；诠こ炭⒐へ攧?wù)決算審計工作的開展而言，其需要重點圍繞著建設(shè)資金進行全面詳盡分析，以求較好提升投資效益，進而為整個建設(shè)項目的管理優(yōu)化做出貢獻，應(yīng)該在工程項目中引起高度重視。

二、工程竣工財務(wù)決算審計程序和要點

（一）審前調(diào)查，了解工程項目基本情況，制定審計方案

審計人員應(yīng)從項目立項、資金來源、建設(shè)規(guī)模、工程項目內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、工程項目會計核算的方法、是否?？顚Ｓ玫攘私夤こ添椖炕厩闆r，分析審計風險，制定審計方案，確定審計重點。

（二）執(zhí)行實質(zhì)性審計程序

1、審核項目竣工決算報告

在工程竣工財務(wù)決算審計工作開展中，首先應(yīng)該切實圍繞著項目竣工決算報告予以高度重視，分析相應(yīng)報告編制是否較為適宜合理，對于可能存在違反國家規(guī)范以及行業(yè)標準的內(nèi)容予以及時指出。比如各個實際投資核算指標就需要引起高度重視。

2、審核項目執(zhí)行情況與概算的比較

一是針對工作量進行詳細對比，了解概算和實際執(zhí)行狀況之間是否存在差異，尤其是對于工程變更問題，更是需要加大關(guān)注力度，了解其有否取得變更簽證等文件;二是針對具體金額進行相對對比分析，尤其是需要充分考慮到各個分項目，保障審計比較工作具備較強精細化效果。在該方面比較中需要重點關(guān)注于資金支出方面的狀況，尤其是對于發(fā)票等依據(jù)，更是需要予以高度關(guān)注。

3、審核資金來源情況

首先要確認本項目是經(jīng)營性項目還是非經(jīng)營性項目。一般情況下，用于市政建設(shè)、公眾設(shè)施等非營利性的基礎(chǔ)建設(shè)項目，將其劃分為非經(jīng)營性項目。而對于大中型企業(yè)建設(shè)的以及盈利為目的的基礎(chǔ)建設(shè)項目，劃分為經(jīng)營性項目。

對于非經(jīng)營性項目，應(yīng)索取項目立項、資金的批復(fù)文件，確定資金來源的渠道，并審核有無按照批復(fù)的要求撥付資金。對于經(jīng)營性項目，建設(shè)單位應(yīng)籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項目的資本金，目的是為了防范資金不足的風險，避免爛尾工程的發(fā)生。在審核過程中，應(yīng)核實其資本金的到位情況，確定資金來源是否合理，在項目實施過程中，關(guān)注資金有否抽逃現(xiàn)象。

4、審核建設(shè)成本是否符合相關(guān)要求

建設(shè)項目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨形成資產(chǎn)的各項費用以及稅金支出等，應(yīng)該分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值。其他投資支出則是指房屋購置、辦公家具器具等支出。對于建設(shè)成本的審核，應(yīng)著重關(guān)注以下方面：

（1）建安工程是否按工程結(jié)算價格付款結(jié)算。應(yīng)對施工合同、中標通知書、變更簽證匯總表、工程竣工結(jié)算報告等資料對比分析，確認工程支出是否發(fā)生，成本的列支是否合理，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，審批手續(xù)是否齊全。

（2）審核甲供材工程。審計人員應(yīng)把工程結(jié)算審核報告后附的甲供材料明細表與建筑工程領(lǐng)用的材料清單進行核對，并選取部分材料與工程量清單核對。這個程序的目的是為了核實甲供材是否均已使用于建設(shè)工程，防止舞弊。

（3）審核合同的履行情況及債權(quán)債務(wù)情況。

對項目合同進行審核，主要是為了核實合同的履行及債權(quán)債務(wù)情況。在合同核對過程中，應(yīng)重點分析尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計人員應(yīng)和項目實施或管理部門一起對項目合同進行梳理，確認尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行。如仍需要履行，應(yīng)據(jù)此暫估施工成本和應(yīng)付賬款，應(yīng)確保工程決算金額的完整性。對于已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)結(jié)合工程結(jié)算審計情況，確認其確認的成本金額是否合理。同時，應(yīng)根據(jù)合同確認應(yīng)保留的質(zhì)保金余額是否合理。對合同的履行進行審核，是確保決算金額準確、債務(wù)確認合理的關(guān)鍵。

