摘要：近年來，為深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展，財(cái)政部相繼出臺(tái)了多項(xiàng)準(zhǔn)則和規(guī)定，積極構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系。2019年以來伴隨著政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位的施行，要實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)核算順利過渡具有較大挑戰(zhàn)性，而新制度能否落實(shí)到位、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是否牢固關(guān)系著政府部門治理效能提升的效果。本文從闡述政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景出發(fā)，分析新制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響，并針對(duì)制度執(zhí)行過程中遇到的問題提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;行政事業(yè)單位

一、政府會(huì)計(jì)制度制定出臺(tái)的背景

以往的政府會(huì)計(jì)體系以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映預(yù)算收支的執(zhí)行，不能完整、準(zhǔn)確體現(xiàn)政府資產(chǎn)負(fù)債和成本運(yùn)行情況，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)的需要。2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，隨后新預(yù)算將按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告納入各級(jí)財(cái)政部門的職能范圍，來反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。2017年財(cái)政部發(fā)布了適用于行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，加上之前出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會(huì)計(jì)建設(shè)體系基本滿足了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的時(shí)代要求。政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全部施行，有利于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理，并對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理起到保障作用。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）重建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)稍做調(diào)整，主要是全面引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。調(diào)整后的預(yù)算會(huì)計(jì)只核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等3個(gè)要素，生成決算報(bào)告，專門反映政府和各部門預(yù)算執(zhí)行情況;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等5個(gè)要素進(jìn)行核算，生成的財(cái)務(wù)報(bào)告完整反映政府和部門的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此分離又相互銜接，涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”，其他業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)、核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余和預(yù)算結(jié)余之間的差異，通過“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映出來，以揭示兩種會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系。

（二）提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

政府會(huì)計(jì)主體要科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，需要全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了費(fèi)用、本年盈余等會(huì)計(jì)核算要素，擴(kuò)大了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和全面性。政府會(huì)計(jì)制度在行政單位、事業(yè)單位以及不同行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)統(tǒng)一施行，各單位間同類業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，為各級(jí)政府會(huì)計(jì)主體決算報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并與匯總打好了基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)制度下，單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理得到進(jìn)一步規(guī)范，政府“家底”反映得更加準(zhǔn)確，為決策提供了更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（三）提升了會(huì)計(jì)信息化水平

以往行政事業(yè)單位使用獨(dú)立購買的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或者沿用傳統(tǒng)的手工記賬，隨著會(huì)計(jì)核算模式的重建，這些核算工具已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施增加了會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的緊迫感，因此財(cái)政管理信息系統(tǒng)內(nèi)的單位會(huì)計(jì)核算平臺(tái)迅速在行政事業(yè)單位得到推廣和應(yīng)用。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)布置在財(cái)政專網(wǎng)下，與預(yù)算管理系統(tǒng)和國(guó)庫支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接，具備“平行記賬”功能外可根據(jù)上游數(shù)據(jù)自動(dòng)生成記賬憑證，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、工作效率和安全性得到顯著提高。

三、行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中遇到的問題

（一）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

政府會(huì)計(jì)制度按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容、要求資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷、并要求確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。為更準(zhǔn)確反映政府“家底兒”，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等經(jīng)管類資產(chǎn)和隱形債務(wù)的核算內(nèi)容，凈資產(chǎn)方面則按來源不同細(xì)分為累計(jì)盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等核算科目，以上種種變化給基層會(huì)計(jì)人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。多數(shù)會(huì)計(jì)人員并非財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，普遍對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制理論知識(shí)了解不多， “新會(huì)計(jì)”財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、“老會(huì)計(jì)”知識(shí)更新慢，大部分單位一時(shí)難滿足核算要求。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度改革的認(rèn)識(shí)不夠、重視程度欠缺，不利于緩解會(huì)計(jì)人員因工作難度加大帶來的負(fù)面情緒，也不利于帶動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)新知識(shí)。

（二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀不適應(yīng)新要求

目前，公共財(cái)政管理和預(yù)算管理制度不斷完善，會(huì)計(jì)功能需要從信息反映、撥款控制、績(jī)效管理三個(gè)層次，實(shí)現(xiàn)從初級(jí)到高級(jí)的定位轉(zhuǎn)變，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理水平要求更高。部分單位管理粗放，存在管理制度不健全或者留于形式的問題，具體表現(xiàn)在權(quán)責(zé)認(rèn)定不明確、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、內(nèi)控約束力差、人為因素影響大，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。就固定資產(chǎn)管理而言，各單位擁有的固定資產(chǎn)種類各樣、數(shù)量繁多，管理上的不規(guī)范難免會(huì)造成資產(chǎn)信息不完整、賬實(shí)不符，例如購入資產(chǎn)久久不入賬、被淘汰資產(chǎn)處置不及時(shí)。資產(chǎn)核算還涉及新納入核算范圍的公共基礎(chǔ)設(shè)施等經(jīng)管資產(chǎn)初始入賬成本評(píng)估難度大的問題，需要開辟路徑解決。另外行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)折舊首先需要補(bǔ)提折舊，具體就要做好實(shí)物盤點(diǎn)、核實(shí)資產(chǎn)信息、梳理賬務(wù)、確定折舊年限等工作，由于工作量大、原始憑證獲取難，核算的準(zhǔn)確和真實(shí)性難保證。

