摘要：作為新生事物之一的區(qū)塊鏈技術(shù)在最近幾年開始廣泛地被人們所關(guān)注，并被人們一致地認(rèn)為是第五次計(jì)算范式顛覆性的創(chuàng)新。區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)就是一個(gè)共享的數(shù)據(jù)庫，存儲于數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，難以被偽造、全程可追溯、公開且透明等，因此引起了會(huì)計(jì)行業(yè)人員的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)行業(yè)人員對區(qū)塊鏈的探索從未停止，但由于目前仍然處于探索的初級階段，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)行業(yè)還存在著極大的困難及挑戰(zhàn)。本文重點(diǎn)剖析企業(yè)會(huì)計(jì)如何正確應(yīng)用區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)，闡述了其相較于傳統(tǒng)記賬的優(yōu)勢，探究了存在的問題，提出了相關(guān)的對策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;數(shù)據(jù)庫;企業(yè)會(huì)計(jì);初級階段

基金項(xiàng)目：本文系2018年度河南省高等學(xué)校優(yōu)秀基層教學(xué)組織（教高[2018]1058號）、鄭州優(yōu)秀基層教學(xué)組織（鄭教明電[2018]815號）建設(shè)的階段成果。

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)，究其本質(zhì)就是一個(gè)共享的數(shù)據(jù)庫，存儲于數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，難以被偽造、全程可追溯、公開且透明等，因其具有不可比擬的優(yōu)勢，開始被人們廣泛地關(guān)注，發(fā)展前景一片光明。中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)，國家領(lǐng)導(dǎo)人曾強(qiáng)調(diào)“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”，一度使區(qū)塊鏈成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，已全面進(jìn)入公眾的視野。如今，人們對區(qū)塊鏈的探索仍在繼續(xù)，希望將其技術(shù)應(yīng)用到各行各業(yè)，會(huì)計(jì)行業(yè)也不例外。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)頭羊—德勤、普華永道、安永和畢馬威，已展開了對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究。但區(qū)塊鏈技術(shù)作為新生事物，會(huì)計(jì)人員對其的研究、應(yīng)用不徹底，必然存在一些問題及挑戰(zhàn)，若想達(dá)到規(guī)范化的應(yīng)用，仍然需要會(huì)計(jì)人員的不懈努力。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)含義

區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)中應(yīng)用的核心技術(shù)即分布式記賬。與傳統(tǒng)的記賬方式相比，分布式記賬是新興的記賬技術(shù)。分布式記賬指某一數(shù)據(jù)庫（即會(huì)計(jì)術(shù)語中的賬簿，下同）由一組的參加者共同作用、共同完成，同時(shí)系統(tǒng)將參加者錄入的信息記錄、保存于數(shù)據(jù)庫中，最終使所有參加者共享會(huì)計(jì)信息。分布式記賬形成的網(wǎng)絡(luò)鏈?zhǔn)紫刃枰c(diǎn)對點(diǎn)的通信技術(shù)，其次需要在每個(gè)相關(guān)的節(jié)點(diǎn)之間形成鏈接。

鏈?zhǔn)接涃~、第三方記賬、共享記賬是分布式記賬的顯著特征。通過分布式記賬形成的數(shù)據(jù)庫，其控制權(quán)不再屬于傳統(tǒng)意義上的中心角色，而是由各個(gè)鏈條上的每個(gè)角色共同掌握，且相關(guān)會(huì)計(jì)處理與數(shù)據(jù)庫同步產(chǎn)生，因此，對于數(shù)據(jù)存在的篡改、丟失等風(fēng)險(xiǎn)，人們也不必過于擔(dān)心。在數(shù)據(jù)鏈的每個(gè)鏈條上，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員分別有兩把鑰匙，即公鑰和私鑰。會(huì)計(jì)人員通過對公鑰和私鑰的合理使用，可以完成數(shù)據(jù)庫的更新、查閱等相關(guān)工作，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性。同樣的，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)時(shí)間戳技術(shù)，快速地對需要查閱的內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，減少了時(shí)間的浪費(fèi)。分布式記賬由于公開且透明，因此除了一些涉及公司機(jī)密的信息無法查閱外，其他的信息都是可以通過公開的渠道進(jìn)行查閱的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用優(yōu)勢

