摘要：近幾十年，中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模生產(chǎn)，從農(nóng)業(yè)時(shí)代飛躍到工業(yè)時(shí)代，完成了西方資本主義社會上百年的發(fā)展歷程。企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用現(xiàn)代化的管理方法，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，整合企業(yè)內(nèi)外部資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)效益和可持續(xù)發(fā)展，延長企業(yè)的生命力。本文主要分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖析存在的問題，試圖提出優(yōu)化公司內(nèi)部控制的思路、目標(biāo)及方法，對公司內(nèi)部控制的優(yōu)化提出對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問題;對策

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)需要持續(xù)不斷的完善和健全相關(guān)的內(nèi)部制度，才能使得其相關(guān)的發(fā)展能夠完善的切合外部環(huán)境狀況。一個(gè)良好的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅能夠使得企業(yè)處于穩(wěn)定有序的發(fā)展，也能夠更有效的利于相關(guān)部門的管理和監(jiān)督，從而促進(jìn)相關(guān)的發(fā)展和提升。在當(dāng)下錯綜復(fù)雜的環(huán)境之下，企業(yè)需要持續(xù)不斷的探索，使得內(nèi)部控制機(jī)制得到優(yōu)化，從而提升企業(yè)競爭力。針對于此，本文通過企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖析內(nèi)控中存在的問題，從而提出優(yōu)化公司內(nèi)部控制的思路、目標(biāo)及方法，提出比較合理的建議，供企業(yè)經(jīng)營者及研究者以借鑒。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義

企業(yè)內(nèi)部控制（Internal Control），主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高自身的經(jīng)營管理效率，在內(nèi)部所采取的自我管理、約束和控制的手段或辦法的總稱。

內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保障經(jīng)營效果和效率，提高相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，立足于國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)做出了規(guī)范，指出我國企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，必須要保證經(jīng)營信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，提高內(nèi)部控制水平，提高經(jīng)營管理效益，提高企業(yè)生命力，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度體系有待改善

當(dāng)前企業(yè)存在內(nèi)控制度不系統(tǒng)、不健全、不規(guī)范的問題。內(nèi)控制度的不系系統(tǒng)，表現(xiàn)在各部門各自為政，工作流程銜接不上，有責(zé)任就推，有利益就上，運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重。不健全的現(xiàn)象表現(xiàn)為制度體系還有欠缺，一些企業(yè)只制定了財(cái)務(wù)制度、簡單的采購及報(bào)銷制度，在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、人事、安全方面制度還有待制定。不完善的現(xiàn)象表現(xiàn)為有些制度照本宣科，拿來主義，根據(jù)不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，造成溝通障礙，成本浪費(fèi)，有些制度甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)相沖突。

（二）信息化程度有待提高

隨著信息技術(shù)浪潮的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到社會生活的各個(gè)方面。現(xiàn)代企業(yè)管理普遍采用先進(jìn)的管理思想和管理手段，也離不開信息網(wǎng)絡(luò)。但是，很多企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)利用率很低，有的僅僅建設(shè)一個(gè)網(wǎng)站，根本不去更新，也不利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行辦公。在信息時(shí)代，信息化技術(shù)可以優(yōu)化企業(yè)辦事程序，提高辦公效率，擴(kuò)大企業(yè)宣傳，拓寬企業(yè)銷售渠道等等，能否深度應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)，是衡量一個(gè)企業(yè)是否具有高競爭力的標(biāo)準(zhǔn)之一。在信息化運(yùn)用方面，許多企業(yè)只是處于幼兒時(shí)期，還有很長一段路在成長。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估和防范能力有待提升

提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性為，需加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估能力，有效規(guī)避部分運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)社會里，企業(yè)可能要面對的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)不勝數(shù)。市場環(huán)境、貨幣信貸、法律合規(guī)、行業(yè)管制、品牌聲譽(yù)、銷售運(yùn)營、技術(shù)升級等傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，還有隨著支付交易手段更新而出現(xiàn)的涉及金融、電子商務(wù)、電子支付的新型風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要建立全面的風(fēng)評、風(fēng)控機(jī)制，要能準(zhǔn)確識別高風(fēng)險(xiǎn)存在區(qū)域，以加強(qiáng)防范、未雨綢繆，避免在風(fēng)險(xiǎn)未知的情況下進(jìn)行規(guī)模、路線上的變動。

