楊方斌

一、引言

2016 年12 月15 日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016 年—2020年）》，確立了行業(yè)未來5 年的信息化建設目標，即“形成以信息化設施為基礎，以數(shù)據(jù)資源為核心，以技術(shù)支持和安全管理為保障，打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系”。2020 年是中國注冊會計師協(xié)會《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016 年—2020 年）》的收官之年，審計作業(yè)系統(tǒng)升級以及會計師事務所如何通過信息化建設提升核心競爭力已成為迫切需要解決的問題。

目前國內(nèi)大型會計師事務所使用的審計作業(yè)系統(tǒng)普遍仍以傳統(tǒng)單機審計手段為主，實現(xiàn)了項目立項、人員分工、底稿編制、底稿復核、底稿歸檔等目標，以風險為導向的控制流程也是以符合審計準則的要求為目的，導致項目組審計現(xiàn)場工作量大，且憑證檢查、細節(jié)測試等程序?qū)嵤┒嘁灾饔^判斷為主，費時耗力，也難以保證審計質(zhì)量。較為常用的審計作業(yè)系統(tǒng)均面臨著后續(xù)開發(fā)乏力的問題，因?qū)徲嫻δ懿粔蛲晟?，部分事務所還存在項目組交叉使用多種審計軟件及查賬軟件的情況，導致內(nèi)部審計工作底稿不統(tǒng)一、不規(guī)范。加快升級審計作業(yè)系統(tǒng)已成為大型會計師事務所迫切需要解決的問題，也是如何通過信息化建設提升核心競爭力的問題。

針對會計師事務所信息化建設的上述現(xiàn)狀和面臨的困難以及加快審計作業(yè)系統(tǒng)升級中需要重點關注的問題，本文結(jié)合某大型會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)的應用分析，嘗試就如何破解信息化建設難題，加快審計作業(yè)系統(tǒng)升級以及如何通過信息化建設提升核心競爭力的問題提出新的視角。

二、應用分析

某大型會計師事務所于2016 年11 月提出“時刻緊跟時代浪潮，順應國家戰(zhàn)略，引領行業(yè)發(fā)展，面對注冊會計師行業(yè)的新政策新要求做出了積極的審計信息化業(yè)務規(guī)劃。在充分調(diào)研基礎上，結(jié)合業(yè)務技術(shù)的現(xiàn)狀，明確了會計師事務所的戰(zhàn)略路線，即突出審計方法、防范審計風險、提高審計效率。將會計師事務所多年積累的審計方法通過軟件形式加以固化，既保證日常審計工作的貫穿落地，又能對審計思想進行點對點的人員傳輸?！辈⒅饕苑胀獍姆绞蕉ㄖ崎_發(fā)審計作業(yè)系統(tǒng)。這個總目標的提出至今已三年多，會計師事務所總部也為有效推動審計作業(yè)系統(tǒng)，自2018 年2月成立審計作業(yè)系統(tǒng)軟件測試小組，至今已一年有余。

圖1 功能名稱使用頻率

根據(jù)審計作業(yè)系統(tǒng)的開發(fā)商《審計信息化項目階段總結(jié)報告》，自2018 年9 月審計信息系統(tǒng)在會計師事務所內(nèi)上線，并開始全所推廣應用，已完整經(jīng)歷了2018 年、2019 年年審季。功能使用頻率統(tǒng)計如圖1。

通過上圖分析，審計作業(yè)系統(tǒng)的應用目前主要集中于明細賬、科目余額表和輔助明細賬，即審計作業(yè)系統(tǒng)實際發(fā)揮的作用還主要集中在最初級、最原始的查賬看賬階段。與會計師事務所審計信息系統(tǒng)推動初衷“事務所多年積累的審計方法通過軟件形式加以固化，既保證日常審計工作的貫穿落地，又能對審計思想進行點對點的人員傳輸”相距甚遠。

由此，需要對這個問題進行認真的思考：是什么原因?qū)е碌模菍徲嬕痪€人員不愿接受新事物，畏難情緒，還是系統(tǒng)開發(fā)、產(chǎn)品本身的缺陷問題？