會(huì)計(jì)記賬方式在不斷的發(fā)展、進(jìn)步，經(jīng)歷了數(shù)次的變更。從最初的結(jié)繩、刻板到單式記賬，以及到當(dāng)今會(huì)計(jì)行業(yè)普遍采用的復(fù)式記賬。但由于復(fù)試記賬存在的一些無法避免的弊端，會(huì)計(jì)人員又投入到了區(qū)域塊技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究中。

第一，目前會(huì)計(jì)行業(yè)普遍采用的記賬基礎(chǔ)是復(fù)式記賬，其記賬產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息全部由會(huì)計(jì)主體即企業(yè)掌握，但是對于企業(yè)的利益相關(guān)者比如債權(quán)人、投資者、政府主體等，卻無法及時(shí)、準(zhǔn)確的獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;盡管可以獲得部分經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，但是對于其真實(shí)性也是存在疑慮的。例如曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的安然事件，雖然安然公司對于披露的財(cái)務(wù)報(bào)告都是經(jīng)過注明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，但是仍然不可避免地存在財(cái)務(wù)造假行為，當(dāng)造假行為一經(jīng)披露，安然公司在幾周內(nèi)便宣布破產(chǎn)。究其財(cái)務(wù)造假的根源，無非使復(fù)式記賬的弊端暴露在公眾視野，使會(huì)計(jì)人員更加關(guān)注區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用。分布式記賬具有公開且透明的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)信息無法隨意篡改，且相關(guān)人員可以公開查詢。

第二，復(fù)式記賬方式下，上市公司對外報(bào)出的會(huì)計(jì)信息需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，無疑增加了財(cái)務(wù)、人力、物力。在審計(jì)的過程中，還存在舞弊的可能，更使審計(jì)毫無意義。然而，分布式記賬由多人協(xié)作完成，自動(dòng)檢驗(yàn)，間接的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，節(jié)省了相關(guān)的人力成本，更增加了利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)信息的信賴度。

第三，復(fù)式記賬方式下，財(cái)務(wù)人員每個(gè)月需要進(jìn)行稅款的繳納工作。稅款的計(jì)算依據(jù)是賬簿，若賬簿存在造假等錯(cuò)誤行為，必然導(dǎo)致無法正確繳納稅款。然而，分布式記賬由多人協(xié)作完成，系統(tǒng)自動(dòng)更新，加快推動(dòng)稅務(wù)的自動(dòng)化。減少了錯(cuò)誤的發(fā)生，減輕了財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題

區(qū)塊鏈技術(shù)與其他技術(shù)一樣都存在著缺陷，其有效性受限于實(shí)施、運(yùn)行和維護(hù)的過程，區(qū)塊鏈的分布式特征，使其無法集中處理數(shù)據(jù)庫中執(zhí)行的所有程序。目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）安全性缺乏保障

區(qū)塊鏈之所以具有很高的安全性，是因?yàn)槠渚哂胁豢筛暮凸?jié)點(diǎn)多的特征。然后，并不是說區(qū)塊鏈?zhǔn)墙^對安全的，如果算例超過51%，用戶就可以控制重大部分的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行攻擊，以修改數(shù)據(jù)。從目前的技術(shù)水平來看，對于節(jié)點(diǎn)較少的區(qū)塊鏈而言，更容易遭受攻擊。此外，如果用戶的私密鑰匙丟失的情況下，將會(huì)比傳統(tǒng)模式下的記賬方法丟失更多的數(shù)據(jù)和財(cái)產(chǎn)。

（二）技術(shù)水平成熟度較低

在區(qū)塊鏈中主要是通過智能合約自主完成工作的。然而，其自動(dòng)化流程主要受到腳本語言的影響，并不能夠完全保證運(yùn)行不出錯(cuò)誤。同時(shí)，即使運(yùn)行過程不出現(xiàn)錯(cuò)誤，但也不能保證鏈下的信息沒有存在錯(cuò)誤的可能性。因此，這就需要有足夠多的安全的底層代碼，才能使智能合約真正地實(shí)現(xiàn)智能。但從目前的技術(shù)水平成熟度來看，還是比較低。

（三）處理的效率水平較低

雖然可以通過分布式的記賬方法來提高記賬的速度，但是如果交易非常頻繁，同時(shí)發(fā)生大量交易的話，將會(huì)使得很多交易不能夠及時(shí)處理，停滯在網(wǎng)絡(luò)中，造成處理的效率水平低下。

