吳穎穎

摘要：水污染問題一直受到人們的廣泛關注，如何對水資源進行有效審計也是重中之重。大數(shù)據(jù)時代的全面到來，為環(huán)境績效審計帶來了機會與挑戰(zhàn)。“大云平移”數(shù)據(jù)化系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)背景下的產(chǎn)物，必然能為相關的審計工作提供新的思路。研究從當前水資源績效審計存在的問題出發(fā)，闡述“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的優(yōu)勢和可行性，并提出具體的應用思路，旨在探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下新的審計工作路徑。

關鍵詞：大云平移;水資源;績效審計

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）08-0101-03

一、引言

大數(shù)據(jù)時代下，審計對象中囊括的電子數(shù)據(jù)的數(shù)量和形式越來越多，與之相對應的審計技術方法應該有所改進。大云平移系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)、云計算、平臺化和移動化的結(jié)合，有其優(yōu)勢和可行性。探索大云平移在水資源績效審計中的應用路徑，可以為審計人員提升審計能力，更好地開展審計工作提供有效的建議。

二、水資源績效審計存在的問題

（一）被審計單位管理責任的劃分缺少合理性

我國大部分水資源橫跨多個行政區(qū)域，并且涉及財政、稅收、農(nóng)業(yè)、水利等主管部門，因此，難以準確落實水污染治理與保護的責任。在治理流域內(nèi)水資源污染的過程中，各區(qū)域之間往往缺乏統(tǒng)一部署與綜合管理，各行其是，不重視長遠性、整體性利益。同時，各地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的不平衡，加之地方利益的博弈，導致審計資源的利用具有很大的差異性，降低了審計效率。

（二）大數(shù)據(jù)績效審計方法的運用水平偏低

完全依賴傳統(tǒng)財務審計的方法，早已不適用大數(shù)據(jù)環(huán)境下的水資源績效審計。就水資源的流動性、難預測性，以及相關績效審計的局限性而言，更多的是需要審計人員實地調(diào)查，利用有關大數(shù)據(jù)技術處理分析審計證據(jù)，并持續(xù)追蹤被審對象，從而出具科學有效的審計報告。大數(shù)據(jù)時代的全面到來，更應對水資源績效審計提供有效的技術支撐。

三、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的內(nèi)涵及優(yōu)勢

大云平移，即大數(shù)據(jù)、云計算、平臺和移動互聯(lián)網(wǎng)的統(tǒng)稱。適用于水資源績效審計的“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)由圖1中四部分組成。大數(shù)據(jù)倉庫與集市將審計、財務、業(yè)務等各類型的數(shù)據(jù)集中在一個平臺，為現(xiàn)場的審計工作提供相關的審計證據(jù)。審計云計算中心通過虛擬化技術，對數(shù)據(jù)進行集成、分析、整合、分配等一系列操作，形成動態(tài)“資源池”，提高審計資源利用率。審計風險預警平臺幫助審計人員確定關鍵控制點，及時識別和提示風險，將事后審計前推至事中甚至事前審計。而審計移動辦公平臺充分利用了移動通信技術的優(yōu)點，實現(xiàn)手機與電腦的互聯(lián)互通，擺脫了時間和場所的限制。

（一）“大云平移”推進水資源績效審計模式的轉(zhuǎn)變

由于水的流動會帶動污染物的流動，所以水污染的責任源泉很難確定。此時，審計機關可以利用大云平移建立云審計平臺，提供關于水質(zhì)狀況、污染物流向、污染量大小等數(shù)據(jù)的監(jiān)測。同時，審計機關通過開展與環(huán)保等多個部門的協(xié)同審計，可以共享各部門間的資料，及時利用已監(jiān)測的數(shù)據(jù)結(jié)果，并方便審計人員在以后的審計工作中直接調(diào)取數(shù)據(jù)。

（二）“大云平移”拓展水資源績效審計的內(nèi)容

在環(huán)境審計中，審計機關大多數(shù)以環(huán)境保護資金為審計對象重點。相反，審計人員針對環(huán)境保護的效益性、環(huán)境政策的執(zhí)行效果等內(nèi)容開展的審計活動較少。而大云平移海量化和快增長的特點可以幫助審計人員拓寬水資源績效審計的內(nèi)容，建立相應的水資源績效審計評價指標，克服像環(huán)境政策、法規(guī)執(zhí)行效果等指標難以量化的問題。拓展后的審計內(nèi)容也能有效預防和限制加大水資源的使用和浪費、謀求不正當?shù)慕?jīng)濟利益的行為。

（三）“大云平移”為水資源績效審計提供新的技術和方法

大云平移的推廣和運用為水資源績效審計存在的審計資源短缺、審計力量不足的問題提供了很好的解決思路，能夠使得有限的資源在大數(shù)據(jù)技術的幫助下更好地用得其所。審計機關可以通過與被審對象數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的接口， 多方收集環(huán)境數(shù)據(jù)，靈活運用大數(shù)據(jù)中的聚類、分類、關聯(lián)分析等方法，以快速讀取和分析被審對象的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)。同時，水資源環(huán)境動態(tài)監(jiān)測的強化以及部門間信息共享機制的完善，也是新技術下能夠?qū)崿F(xiàn)的。

