楊嘉雄

摘要：創(chuàng)新是企業(yè)生產和發(fā)展的立足之本、生命之源。研發(fā)能力更是成為決定企業(yè)能否在激烈的市場競爭中保持持續(xù)增長和穩(wěn)健前進的重要原因之一。近年來，為了激勵企業(yè)加大研究開發(fā)的力度，我國以實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略為目標，積極完善研發(fā)費用加計扣除政策，以定向結構性減稅拉動有效投資、推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新政策體系。同時，企業(yè)為了增強核心競爭力也不斷強化自主創(chuàng)新，注重研發(fā)投入，不斷完善技術創(chuàng)新體系，從而享受研究費用加計扣除這項優(yōu)惠稅收政策。但是，在享受優(yōu)惠政策的同時，無形中也增加了企業(yè)潛在的稅收風險。本文就高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除涉稅風險進行探討，從歸集風險、涉稅風險及有效防范措施等幾方面進行闡述。

關鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除;涉稅風險

我國的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策最初發(fā)起始20世紀90年代中期，在不斷出臺相關政策及指導性文件，以規(guī)范和鼓勵高新技術企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)的勢頭下，才有了如今高新技術產業(yè)蓬勃的發(fā)展和豐碩的果實。研發(fā)活動費用扣除是其中一項重要的優(yōu)惠政策。

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除涉稅風險分析

在社會經濟高速發(fā)展的當下，研發(fā)費用加計扣除此項優(yōu)惠政策，雖然能夠為企業(yè)的發(fā)展提供有利條件及增強核心競爭力。但同時也為企業(yè)在具體的操作中帶來了潛在的涉稅風險。現(xiàn)我就企業(yè)研發(fā)費用加計扣除涉稅風險做以下分析：

（一）研發(fā)支出費用的歸集風險

高新技術企業(yè)在實際的研發(fā)費用加計扣除的過程中，需要嚴格依照財稅2017年40號文件中所列舉的項目進行扣除，需要有理有據(jù)，不能盲目地進行操作，從而避免研發(fā)費用的錯誤歸集。

下面涉及的三種情況就是企業(yè)由于不能深度理解相關政策或者存在僥幸心理，導致其在加計扣除費用減免過度，面臨偷稅漏稅。

1.財稅2015年119號文件中對于現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變不適用稅前加計扣除政策這一條。企業(yè)在僥幸心理的情況下，對不符合優(yōu)惠政策的項目進行加計扣除研發(fā)費用的申報。

2.財稅2017年40號文件作出關于其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的要求，企業(yè)在沒能充分理解優(yōu)惠政策的情況下，把全部研發(fā)項目前五大類可加計扣除研發(fā)費用總額匯總后，進行10%費用歸集的錯誤核算。從而無意中增加加計扣除費用。

3.在解讀政策看見“等”字樣時，企業(yè)會根據(jù)自己的理解錯誤地歸集研發(fā)費用大類。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳中潛在涉稅風險

1.根據(jù)黨中央“不忘初心、牢記使命”主題教育工作部署，國家涉稅總局出臺了多種便民舉措，以更好地服務納稅人。為了減輕納稅人在申報期間的壓力，涉稅總局對于研發(fā)費用加計扣除這項優(yōu)惠政策申報方式由審批認可制變更為備案抽查制。上述申報方式的改變，對于享受此項優(yōu)惠整的企業(yè)申報人員專業(yè)素質提出了更高的要求。

2.企業(yè)在準備加計扣除材料時，必須要保證項目材料的全面性、完整性。但是有的企業(yè)在備案抽查制的情況下，申報前并未認真地進行核實，導致材料信息不全、與現(xiàn)實嚴重不符。特別是對于委托開發(fā)項目，往往委托企業(yè)沒有向科技主管部門進行登記。

3.企業(yè)財務人員由于和研發(fā)部門缺乏有效溝通，未能正確填寫研發(fā)支出匯總表及明細表。造成誤填、錯填及漏填等情況。

4.根據(jù)財稅2015年119號文件規(guī)定，涉稅部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%.對于企業(yè)來說，涉稅部門的抽查時間一定是在當年所得稅匯算清繳工作完成后，在抽查中如涉稅部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)某些項目的研發(fā)支出加計扣除不符合優(yōu)惠政策，將會導致企業(yè)補繳稅款及滯納金、涉稅信用被降級等不利情況。

（三）研發(fā)項目管理風險

1.企業(yè)獲得長期研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，需要自身提供詳細的數(shù)據(jù)信息材料，并依照規(guī)章制度進行準備由于研發(fā)技術是工作的重點，因此企業(yè)在實際的工作過程中，需要不斷提升綜合競爭實力，提高項目研發(fā)的管理水平，保持項目研發(fā)的各項工作穩(wěn)步有序進行。

2.企業(yè)內部管理流程的不規(guī)范、不合理;體系制度建立不完善;最終導致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動受阻。