本文試圖通過現(xiàn)有信息定量、定性分析，找出導致審計作業(yè)系統(tǒng)在應用中出現(xiàn)如此尷尬狀況的原因，從而嘗試著提出一些解決方案。

信息來源主要是以下兩個方面：（1）測試組問題反饋。主要由各分所測試小組成員參加的“審計軟件測試群”，自2018 年系統(tǒng)上線以來，有效反饋的296 個問題，存儲格式為“審計軟件測試群”共享文檔。（2）研討會問題匯總。2019 年6 月在某大型會計師事務所總部召開了審計作業(yè)系統(tǒng)《軟件測試小組2019 年研討會》，由技術(shù)與信息部整理了“研討會問題及建議”匯總，有效反饋了77 個問題。

表1 戰(zhàn)略路線集中度-測試組

表2 功能模塊深度-測試組

表3 戰(zhàn)略路線集中度-研討會

表4 功能模塊深度-研討會

表5 戰(zhàn)略路線集中度-研討會（不含質(zhì)控專家）

審計作業(yè)系統(tǒng)中嵌入了某大型會計師事務所自身以風險為導向的37 個審計步驟，實現(xiàn)核心審計技術(shù)與作業(yè)系統(tǒng)的無縫對接。37 個審計步驟分為四個模塊，包括計劃和風險識別、策略和風險評估、執(zhí)行、結(jié)論和報告。

把測試組反饋的問題，分別從信息化戰(zhàn)略路線的三個核心，即“突出審計方法、防范審計風險、提高審計效率”和作業(yè)系統(tǒng)四個模塊“計劃和風險識別、策略和風險評估、執(zhí)行、結(jié)論和報告”兩個維度進行重新分類，逐個分析判斷，以了解測試人員反饋問題對戰(zhàn)略路線關注的集中度和對功能模塊使用的深度，分析結(jié)果如下：

1.測試組反饋問題分析

測試組反饋問題統(tǒng)計分析如表1-2 所示。

2.研討會問題分析

按同樣的方法對本次研討會的問題匯總，亦分別按戰(zhàn)略路線和功能模塊進行了重新歸類，分析結(jié)果如表3-4所示。

3.研討會問題分析（不含質(zhì)控專家）

考慮到質(zhì)控專家組成員作為負責質(zhì)量監(jiān)管的資深專家首次參加軟件研討會，不能完全反映測試組成立一年來實際情況，剔除質(zhì)控專家所提的問題和建議，分析結(jié)果如表5-6 所示。

4.研討會問題分析（僅含質(zhì)控專家）

研討會中，質(zhì)控專家所提的問題與建議，具體如表7-8 所示。

通過表1 和表6 的分析，目前審計作業(yè)系統(tǒng)主要圍繞提高審計效率，尤其是查賬看賬和執(zhí)行實質(zhì)性底稿的效率層面，即主要是以提高一線審計人員的審計效率，“突出審計方法”和“防范審計風險”基本不涉及，風險導向?qū)徲嬤壿嫙o從體現(xiàn)，更談不上“將事務所多年積累的審計方法通過軟件形式加以固化，既保證日常審計工作的貫穿落地，又能對審計思想進行點對點的人員傳輸”。

通過表7 和表8 的分析，質(zhì)控專家作為質(zhì)量監(jiān)管的資深專家，代表高層管理者的著眼點與審計一線人員的著眼點存在巨大的差異，重點集中于“突出審計方法”和“防范審計風險”的占比達到85%，遠遠超過了測試組反饋問題的3%和測試組成員研討會的11%；功能模塊的關注深度占比也同樣存在巨大的差異，計劃與風險識別和策略與風險評估測試組反饋問題占比6%，質(zhì)控專家關注占比達30%。

質(zhì)控專家關注的這些內(nèi)容是非常重要的，也是必需的，但卻是審計作業(yè)系統(tǒng)目前基本都未能提供的。可以說審計團隊的中高管理層的需求未實質(zhì)性納入審計作業(yè)系統(tǒng)，即中高管理層還不是審計作業(yè)系統(tǒng)的真正用戶。