四、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)在水資源績效審計中的可行性

（一）法規(guī)制度層面的可行性分析

近年來，我國政府十分關注大數(shù)據(jù)審計信息化平臺的建設情況和建設成效。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在印發(fā)的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》文件中指出，“構(gòu)建數(shù)字化審計平臺，加大跨行業(yè)、跨領域數(shù)據(jù)的綜合比對和關聯(lián)分析力度”;《國務院關于加強審計工作的意見》文件中提出，要構(gòu)建國家審計系統(tǒng)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術的途徑，推進有關部門與審計機關實現(xiàn)信息共享。此外，有關云計算、數(shù)據(jù)挖掘、移動辦公等方面的理論研究越來越多。2016年，中注協(xié)在《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016-2020年）》中明確指出：會計師事務所要融合互聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)技術，全面提升會計師事務所新一代信息化水平。

“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)、云計算、平臺和移動辦公的結(jié)合，符合構(gòu)建數(shù)字化審計平臺的理論要求，能夠?qū)崿F(xiàn)跨領域數(shù)據(jù)的信息共享。融合互聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)技術，是有效搭建“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的過程，這一思維不僅在注冊會計師審計中適用，在政府審計中同樣適用。同時，水資源作為國有自然資源，利用“大云平移”對其進行的績效審計，也符合《關于實行審計全覆蓋的實施意見》文件中“對國有資源的審計實行全覆蓋”的要求。

（二）理論基礎層面的可行性分析

1.從免疫系統(tǒng)論角度進行分析

國家審計監(jiān)督是一種專職和專業(yè)行為，由于其自身獨有的預防、揭示和抵御功能，審計又是國家治理中監(jiān)督控制子系統(tǒng)的 ‘免疫系統(tǒng)，對維護、完善和促進國家治理有重要意義。發(fā)揮預防、揭示和抵御功能的重點之一是進行實時有效的監(jiān)督，但傳統(tǒng)審計的事后監(jiān)督已不能完全適應免疫系統(tǒng)論的要求。然而，在云時代，大數(shù)據(jù)、云計算、預警平臺等的利用，能幫助審計人員更快發(fā)現(xiàn)問題，更快解決問題，具有最大化預防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能。這也是“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)能夠發(fā)揮作用的理論基礎。

2.從成本效益理論角度進行分析

通過對確定的成本和效益進行比較，可以判斷審計項目是否可行（陳偉、尹平，2007）。國家審計機關也應該基于成本效益理論，分析“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)下的水資源績效審計模式是否可行。如計算搭建“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)所需的每年的投入、成本和收入，在設定折現(xiàn)率的情況下，以凈現(xiàn)值為標準判斷該項投入是否可行。如果凈現(xiàn)值大于0，則表示其在經(jīng)濟上是可行的。

3.從供給需求理論角度進行分析

盡管供給需求理論屬于經(jīng)濟學的討論范疇，但在審計領域中同樣可以運用該理論進行可行性的分析。從需求方角度來看，審計人員利用大數(shù)據(jù)技術開展審計工作，有助于實現(xiàn)高效率審計、高質(zhì)量審計的目標;而從供給方角度來看，運用“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的水資源績效審計模式，水資源數(shù)據(jù)的獲取來源更加豐富，對水資源數(shù)據(jù)的分析過程也更加深入，能夠在很大程度上彌補傳統(tǒng)審計方法的不足。

（三）實務操作層面的可行性分析

近年來，各級政府加快電子政務信息化建設的步伐，在電信等重點行業(yè)取得了明顯的成效。實例之一是甘肅省進一步積極推進審計信息系統(tǒng)建設。甘肅省依托電子政務專網(wǎng)，實現(xiàn)了與審計署及省、市、縣三級審計機關的網(wǎng)絡互聯(lián)。此外，甘肅省構(gòu)建了機關局域網(wǎng)，建成了協(xié)同操作的數(shù)字化審計管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了網(wǎng)上辦公和數(shù)據(jù)資料的共享。實例之二是湖北省審計廳開展了跨行業(yè)、跨領域數(shù)據(jù)的綜合比對分析，是橫向?qū)徲嬀W(wǎng)絡互聯(lián)的具體體現(xiàn)。

“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)以署、省、市、縣四級審計機關的縱向互聯(lián)，同級各部門的橫向互聯(lián)為基礎，旨在搭建適用于水資源績效審計的審計網(wǎng)絡，其應用思路有實踐經(jīng)驗作為支撐。更重要的是，當資源環(huán)境審計具有良好的電子政務平臺時，公眾能夠接觸的信息更加透明。同時，相關政府部門也可以順利推動政務公開工作的發(fā)展。在水資源績效審計中，有效的“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)能夠保證審計機關、環(huán)保部門等多個主體完成水資源保護等工作。