（4）審核待攤費用的分配是否合理。

待攤支出主要是指不能歸集于某一個項目，不能單獨形成資產(chǎn)的費用和稅費等。主要包括項目的前期費用、征地補償費、融資費用以及中介機構(gòu)服務(wù)費等。對于待攤支出的審核，應(yīng)主要從項目合同、工程項目臺賬、工程決算報表、相關(guān)的記賬憑證幾方面入手，確認是否全部入賬，對于尚未支付但應(yīng)計提的費用，如財務(wù)決算審計費等，應(yīng)根據(jù)合同簽訂金額予以暫估入賬;抽查相關(guān)的記賬憑證，檢查是否確實發(fā)生、是否應(yīng)由該建設(shè)項目承擔、支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定等;在待攤支出審核中，應(yīng)特別注意工器具購置費、備品備件購置費、土地征用費、車船購置費等支出是否混入其中。工器具購置費、土地征用費、車輛購置費等，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)入賬。設(shè)備調(diào)試費應(yīng)先暫放待攤費用后歸集到設(shè)備投資支出。

5、現(xiàn)場盤點交付使用資產(chǎn)

現(xiàn)場勘察是一項重要的審計程序，是為了核實支出確實已發(fā)生、交付使用的資產(chǎn)真實存在?，F(xiàn)場勘察的主要依據(jù)資料為建設(shè)單位編制的交付使用資產(chǎn)清單?，F(xiàn)場勘察應(yīng)由審計單位、工程建設(shè)單位、工程施工單位共同派人參加。現(xiàn)場勘察確認資產(chǎn)是否為本建設(shè)項目形成的資產(chǎn)。分期建設(shè)的項目，確認是否為本期工程項目建設(shè)的資產(chǎn)。對于設(shè)備類資產(chǎn)，不僅查看實物存在，還應(yīng)查看銘牌，確認是否系交付使用資產(chǎn)清單上的設(shè)備資產(chǎn)?，F(xiàn)場盤點應(yīng)形成由參與盤點的人員共同簽字的盤點表，作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)之一。

6、其他事項

根據(jù)規(guī)定，項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%。審計人員在審計時應(yīng)關(guān)注尾工工程的預(yù)留是否有相關(guān)的依據(jù)，保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內(nèi)。

基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的副產(chǎn)品收入或試運行收入?；ㄊ杖朐诳鄢嚓P(guān)費用并依法納稅后，其凈收入應(yīng)沖減在建工程的建設(shè)成本。審核中應(yīng)著重關(guān)注的是，有無將未按照規(guī)定辦理竣工驗收的經(jīng)營性項目實際的收入計入基建收入管理。

三、工程竣工財務(wù)決算審計注意事項

（一）關(guān)注審計條件

在工程竣工財務(wù)決算審計工作開展前，需要考慮相應(yīng)工程項目是否具備理想的審計條件，應(yīng)避免在不具備審計條件的前提下開展審計工作，進而給后續(xù)審計工作開展帶來較大麻煩。在審計條件的把關(guān)中，項目立項審批手續(xù)是否齊全，項目是否已經(jīng)完成了竣工驗收，對于竣工決算報表及決算說明書的編制狀況、項目資料提供的完備情況等需要考慮，基本條件具備的前提下，才能夠開展審計工作。

（二）關(guān)注資料管理

審計人員應(yīng)搜集和整理各類工程資料文件，作為工程竣工財務(wù)決算審計報告的佐證材料，使決算審計報告有足夠資料、依據(jù)支撐審計結(jié)論，確保審計報告的可信度，確保審計工作能夠有理有據(jù)。審計人員需要了解項目進展的各個環(huán)節(jié)，重點了解各個階段的審計目標及應(yīng)收集資料信息，然后根據(jù)不同類別、時間點進行核查校對，避免因為資料不完整，或資料混亂，影響審計進度。在書面匯報材料的整理，審計人員應(yīng)該嚴格按照相關(guān)規(guī)范要求執(zhí)行，書面匯報材料能讓使用者一目了然，提高審計復(fù)核質(zhì)量。

（三）關(guān)注溝通

開展工程竣工財務(wù)決算審計工作應(yīng)注重和被審單位的有效溝通，恰當有效的溝通渠道，可以及時了解項目真實情況，規(guī)避審計風險，尤其是對于一些書面資料信息無法全面反映出來的實際狀況，需要借助于被審單位相關(guān)人員的反饋予以處理。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題也需要和被審單位充分溝通，避免出現(xiàn)審計失誤。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國工程竣工財務(wù)決算審計工作，因為其面臨的工程項目復(fù)雜性越來越高，相應(yīng)審計難度比較大，這也就需要審計人員加強業(yè)務(wù)學習提高執(zhí)業(yè)水平，總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化審計程序，以求更好提升審計效益。

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作者簡介：

梁潔妮，廣西嘉誠達會計師事務(wù)所有限公司。