（四）專業(yè)性人才較少

與其他國家相比，由于我國對于區(qū)塊鏈的研究和關(guān)注起步較晚，導(dǎo)致有關(guān)高校對于區(qū)塊鏈技術(shù)的人才培養(yǎng)數(shù)量較少。因此，由于我國的發(fā)展起步時(shí)間晚，導(dǎo)致缺乏一些精通會(huì)計(jì)和區(qū)塊鏈技術(shù)的專業(yè)性人才，使得我國關(guān)于分布式記賬的技術(shù)發(fā)展較慢。

（五）實(shí)施過程較復(fù)雜

第一，處理時(shí)間太長，每一個(gè)待處理的節(jié)點(diǎn)都需要通過中間節(jié)點(diǎn)的處理才能達(dá)到目標(biāo)節(jié)點(diǎn)。對比集中處理數(shù)據(jù)，這種分布式的處理方式相對來說時(shí)間較長，影響工作效率。第二，區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興技術(shù)，其高度專業(yè)化的技術(shù)和術(shù)語，以及交易速度、驗(yàn)證過程等都使區(qū)塊鏈功能受到限制，進(jìn)而使區(qū)塊鏈實(shí)施過程變得復(fù)雜化。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用中的對策

（一）制度方面

在制度方面，為了推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，必須要完善相關(guān)制度。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，參考國際上的通識，制定相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)注。此外，在人才標(biāo)準(zhǔn)方面，還應(yīng)該推出區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)人才的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）技術(shù)方面

技術(shù)是使得區(qū)塊鏈與企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行深度結(jié)合的根本要素。技術(shù)水平程度高的話將會(huì)解決大量的問題。由于分布式記賬法的技術(shù)目前還存在比較多的問題和漏洞，必須要對這些問題進(jìn)行修復(fù)和改善，以防止數(shù)據(jù)泄露，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失后果。同時(shí)，還應(yīng)該建立防止黑客攻擊的共識機(jī)制，共同完善每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的認(rèn)證以及提高私密鑰匙的安全程度，使得智能合約更加智能。

（三）法律方面

在法律方面，應(yīng)該對分布式記賬法進(jìn)行法律保障，避免不法分子通過法律漏洞進(jìn)行攻擊破壞，嚴(yán)重影響個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。然而，從目前的情況來看，我國有關(guān)這方面的法律還不夠完善。由于節(jié)點(diǎn)多的特征，就需要法律在不同的節(jié)點(diǎn)都要具有相關(guān)的法律進(jìn)行約束和保障。同時(shí)，由于企業(yè)信息對企業(yè)的發(fā)展非常重要，因此對于更改數(shù)據(jù)的行為還應(yīng)該建立起相應(yīng)的法律懲罰機(jī)制。

（四）人員層面

有關(guān)專家認(rèn)為，區(qū)塊鏈的分布式記賬法對于企業(yè)會(huì)計(jì)而言既是一個(gè)難得的機(jī)遇，同時(shí)也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。不僅會(huì)使得一些技術(shù)水平含量低的會(huì)計(jì)崗位被去掉，同時(shí)也會(huì)給會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展帶來一定的影響。從目前的發(fā)展前景來看，更加缺乏的是同時(shí)精通會(huì)計(jì)和信息技術(shù)的復(fù)合人才，因此，我國應(yīng)該制定出完善和優(yōu)化的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案，重點(diǎn)關(guān)注區(qū)塊鏈和有關(guān)管理類的學(xué)科相結(jié)合，開展相應(yīng)課程，引入國外的成熟機(jī)制。同時(shí)，對于從業(yè)的會(huì)計(jì)人員而言，也應(yīng)該不斷提升個(gè)人的職業(yè)技能，更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。

六、結(jié)論

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展和日益成熟，區(qū)塊鏈技術(shù)在提高會(huì)計(jì)核算效率，控制審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)智能稅收，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性等方面產(chǎn)生了許多有益的影響。將區(qū)塊鏈技術(shù)用于企業(yè)內(nèi)部記賬，有助于整合企業(yè)日?？捎玫呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且分布式記賬使其財(cái)務(wù)信息公開透明，不能隨意篡改，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)難以被偽造，且全程可追溯，大大節(jié)省了審計(jì)成本，增加了利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)信息的信賴度。區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，推進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的變革，區(qū)塊鏈的自動(dòng)化系統(tǒng)，最終將使會(huì)計(jì)記賬實(shí)現(xiàn)全方位自動(dòng)化，數(shù)字化，智能化。

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作者簡介：

丁雅敏，鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院。