（三）信息技術(shù)應(yīng)用帶來的新問題

首先，會(huì)計(jì)信息軟件的推廣應(yīng)用時(shí)間緊、任務(wù)重。對(duì)財(cái)政部門和行政事業(yè)單位而言，在做好日常工作的情況下保證各單位短時(shí)間內(nèi)掌握核算系統(tǒng)的正確操作，雙方壓力都不小，尤其是首次使用計(jì)算機(jī)記賬的會(huì)計(jì)人員。其次，依賴信息技術(shù)核算會(huì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。收支數(shù)據(jù)的自動(dòng)導(dǎo)入提高了賬務(wù)處理的效率，但目前預(yù)算編制還不夠精細(xì)，部分預(yù)算項(xiàng)目簡(jiǎn)單依據(jù)資金款項(xiàng)填報(bào)設(shè)立，項(xiàng)目整合或者細(xì)化不到位，預(yù)算指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置不恰當(dāng)、不精細(xì)，預(yù)算信息距離真實(shí)、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)存在差距，不可簡(jiǎn)單導(dǎo)入直接用于會(huì)計(jì)核算。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的具體措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì).

要順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度和應(yīng)用會(huì)計(jì)信息軟件，政府會(huì)計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和軟件操作能力，隨著政府會(huì)計(jì)改革的深化，會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)，學(xué)習(xí)能力、分析問題和解決問題的能力同樣重要。一是加大改革宣傳力度。政府要注重制度出臺(tái)背景和實(shí)施目標(biāo)的宣傳工作，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)改革的深遠(yuǎn)意義、增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵(lì)他們積極參加培訓(xùn)、主動(dòng)研究相關(guān)文件。二是財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)。財(cái)政部門可聘請(qǐng)專家主導(dǎo)培訓(xùn)，培訓(xùn)盡量結(jié)合本地實(shí)際、力求簡(jiǎn)化務(wù)實(shí)、通俗易懂，隨后要密切關(guān)注各部門新制度實(shí)施情況，針對(duì)問題適時(shí)組織座談會(huì)討論、定期編制難點(diǎn)和問題解答書，幫助會(huì)計(jì)人員盡快理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原理和掌握各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)則，確保政府會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施。三是為部分政府部門配備專業(yè)會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求高的部門應(yīng)適當(dāng)提高崗位任職門檻，招收高素質(zhì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職稱晉級(jí)，提高會(huì)計(jì)人員績(jī)效工資水平，建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍，為規(guī)范政府資產(chǎn)負(fù)債和成本核算提供智力支撐。

（二）提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員需更新管理理念，增強(qiáng)效益和成本意識(shí)，夯實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作基礎(chǔ)。首先，利用改革契機(jī)認(rèn)真對(duì)照財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度、國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定等文件，逐條梳理本單位管理制度和業(yè)務(wù)流程，查漏補(bǔ)缺、調(diào)整更新，并及時(shí)整改完善到位。其次，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。全面清查、核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債情況，逐項(xiàng)分析原賬務(wù)科目，調(diào)整因核算基礎(chǔ)不同引起的差異，補(bǔ)充完整新納入核算范圍的資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容，將新賬務(wù)的期初數(shù)準(zhǔn)確、完整錄入。最后，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的溝通、明確單位內(nèi)部各部門職責(zé)、堅(jiān)持不相容崗位相分離原則、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理和預(yù)算績(jī)效管理等有關(guān)規(guī)定，努力實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、規(guī)范化，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平達(dá)到改革要求。

（三）充分發(fā)揮信息系統(tǒng)技術(shù)支撐作用

首先，針對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平和軟件應(yīng)用能力的客觀條件，行政事業(yè)單位可以聘請(qǐng)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)定期開展“一對(duì)一”輔導(dǎo)，既能減輕政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施帶來的壓力，又能提高軟件應(yīng)用的有效性。其次，以目標(biāo)為導(dǎo)向規(guī)范信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際設(shè)置財(cái)務(wù)支出明細(xì)科目滿足來成本核算的要求，嚴(yán)格審核自動(dòng)生成的記賬憑證，調(diào)整、修改導(dǎo)入的不恰當(dāng)信息，重視關(guān)聯(lián)交易涉及單位的輔助核算，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部抵消做好準(zhǔn)備;財(cái)政部門應(yīng)充分利用預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警規(guī)則約束各部門支付行為，杜絕各部門違規(guī)支付。最后，繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。可將政府會(huì)計(jì)制度中各單位通用業(yè)務(wù)記賬的舉例說明以輔導(dǎo)的形式植入軟件，行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，系統(tǒng)可根據(jù)業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)列示出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的參考分錄，有助于會(huì)計(jì)人員理解核算要求、掌握記賬規(guī)則、提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。有必要繼續(xù)推進(jìn)單位會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算績(jī)效和評(píng)價(jià)等系統(tǒng)間的聯(lián)通，開發(fā)業(yè)務(wù)行為的智能識(shí)別技術(shù)，提高系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理和分析能力，不斷增強(qiáng)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的輔助和制約作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]林國(guó)水.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)影響分析[J].預(yù)算管理和會(huì)計(jì)，2019（10）：29-30.

[2]康麗雅.“雙體系”下行政事業(yè)單位《政府會(huì)計(jì)制度》的問題與措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（32）：90-91.

[3]于國(guó)旺.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能定位與重構(gòu)[J].地方財(cái)政研究，2018（10）：55-63.

作者簡(jiǎn)介：

朱永華，滄州市新華區(qū)財(cái)政局。