（四）人力資源有待加強(qiáng)

我國許多企業(yè)管理模式和思想受過去集體企業(yè)的管理概念影響，企業(yè)人事套用集體或行政機(jī)關(guān)的等級制度，官本位思想嚴(yán)重，個(gè)別企業(yè)高管搞一言堂和熟人政治，容易滋生各種派系。中層以上管理人員的晉升、任命的組織人事制度一直沒有改變，這可能造成政策與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，有可能影響企業(yè)內(nèi)部控制政策落實(shí)。沒有建立根據(jù)不同崗位的員工激勵機(jī)制，無績效管理，平均分配的薪資制度使得員工工作積極性不高，也影響內(nèi)控制度的落實(shí)。

（五）監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

公司必須要審批并且不斷完善內(nèi)部控制制度，以此來確保授權(quán)批準(zhǔn)的合理規(guī)范性，同時(shí)，還需要建立內(nèi)部制約制度，內(nèi)部制約制度會幫助公司配置各個(gè)部門的各個(gè)崗位的人員安排，經(jīng)辦，審核及最終決策人員，不可身兼數(shù)職。例如崗位人員數(shù)量的多少需要做出具體的分析，合理的安排，避免有人請假，請他人代職，只工作經(jīng)驗(yàn)或是權(quán)限造成違背公司管理的現(xiàn)象發(fā)生。因此需要公司仔細(xì)考慮，也可以設(shè)置多人來管理。大多數(shù)公司因?yàn)橐?guī)模較少，崗位無法設(shè)置全面，兼任嚴(yán)重，一人變成是運(yùn)動員又是裁判的情形發(fā)生，做出損害公司利益的事情。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）提升系統(tǒng)建設(shè)的系統(tǒng)性及整體性

為改善企業(yè)的內(nèi)控制度不足，企業(yè)可以在國家內(nèi)控制度相關(guān)規(guī)范文件的指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)性的改革和完善，具體完善內(nèi)容包括內(nèi)控組織的構(gòu)建、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等完整的企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行內(nèi)容，并且確保這些內(nèi)容都將在國家政策法規(guī)的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)規(guī)范化操作。部分企業(yè)一般設(shè)置只是財(cái)務(wù)制度，ISO系統(tǒng)等，這些基本的制度不能滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要。這就需要企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控機(jī)制時(shí)要做到系統(tǒng)制度的精細(xì)和可行性。

（二）提高企業(yè)的信息化程度

要用信息化成果改造工作流程，建設(shè)完善自動化辦公系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)，特別對于全國性的企業(yè)，有利于降低辦公成本，提高辦公效率，明確工作責(zé)任。利用信息化成果，可以擴(kuò)大企業(yè)辦公的覆蓋面，移動管理平臺，打卡考勤，網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷，傳送資料等。對于內(nèi)部宣傳工作，信息化也大顯身手，當(dāng)前移動互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，手機(jī)是隨時(shí)隨地的學(xué)習(xí)和娛樂工具，每人都有麥克風(fēng)和錄像機(jī)，要充分利用網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)員工的主人翁意識，把思想統(tǒng)一到企業(yè)發(fā)展上來。目前釘釘辦公，企業(yè)微信，OA系統(tǒng)等，增加了辦公時(shí)效，提高辦事效率，為企業(yè)發(fā)展節(jié)省時(shí)間，使員工溝通快速有效。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和防范能力

