摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)、事業(yè)單位越發(fā)依賴審計活動，但審計項(xiàng)目中的風(fēng)險一直居高不下，為了各種經(jīng)濟(jì)活動能夠順利進(jìn)行，不可避免地對審計項(xiàng)目的風(fēng)險進(jìn)行防范與控制。本文就事務(wù)所審計項(xiàng)目的風(fēng)險防范與控制進(jìn)行探討，由此提出幾點(diǎn)有效的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所;審計風(fēng)險;防范與控制

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢日趨復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)的難度也逐步加深，審計項(xiàng)目風(fēng)險也越發(fā)偏高。對會計事務(wù)所而言，因?yàn)樾枰聞?wù)所自己承擔(dān)風(fēng)險和虧損，一旦審計活動風(fēng)險過高，必然會給事務(wù)所帶來較大的損失。所以，事務(wù)所要想從激烈的會計市場中謀得生存與發(fā)展，并降低審計項(xiàng)目風(fēng)險，就必須掌握審計風(fēng)險可能出現(xiàn)在哪些項(xiàng)目上，同時加大審計風(fēng)險的管理力度，確保審計質(zhì)量，以此來提高市場競爭力。

一、審計風(fēng)險及其特點(diǎn)

審計風(fēng)險貫穿于審計活動整個過程中，也就是說從審計工作開始到生成審計結(jié)論的這一段時間，都可以出現(xiàn)審計風(fēng)險，可見審計風(fēng)險的防控工作也應(yīng)當(dāng)貫穿審計活動的始終。另外，審計風(fēng)險發(fā)生的概率較高，但也不是完全不可控的，只要相關(guān)監(jiān)督機(jī)制和審計人員做到嚴(yán)密的監(jiān)控與干預(yù)，還是可以達(dá)到有效防范和控制風(fēng)險的目的，可見審計風(fēng)險還是有一定可控性的。再就是，審計風(fēng)險難以完全消除，防范機(jī)制的制定以及審計工作的強(qiáng)化監(jiān)管，都只是為了盡可能地將風(fēng)險降低，但無法徹底根除風(fēng)險。另外，審計項(xiàng)目的風(fēng)險防范與控制也要投入適當(dāng)?shù)某杀?，如果成本投入不足，很難實(shí)現(xiàn)風(fēng)險降低的目標(biāo)，而一旦投入資源過多，很可能會適得其反。因此在評估審計風(fēng)險時，還要考慮防范某一項(xiàng)風(fēng)險需要投入的成本，如果投入的成本要大于審計風(fēng)險出現(xiàn)時的損失，那么可選擇承受這一風(fēng)險，而不作特別防范。相應(yīng)的，如果所投入的成本要低于風(fēng)險發(fā)生時造成的損失，就應(yīng)當(dāng)投入這一部分成本開展風(fēng)險防控工作。

二、事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因

（一）會計師事務(wù)所的組織形式不合理

在會計事務(wù)所發(fā)展上，我國較西方發(fā)達(dá)國家起步晚且發(fā)展時間短，組織形式方面還存在許多不合理之處，這些需要我們不斷進(jìn)行改善。我國設(shè)立的會計事務(wù)所主要包含兩種類型，一種是有限責(zé)任制的，另一種是合伙制的，但從目前看，我國會計事務(wù)所的類型基本上都是有限責(zé)任制。30萬元是法律規(guī)定事務(wù)所注冊時需要投入的基本資金，而有限責(zé)任制會計事務(wù)所只需要用其所有資產(chǎn)來承擔(dān)本所的債務(wù)責(zé)任，違規(guī)成本也因此被縮小了，降低了對事務(wù)所的約束力，會計師承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險自然會有所降低，提高了事務(wù)所審計項(xiàng)目的風(fēng)險。

（二）會計師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)

在實(shí)際工作中，會計事務(wù)所在面對客戶、承接業(yè)務(wù)時，會直接收取一定的審計費(fèi)用，這說明，事務(wù)所的生存與發(fā)展在一定程度上和客戶保持著一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。而通常情況下，這種關(guān)系的維持需要雙方相互依存，這也就導(dǎo)致了會計事務(wù)所缺少一定的獨(dú)立性。在獨(dú)立性無法保證的情況下，當(dāng)事務(wù)所完成審計工作后，其最終的審計結(jié)果的公允性、真實(shí)性以及客觀性自然也就很難得到保障。與此同時，在市場競爭日益激烈的情況下，很多會計事務(wù)所會通過降低審計費(fèi)用的方式來拉攏更多的客戶，而又為了有足夠的成本支持審計工作開展，事務(wù)所就不得不簡化審計流程、減少審計實(shí)踐和相關(guān)人員投入，這就進(jìn)一步提高了事務(wù)所審計項(xiàng)目的風(fēng)險。

（三）與審計有關(guān)的法律制度不完善

為了規(guī)范審計活動，我國在不斷地完善和改革審計立法，當(dāng)下社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，從某種角度上看，有些法律制度以及體系還不能完全滿足審計活動的發(fā)展需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無法可依現(xiàn)象仍然頻頻出現(xiàn)在審計活動中。就目前來說，還有許多和審計活動相關(guān)的制度法規(guī)與當(dāng)下的審計活動是不相適應(yīng)的。以上問題都是造成相關(guān)監(jiān)督工作開展困難的原因，這再一次推動了事務(wù)所審計項(xiàng)目風(fēng)險的增加。