審計作業(yè)系統(tǒng)的推廣應用，目前還主要以一線審計人員自發(fā)、自覺為主，并不是來自于中高管理層和總部管理層的強制推動。

假設審計作業(yè)系統(tǒng)應用推動力可以按以下公式表達：

F=A+B+C

F=中高管理層的應用推動力

A=“突出審計方法”收益

B=“防范審計風險”收益

C=“提高審計效率”比較收益（路徑依賴下的比較收益）

應用推動力來自于A、B、C 的共同作用。其中A、B 收益，一般可以由中高管理層直接感受，C 是指審計一線人員的比較收益。

據(jù)此，可以推斷，審計團隊的中高管理層未實際納入審計作業(yè)系統(tǒng)，在“突出審計方法”和“防范審計風險”并無切身感受的情況下，即A、B 收益接近為零。中高管理層推動審計作業(yè)系統(tǒng)的使用，很大程度來自于一線審計人員對審計作業(yè)系統(tǒng)的主觀感受，一旦一線審計人員反饋審計作業(yè)系統(tǒng)在使用中存在這樣那樣bug 的情況下，中高管理層很難有較強的動機來強制繼續(xù)使用，更不用說由事務所總部管理層強制推動使用了。

審計一線人員之所以愿意用審計作業(yè)系統(tǒng)，又很大程度上取決于路徑依賴下的比較收益C。

審計作業(yè)系統(tǒng)開發(fā)中要求開發(fā)人員充分借鑒相對成熟的審計軟件，在增量上創(chuàng)新和改進?？紤]到底稿平臺部分與目前在用的各類審計軟件大部分重合，要充分借鑒目前市場相對成熟的審計軟件，不需要全部推倒重來。在開發(fā)中需要強調(diào)增量的創(chuàng)新與改進，尤其是要求開發(fā)人員能夠充分了解目前開發(fā)底稿平臺與市場上相對成熟的審計軟件所提供的功能有哪些改進和創(chuàng)新以及提供了哪些新的功能，如何更加便捷，能夠提高審計效率等。

綜上，審計作業(yè)系統(tǒng)在推廣和應用過程中需要注意到兩個方面的問題：

（1）加強場景培訓與宣傳。一線審計人員的使用習慣和路徑依賴是根深蒂固的，很難輕易改變，需要更多場景化的培訓和宣傳，讓一線審計人員真正感知審計作業(yè)系統(tǒng)的可操作性和便捷性，包括對于“人無我有，人有我優(yōu)”的功能差異化進行培訓和宣傳。同時也需要認識到審計作業(yè)系統(tǒng)面對的是復雜的環(huán)境，存在這樣和那樣的bug 是必然的，需要有足夠的耐心。

表6 功能模塊深度-研討會（不含質(zhì)控專家）

表7 戰(zhàn)略路線集中度-研討會（僅含質(zhì)控專家）

表8 功能模塊深度-研討會（僅含質(zhì)控專家）

（2）中高層納入用戶范圍。在審計作業(yè)系統(tǒng)目前基本已滿足實戰(zhàn)的情況下，后續(xù)開發(fā)的重點需要把中高管理層納入審計作業(yè)系統(tǒng)的用戶范圍，在“突出審計方法”和“防范審計風險”方面有更大的突破，強化中高管理層審計作業(yè)系統(tǒng)的推動力，進而總部管理層可以強制推廣使用。

三、分析結(jié)論

1.審計作業(yè)系統(tǒng)尚未把為客戶創(chuàng)造價值的理念貫穿于審計作業(yè)系統(tǒng)的開發(fā)中。在審計作業(yè)系統(tǒng)的開發(fā)中，某種程度上可以說，客戶價值不等同于用戶需求，尤其是如果這里的用戶僅是審計一線人員，而不包括合伙人等中高層管理人員，則更是如此。

2.審計作業(yè)系統(tǒng)目前的重點還僅停留在低層次的“提高審計效率”的階段。目前審計作業(yè)系統(tǒng)的開發(fā)主要是提高一線審計人員操作效率的階段，而沒有把風險審計導向的邏輯貫穿于審計作業(yè)系統(tǒng)研究開發(fā)過程中。