針對企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，分別做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。首先，審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估能力的有效手段之一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)工作可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立健全以及實(shí)際的落實(shí)情況將接受政府相關(guān)部門的審計(jì)和監(jiān)督，這便是外部審計(jì)制度的有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)部門對企業(yè)具體的審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，特別是這些經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息的出入情況。顯然，審計(jì)監(jiān)督可以提高企業(yè)相關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)性，側(cè)面反映企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制上存在的不足，使企業(yè)能夠及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，從而提高企業(yè)發(fā)展的效率。其次，全面加強(qiáng)企業(yè)班子風(fēng)險(xiǎn)意識。把風(fēng)險(xiǎn)防范知識列入領(lǐng)導(dǎo)班子集中學(xué)習(xí)內(nèi)容，請相關(guān)專家到企業(yè)講課，分析經(jīng)典案例等形式，提高風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。再次，定期開展風(fēng)險(xiǎn)排查，形成機(jī)制。針對企業(yè)面臨的市場環(huán)境、貨幣信貸、法律合規(guī)、行業(yè)管制、品牌聲譽(yù)、銷售運(yùn)營、技術(shù)升級等傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行排查，制定有效措施加以防范。最后，聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員，是學(xué)習(xí)和提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估和防范能力的手段。如會計(jì)師事務(wù)所，法律顧問，稅務(wù)顧問等，專業(yè)的人才對于企業(yè)員工有積極學(xué)習(xí)的影響，也會改變一個(gè)企業(yè)的行為方法。

（四）完善人力資源政策、加強(qiáng)人力資源管理

強(qiáng)化對人力資源管理政策的關(guān)注度，企業(yè)在用人選人上要建立一套科學(xué)的制度，確保在制度層面上構(gòu)建形式上健全完善的人力資源管理政策。首先，科學(xué)設(shè)置崗位，制定科學(xué)的選聘流程，杜絕連帶招聘，摒棄父子相繼，親親疏疏那一套。要根據(jù)崗位要求，引進(jìn)管理人才和技術(shù)人才。其次，制定員工管理制度，適應(yīng)公司發(fā)展需要，列明所聘人員標(biāo)準(zhǔn)、招聘職位與具體名額，借助于專業(yè)的招聘服務(wù)機(jī)構(gòu)，如獵頭公司、招聘網(wǎng)站、人才市場、校企合作等多種渠道進(jìn)行招聘，挑選高素質(zhì)、高水平并適合的人才進(jìn)入公司。再則，加強(qiáng)員工繼續(xù)教育，不斷健全員工的知識架構(gòu)，更新專業(yè)知識，增強(qiáng)員工工作能力。拓展員工眼界，每個(gè)部門都必須做好員工的培訓(xùn)工作與繼續(xù)教育工作，在持續(xù)的學(xué)習(xí)過程中，增強(qiáng)自身工作能力與管理能力，從而為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）健全監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前很多企業(yè)對于內(nèi)控機(jī)制的重視程度還不夠，為了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展，規(guī)范會計(jì)內(nèi)控各項(xiàng)規(guī)定，政府應(yīng)多出臺相應(yīng)的政策規(guī)定，憑借政策的強(qiáng)制性從企業(yè)外部迫使企業(yè)不斷認(rèn)真制定和落實(shí)內(nèi)控措施規(guī)定。除了外部的監(jiān)督外，企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制也離不開內(nèi)部的監(jiān)督。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展的實(shí)際需要并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，在監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行時(shí)要注重獎懲措施，可以通過績效考核制來評價(jià)和落實(shí)各部門及員工的內(nèi)控工作落實(shí)情況和落實(shí)效果。公司發(fā)揮自身監(jiān)督機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，督促進(jìn)一步加大工作力度。

具體的內(nèi)控機(jī)制上，要使不同部門及員工明確不同的職責(zé)，一旦出現(xiàn)部門間出現(xiàn)職務(wù)交叉，則應(yīng)立即進(jìn)行分離，以確保各部門職責(zé)的認(rèn)真落實(shí)。除了使各部門員工明確自身的內(nèi)控機(jī)制內(nèi)容中的相應(yīng)職責(zé)外，為了明確其職責(zé)落實(shí)效果，量身定制屬于自己監(jiān)督制度，對各部門和員工能否按照企業(yè)制定的內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范操作進(jìn)行經(jīng)常性的考核，以督促和調(diào)動部門、員工的工作積極性，推動企業(yè)內(nèi)控工作的開展。

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作者簡介：

楊淼，蘇亞金誠會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）蘇州分所。