五、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)在水資源績效審計中的應用思路

（一）建立審計數(shù)據(jù)倉庫與集市

我國目前對于水資源的監(jiān)測已經(jīng)形成了一個比較完善的專業(yè)數(shù)據(jù)庫，國有監(jiān)測點和各省監(jiān)測點都會實時發(fā)布水資源的變動信息。水環(huán)境數(shù)據(jù)具備數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類繁多、數(shù)據(jù)格式及存儲方式不同、數(shù)據(jù)使用者的最終責任難以落實等特點。此外，一些地方審計機關還沒有建立完備的數(shù)據(jù)平臺，導致數(shù)據(jù)存放分散，并且不能有效利用和共享已有數(shù)據(jù)。由于上述原因，審計機關可以借鑒甘肅省審計廳的審計網(wǎng)絡構(gòu)建經(jīng)驗，借助電子政務網(wǎng)，搭建縱橫交錯的審計網(wǎng)絡，即構(gòu)建“水資源+審計”大數(shù)據(jù)平臺。有很多學者，如楊曉峰、黃鑫等，認為審計網(wǎng)絡的構(gòu)建應能縱向?qū)崿F(xiàn)署、省、市、縣審計機關四級網(wǎng)絡互聯(lián)，橫向?qū)崿F(xiàn)審計部門與重要部門網(wǎng)絡互聯(lián)。該觀點符合達到數(shù)據(jù)高度匯總的目標，符合高效開展水資源績效審計的目標。

（二）建立水資源評價指標

環(huán)境績效審計評價指標不僅要從經(jīng)濟性、效率性入手，更要明確社會責任因素。由于環(huán)保部門會根據(jù)不同流域的特征確定不一樣的評價指標，因此，審計機關可以和環(huán)保部門進行對接，建立多維度的審計評估標準。其結(jié)果是：審計機關可以實時掌握水資源評價指標和責任的變化，及時對審計數(shù)據(jù)倉庫進行更新，并將當前在用的水資源評價指標導入“水資源+審計”大數(shù)據(jù)平臺。

（三）進行審計數(shù)據(jù)分析

構(gòu)建審計數(shù)據(jù)倉庫與集市是匯總、存儲有價值數(shù)據(jù)的重要步驟，而進行審計數(shù)據(jù)分析則是審計云計算的重點內(nèi)容，并為發(fā)現(xiàn)錯弊問題，提高預警能力打下基礎。當前，SPSS、Oracle、Python等分析軟件的廣泛應用，審計建模、大數(shù)據(jù)挖掘技術的有效開展，都為審計人員分析審計數(shù)據(jù)提供了方便。以關聯(lián)分析為例，作為大數(shù)據(jù)挖掘的一種，關聯(lián)分析可發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關系。審計人員將與水資源相關的各類碎片化信息進行關聯(lián)分析，并借助技術人員建立各類數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)模型，就能把影響水環(huán)境的主要因素的影響程度計算出來，從而實現(xiàn)預測分析、找準審計疑點。

（四）設立審計風險預警平臺

風險預警平臺的設立可以將風險造成的損失降至最低程度。設立不同指標的風險預警閾值，可以幫助審計人員確定重要性水平，并把握重點審計領域。比如，審計人員可以在預警平臺上設置水污染物最高允許排放濃度限值，對單日超標的情況設置黃色預警，對連續(xù)多日超標排放的情況設置紅色預警，并立即聯(lián)系相關部門落實責任。同時，將本次記錄導入“水資源+審計”平臺，作為下次審計活動的參考信息。

（五）開展跟蹤審計

由于水資源監(jiān)測數(shù)據(jù)具有不斷變化、時效性強的特點，審計人員需要積極推進數(shù)據(jù)追蹤， 保證監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實有效。大云平移移動辦公的特點，以及河長制APP甚至湖長制APP的推廣，可以為水資源的跟蹤審計提供方便。審計人員可以通過移動設備實時了解水污染物濃度在一段時間后的變化情況，分析其與上報的監(jiān)測數(shù)據(jù)的差異程度是否合理，從而考慮是否修改審計結(jié)果。當然，審計人員也可以考慮將跟蹤審計與可視化結(jié)果相結(jié)合。此外，將跟蹤審計與建立的違法違規(guī)懲戒制度相結(jié)合，關注相關違規(guī)人員后續(xù)處理問題的情況，開展后續(xù)責任的追究，也能夠增強對審計結(jié)果的執(zhí)行力。

六、研究結(jié)論

云時代的到來，尚未使與大數(shù)據(jù)相關的技術和工具的運用變得十分成熟。審計機關還需要長時間投入人力、財力和技術，才能實現(xiàn)信息智能化審計。大云平移系統(tǒng)架構(gòu)雖然未在水環(huán)境績效審計中廣泛應用，但其具有優(yōu)勢和可行性，可以化構(gòu)思為實踐，順應大數(shù)據(jù)時代的潮流。此外，審計人員可以對“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的應用效果進行效果評估，如運用平衡計分卡，以優(yōu)化構(gòu)建思路，提高水資源績效審計的審計質(zhì)量。

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[責任編輯：王 旸]