3.研發(fā)部門與財務部門之間缺乏有效溝通，從而造成研發(fā)部門不能將準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)提交給財務部門。

4.技術水平、人員管理、成果管理上出現(xiàn)偏差，導致研發(fā)項目管理失控。

5.研發(fā)費用輔助賬不規(guī)范，同時歸集方式和確認標準存在問題。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時降低涉稅風險的有效措施

在企業(yè)發(fā)展的過程中，涉稅風險是不可完全避免的。就像我們在學習審計的過程，重大錯報風險是客觀存在的，只能評估不能改變，是不可控的。只有通過嚴謹?shù)膶徲嫵绦?，才能將風險降低到可接受的低水平。所以對于涉稅風險來說我們如何制定“嚴謹?shù)膶徍顺绦颉弊兊糜葹橹匾?。下面我就從實踐工作中的一些具體感受來談談怎樣有效降低涉稅風險。

（一）研發(fā)費用歸集風險通過以下措施來有效降低涉稅風險

1.對允許加計扣除的六大類的費用列支要有嚴格的審核制度。對于一些容易因誤解政策而出現(xiàn)的問題需要認真審核、規(guī)避風險。

例如：1）六大類中的人工費用的列支：根據(jù)財稅2017年40號文件規(guī)定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。請注意，文件的規(guī)定都是正項列舉，對于文件中沒有出現(xiàn)的費用一律不得加計扣除（企業(yè)所列的各項津貼補助、補充養(yǎng)老保險費及補充住房公積金均不在可以列支的范圍內）。

2）六大類中其他相關費用的列支：根據(jù)財稅2017年40號文件規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。對于以上這些可以扣除的費用，企業(yè)需要注意以上費用發(fā)生的時間，是否滿足享受優(yōu)惠的期限、對于限額10%的規(guī)定是否根據(jù)每個項目進行單獨核算。

2優(yōu)化財務軟件，應對不同核算口徑。通過企業(yè)財務軟件的多模塊功能，增加一個輔助核算的選項，對應會計、高新及加計扣除核算口徑的數(shù)據(jù)歸集。方便企業(yè)在日常財務管理的基礎上，合理、合法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

3.借助信息系統(tǒng)，合理分配研發(fā)工時。企業(yè)財務部可以與研發(fā)、人力資源部門加強事前溝通，在了解公司生產情況后，合理分配研發(fā)工時、確保工時分配的有效、正確性。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報風險通過以下措施來有效降低涉稅風險

1.涉及填寫及提供資料的研發(fā)費用加計扣除的部門人員需要深入理解加計扣除的主要及最新政策，并且能夠正確運用。

2.各相關部門之間要加強溝通、保障信息傳遞的及時性、完整性和有效性，通力合作。

3.對于高新技術企業(yè)在申報中允許列支的研發(fā)費用中，不符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的相關費用不能加計列支稅前成本。

4.研發(fā)費用加計扣除的相關備案資料，都需要妥善地進行保存。

（三）研發(fā)項目管理風險通過以下措施來有效降低涉稅風險

1.企業(yè)在開展研發(fā)活動時，企業(yè)管理層對于涉稅風險必須要有清醒的認識。在我國，傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念都是偏重于經營，而在企業(yè)的涉稅風險意識方面則比較薄弱。提高企業(yè)管理決策層的涉稅風險意識，是企業(yè)能夠實行有效的風險管理的前提。只有企業(yè)管理層的高度重視及全面動員，才能促使部門管理者增強風險意識。

2.企業(yè)建立獎懲評價機制，充分調動員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性。

3.企業(yè)制定完善的研發(fā)費用管理辦法。高新技術企業(yè)在研發(fā)支出加計扣除在對涉稅風險進行防范的過程中制定完善的管理辦法，能夠使企業(yè)運用積極的防范手段來抵御風險。同時也是對相關工作人員的一種激勵與約束，能夠促進員工更好地履行職責，從而在一定程度卜提高其在研發(fā)方面的財務能力。

4.借助專業(yè)機構，幫助企業(yè)制定和完善相關制度。高新技術的新進企業(yè)，對于研發(fā)支出加計扣除的優(yōu)惠政策及實際操作相對陌生。此時，專業(yè)機構的咨詢服務變得尤為重要。它們能夠幫助新進企業(yè)制定和完善相關制度，規(guī)避一些由于不熟悉政策及操作而造成的經濟損失，從而使新進高新技術企業(yè)順利渡過高新技術企業(yè)認定初期。

三、結束語

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是加快實施國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，推動企業(yè)自主創(chuàng)新的重要稅收激勵措施，是幫助我國的高新技術企業(yè)能夠享受到國家優(yōu)惠減免政策以及更多的稅收優(yōu)惠政策的重要手段，此政策旨在幫助企業(yè)提高綜合管理水平、競爭能力，使得企業(yè)快速發(fā)展，為我國經濟社會效益的持續(xù)增長做出貢獻。

參考文獻：

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