摘要：進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國(guó)進(jìn)入了發(fā)展的新時(shí)代。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍在不斷的擴(kuò)大，人們?cè)絹碓街匾暘?dú)立審計(jì)工作。因此，怎樣有效提升我國(guó)上市企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)得到健康可持續(xù)發(fā)展，就成了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W者共同探討的問題。本文主要從加快審計(jì)市場(chǎng)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善、上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及獨(dú)立審計(jì)職業(yè)發(fā)展的推進(jìn)四個(gè)方面對(duì)提升上市公司審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：如何提升;上市公司;審計(jì);質(zhì)量

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多上市公司在習(xí)近平總書記“一帶一路”倡議下不斷壯大，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。但是，近年來出現(xiàn)的皖江物流、欣泰電氣、桑德國(guó)際、博匯紙業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假和舞弊現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，同時(shí)對(duì)我國(guó)的國(guó)際形象也造成了不好的影響。因此，在當(dāng)前復(fù)雜的形勢(shì)下，必須提升卜市公司審計(jì)質(zhì)量，這樣才能促進(jìn)上市公司可持續(xù)發(fā)展，提升上市公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、加快審計(jì)市場(chǎng)制度建設(shè)

（一）股市監(jiān)管變革的制度安排

股票市場(chǎng)的發(fā)展情況對(duì)上市公司審計(jì)工作質(zhì)量的具體要求產(chǎn)生著最為直接的影響。我國(guó)的股票市場(chǎng)主要使用變遷形式，政府在這其中占據(jù)著主導(dǎo)位置?，F(xiàn)階段，針對(duì)各種矛盾，我國(guó)股票市場(chǎng)應(yīng)該進(jìn)行更深層次的變革，尤其是不斷加深相關(guān)制度的改革，改變股票市場(chǎng)的功能性定位，目前我國(guó)股票市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)仍然是籌資性定位，這使其具備的資源配置功能被限制，應(yīng)該將這樣的定位進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將其轉(zhuǎn)變成資源配置的功能定位。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)和審計(jì)制度變革

我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)的相關(guān)制度起步比較晚，雖然現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的完善，但是和證券市場(chǎng)的快速發(fā)展以及企業(yè)的要求之間存在著一定程度上的差異，因此，還需要不斷的進(jìn)行改善，進(jìn)而有效的提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并且為上市企業(yè)的審計(jì)工作提供技術(shù)支撐。首先，建立完善的會(huì)計(jì)制度。對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行時(shí)候發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的解決，對(duì)出現(xiàn)的新交易應(yīng)該制定健全的會(huì)計(jì)制度。其次，建立健全審計(jì)制度，能夠有效的提升審計(jì)工作的質(zhì)量，滿足人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)師的期望。

（三）增強(qiáng)審計(jì)法律責(zé)任

加強(qiáng)審計(jì)工作的法律責(zé)任主要是審計(jì)從業(yè)人員維持職業(yè)素養(yǎng)的重要保障，在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，其有效性主要是實(shí)施準(zhǔn)確性所決定的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)個(gè)人的民事行為應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確與落實(shí)，對(duì)投資人員的利益進(jìn)行保護(hù)，對(duì)上市企業(yè)審計(jì)執(zhí)業(yè)的工作進(jìn)行規(guī)范。

二、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善

（一）規(guī)范政府行為

改善審計(jì)工作環(huán)境最為重要的任務(wù)便是改善政府的相關(guān)職能，對(duì)政府的行為進(jìn)行規(guī)范，計(jì)其變成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的守護(hù)者，也就是對(duì)市場(chǎng)的秩序進(jìn)行維護(hù)的角色，而不是隨意進(jìn)行干預(yù)。當(dāng)前，政府職能體現(xiàn)在行政與經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面，就經(jīng)濟(jì)方面而言，政府是企業(yè)的管理方，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多資金，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行控制，并且對(duì)企業(yè)的盈虧進(jìn)行承擔(dān)。就行政方面而言，政府是社會(huì)行政工作的管理人員，對(duì)企業(yè)具備的社會(huì)職能進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行控制。行政職能主要是對(duì)權(quán)責(zé)利進(jìn)行界定，和經(jīng)濟(jì)職能在性質(zhì)方面存在著根本的不同。

（二）培育成熟的投資人員

對(duì)企業(yè)審計(jì)工作產(chǎn)生重要影響的因素還有投資人員的成熟情況，如若投資人員非常重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的審計(jì)工作質(zhì)量，可以理性的使用經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表開展投資決策，有效的發(fā)揮價(jià)格保護(hù)功能，也就是說，把企業(yè)管理預(yù)期代理的成本變成經(jīng)理人員的負(fù)擔(dān)，這會(huì)造成上市企業(yè)在利益最大化的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)工作，有效地提升上市企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，就機(jī)構(gòu)投資人員而言，其是證券市場(chǎng)中重要的力量，能夠?qū)κ袌?chǎng)的成熟情況進(jìn)行衡量，對(duì)市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生著十分重要的作用。其次，就公眾投資人員而言，大部分個(gè)人投資人員依然處于依賴技術(shù)與信息開展投資決策的時(shí)期，對(duì)上市企業(yè)公允價(jià)值方面的認(rèn)知比較少，并且缺少對(duì)上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更加深入研究與分析的能力與認(rèn)知，對(duì)于他們來說，財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)與比率。