（四）注冊會計師的能力與職業(yè)關(guān)注不足

在審計工作開展中，法律、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)等都是作為注冊會計師所必須具備的專業(yè)知識，除此之外，在實(shí)際工作中會計師還需要隨時隨地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域的動態(tài)，適當(dāng)?shù)靥砑訉徲嫵绦蚧驍U(kuò)寬范圍，以便及時對發(fā)現(xiàn)的問題做相應(yīng)的處理，由此降低審計風(fēng)險，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。從目前看，我國從事審計工作的人達(dá)到了30萬，現(xiàn)實(shí)是大部分審計人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)且能力不足，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，他們大多不會有時刻關(guān)注審計風(fēng)險問題的意識;其次，部分審計人員對職業(yè)關(guān)注度也不夠，以至于未能及時發(fā)現(xiàn)審計對象的錯報或重大徇私舞弊行為，這又在一定程度上提高了審計風(fēng)險。

三、事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制對策

（一）改善會計師事務(wù)所的組織形式

我國目前的會計師事務(wù)所形式大多是有限責(zé)任制，該形式弊端較多，結(jié)合國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)得知，合伙制更有利于事務(wù)所發(fā)展，所以，我們可以讓合伙制逐漸取代有限責(zé)任制。會計師事務(wù)所屬于服務(wù)型社會組織，且工作開展多依賴于會計師的經(jīng)驗(yàn)和個人技能，合伙制下，會計師會為自己所提供給客戶的服務(wù)負(fù)上更多的責(zé)任，對其的行為具有更強(qiáng)的約束力，其需要承擔(dān)的風(fēng)險升高，因此在實(shí)際工作中，會計師會加強(qiáng)職業(yè)關(guān)注，同時更加謹(jǐn)慎的對待審計工作，這樣最終得出的審計結(jié)果才具有可信度，審計質(zhì)量也有所提高。

（二）事務(wù)所需要保持審計的獨(dú)立性

會計師事務(wù)所在開展審計工作前，一定要對審計項(xiàng)目的獨(dú)立性做出充分且客觀的評價，對是否承接客戶委托進(jìn)行全面考慮。可以適當(dāng)改變事務(wù)所審計工作承接模式，先由審計委員會接納客戶所提出的申請，再由委員會組織審計工作公開招標(biāo)，然后委員會公布承接審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，最后事務(wù)所在委員會手中拿到本次的審計費(fèi)用，這樣也就確保了事務(wù)所的獨(dú)立性。審計客戶與事務(wù)所之間有審計委員會做溝通橋梁，保證了會計師事務(wù)所不會因客戶影響而造成獨(dú)立性缺失，而是獨(dú)立的開展工作，進(jìn)而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)依照審計標(biāo)準(zhǔn)對獨(dú)立性影響因素做出評價，以確保審計人員以及事務(wù)所的獨(dú)立性、客觀性，對審計風(fēng)險實(shí)現(xiàn)有效控制。

（三）完善會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度和加大監(jiān)督管理力度。

為了確保審計質(zhì)量符合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，會計師事務(wù)所內(nèi)部需要針對質(zhì)量控制構(gòu)建一套制度，以明確事務(wù)所相關(guān)工作人員在質(zhì)量控制中的責(zé)任。同時，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德和素質(zhì)培養(yǎng)上的重視，以樹立其質(zhì)量控制意識，構(gòu)建與質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)部文化，以便在實(shí)際工作中能夠有所監(jiān)督，引導(dǎo)工作人員往正確的方向開展，進(jìn)而推動審計風(fēng)險的降低。目前。我國已制訂的相關(guān)法律法規(guī)有中國注冊會計師職業(yè)道德守則、審計準(zhǔn)則、會計法和審計法等，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對審計活動的監(jiān)管，確保事務(wù)所按照規(guī)章辦事，以此實(shí)現(xiàn)對審計質(zhì)量的控制。

（四）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)與道德水平

審計客戶來自各行業(yè)領(lǐng)域，所以為了讓審計人員都能應(yīng)對，事務(wù)所需要定期安排會計師參與專業(yè)培訓(xùn)，邀請各行業(yè)領(lǐng)域中經(jīng)驗(yàn)豐富的會計師到事務(wù)所進(jìn)行交流，傳授一些經(jīng)驗(yàn)給事務(wù)所人員，以增強(qiáng)其的專業(yè)能力和水平。另外，還要加強(qiáng)事務(wù)所會計人員職業(yè)道德和素養(yǎng)的培養(yǎng)，將職業(yè)道德規(guī)范的必要性、重要性刻在會計人員心中。會計人員自身也應(yīng)該遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，積極與他們交流，總結(jié)優(yōu)秀從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)職業(yè)關(guān)注，以提高自身的道德水平、專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，進(jìn)而推動審計風(fēng)險的防范與控制。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計風(fēng)險雖然是難以徹底根除的，但強(qiáng)化風(fēng)險防控能夠最大程度減少風(fēng)險的發(fā)生率，以及發(fā)生風(fēng)險時所帶來的損失。我國大部分事務(wù)所在審計項(xiàng)目上風(fēng)險過高，不僅審計質(zhì)量得不到保障，同時還影響了其聲譽(yù)。所以，當(dāng)前必須加大對審計風(fēng)險的防范與控制力度，進(jìn)一步規(guī)范審計活動，由此來提高審計質(zhì)量。

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作者簡介：

潘曄，蘇州立信會計師事務(wù)所有限公司。