三、上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

上市企業(yè)要想得到正常運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)該使用科學(xué)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，能夠讓大股東占股的比例得以降低，對(duì)他們的行為進(jìn)行約束，減少上市企業(yè)內(nèi)部控制的情況。第一，達(dá)到國(guó)有股的不斷流通。在對(duì)國(guó)有股流通進(jìn)行考慮的基礎(chǔ)上，一方面應(yīng)該防止股票市場(chǎng)出現(xiàn)動(dòng)蕩情況，另一方面也應(yīng)該穩(wěn)步主動(dòng)的推進(jìn)。第二，對(duì)中小股東的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，一方面應(yīng)該是制度卜的有效保證，加強(qiáng)對(duì)信息的披露，全面提升市場(chǎng)透明情況，也應(yīng)該重視對(duì)中小型投資人員的引導(dǎo)，讓他們形成較為理性的投資觀念，提升他們對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行分析的能力，對(duì)違法違規(guī)的行為進(jìn)行打擊。

（二）內(nèi)部治理機(jī)制的完善

在上市企業(yè)的內(nèi)部，所有人員是經(jīng)過股東大會(huì)實(shí)現(xiàn)自身的投票權(quán)，建立監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)，對(duì)代理人員進(jìn)行鼓勵(lì)與監(jiān)督，經(jīng)過對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的機(jī)制進(jìn)行改善，有效的增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的作用，有效加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督，使得上市企業(yè)得以良性循環(huán)發(fā)展。

（三）外部治理機(jī)制的強(qiáng)化

對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行外部約束主要包含產(chǎn)品市場(chǎng)、控制權(quán)市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及經(jīng)理人市場(chǎng)等，這樣的市場(chǎng)存在著越演越烈的趨勢(shì)，為代理人帶來更多的壓力。首先，就控制權(quán)市場(chǎng)的發(fā)展而言，在越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在著不完善的情況，便會(huì)被其他企業(yè)收購(gòu)。現(xiàn)階段，我國(guó)只是允許內(nèi)部企業(yè)參與到并購(gòu)中，這樣的情況并不利于控制權(quán)的相關(guān)市場(chǎng)充分的發(fā)揮自身的作用，應(yīng)該允許外資進(jìn)行參與。其次，就經(jīng)理人市場(chǎng)的培育而言，要充分利用市場(chǎng)供求情況對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì)，最終形成高效率的經(jīng)理人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系。

四、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)發(fā)展的推進(jìn)

（一）事務(wù)所組織形式的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式會(huì)對(duì)上市企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響，其發(fā)揮社會(huì)功能的基礎(chǔ)條件主要是會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平與經(jīng)濟(jì)能力兩個(gè)方面都能夠?qū)Κ?dú)立性審計(jì)工作的質(zhì)量承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國(guó)的事務(wù)所主要使用有效責(zé)任制，其出資人員主要是承擔(dān)有限的責(zé)任，只有在無(wú)限責(zé)任相關(guān)制度的限制之下，其合伙人員才能夠在對(duì)自身利益進(jìn)行重視的前提下，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，有效的提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）同業(yè)互查制度的實(shí)施

同行業(yè)的互查制度能夠有效的提升審計(jì)工作的質(zhì)量，此制度在獨(dú)立審計(jì)工作質(zhì)量提升發(fā)面產(chǎn)生著十分重要的作用，是國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行自律制度的主要組成部分?；ゲ橹贫纫笫聞?wù)所建立完善的質(zhì)量控制機(jī)制，并且對(duì)其執(zhí)行的情況開展調(diào)查工作與評(píng)估工作，其目的主要是利用會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)，有效的監(jiān)督其審計(jì)工作，這樣一方面拓寬了檢查面，另一方面也保障了審計(jì)工作具有的經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)，加強(qiáng)其檢查工作的力度，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的目的。

（三）審計(jì)隊(duì)伍整體素養(yǎng)的提升

首先，應(yīng)該提升審計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)過對(duì)審計(jì)從業(yè)人員上崗資格進(jìn)行確認(rèn)，并且在后期對(duì)他們進(jìn)行教育，這在很大的程度上提升了上市企業(yè)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)。我國(guó)加入世貿(mào)組織十多年來，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)生了很大的改變，上市企業(yè)的管理內(nèi)容在逐步的拓寬，這讓審計(jì)工作遇到了問題，只有對(duì)新知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，才能夠?qū)ぷ饕筮M(jìn)行適應(yīng)。其次，應(yīng)該提升審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)的過程中應(yīng)該只用職業(yè)判斷，道德素養(yǎng)是執(zhí)業(yè)水平影響的直接因素。如若執(zhí)業(yè)的審計(jì)從業(yè)人員缺少職業(yè)素養(yǎng)，雖然其判斷能力比較強(qiáng)，但是也不可能出現(xiàn)公允的成效。在國(guó)外，專業(yè)人士非常尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要是他們重視自身的形象與聲譽(yù)。最后，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)的特征決定了其應(yīng)該接受之后的再教育，應(yīng)該掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際情況與需求，再教育要逐步制度化，以適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，人們?cè)絹碓街匾曃覈?guó)上市企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，需要在加快審計(jì)市場(chǎng)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善、上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及獨(dú)立審計(jì)職業(yè)發(fā)展的推進(jìn)等四個(gè)方面有效提高我國(guó)上市公司審計(jì)工作的質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：申屠光明（1971-），男，漢族，浙江東陽(yáng)人，1996年7月畢業(yè)于杭州大學(xué)哲學(xué)系，現(xiàn)就職于浙江新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，部門主任，研究方向：會(huì)計(jì)方向。