3.測試組對于信息化系統(tǒng)戰(zhàn)略路線的落實影響較小。測試組成立一年以來，盡管對改進審計作業(yè)系統(tǒng)提供了很多的建議，對推動審計作業(yè)系統(tǒng)應用起到一定的示范性作用，但對信息化系統(tǒng)戰(zhàn)略路線的落實影響較小。

四、開發(fā)建議

1.落實戰(zhàn)略路線

盡管某大型會計師事務所2016年就確定了信息化的戰(zhàn)略路線，即“突出審計方法、防范審計風險、提高審計效率”，但在具體的開發(fā)過程中，這一戰(zhàn)略路線并未被系統(tǒng)性地落實。當然這與審計作業(yè)系統(tǒng)分期開發(fā)的階段性目標有一定關系，但仍有必要將其貫穿于系統(tǒng)開發(fā)的始終，這是真正的客戶價值。

在落實事務所的戰(zhàn)略路線時，“防范審計風險”和“提高審計效率”并重，據(jù)此需要明確提出路線圖和時間表，而不至于偏離這一戰(zhàn)略路線。

2.分解戰(zhàn)略路線

審計作業(yè)系統(tǒng)的建設不僅僅是開發(fā)過程，更是一個研究與開發(fā)相結(jié)合的系統(tǒng)性工程。需要對已確定的戰(zhàn)略路線“突出審計方法、防范審計風險、提高審計效率”進行逐一分解，組織專人或團隊對多年積累的審計方法加以梳理，把風險導向?qū)徲嫷倪壿嬝灤┯谄渲?，然后再通過軟件加以固化，真正實現(xiàn)通過審計作業(yè)系統(tǒng)的應用，優(yōu)化資源配置，以更高的層次提高審計效率，實現(xiàn)有限審計資源的節(jié)約，從而激發(fā)審計作業(yè)系統(tǒng)應用的推動力。

另外，某大型會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)主要以服務外包的方式由軟件開發(fā)商獨立承擔開發(fā)職能。在分解會計師事務所戰(zhàn)略路線方面，需要對外包的軟件開發(fā)商在此方面的勝任能力進行必要評判，綜合考慮是否可以采用自主開發(fā)與服務外包相結(jié)合的方式。

3.升級審計作業(yè)系統(tǒng)

基于分解的戰(zhàn)略路線，需要重新審視現(xiàn)有的框架是否可以實現(xiàn)這些具體的目標。軟件開發(fā)商需要提交明確的反饋意見，以現(xiàn)有審計作業(yè)系統(tǒng)的框架下是否可以實現(xiàn)，還是需要進行重新設計，以及是否具備相應的開發(fā)能力等，為升級審計作業(yè)系統(tǒng)提供決策依據(jù)。

4.改進測試小組工作

鑒于在現(xiàn)有模式下的測試小組對戰(zhàn)略路線的落實影響較小，在后期開發(fā)過程中，需要更廣泛吸納測試組成員，充分反映中高管理層的用戶需求。將“軟件測試小組”更名為“信息系統(tǒng)推動小組”，定位更加明確和清晰，也直接影響小組的工作方式和方法的界定，而不僅僅是小組成員測試、提交問題，技術(shù)信息部匯總問題，小組成員跟蹤問題的工作模式，變被動測試為主動推動。

五、結(jié)束語

盡管某大型會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)的應用情況是個性化的，但筆者通過對多家會計師事務所和多個審計軟件使用情況的了解，包括突出審計方法、防范審計風險、提高審計效率都是大型會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)開發(fā)中需要重點落實的，具有相當?shù)钠毡樾浴?/p>

通過對某大型會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)應用情況的剖析，大型會計師事務所破解信息化建設難題需要以用戶需求為支撐，以客戶價值為導向，把會計師事務所信息化建設的戰(zhàn)略路線貫穿于審計作業(yè)系統(tǒng)研究開發(fā)的全過程，是審計作業(yè)系統(tǒng)開發(fā)的不二法門，也是推動信息化建設戰(zhàn)略路線落地的必由之路。在加快審計作業(yè)系統(tǒng)升級過程中 “細節(jié)很重要，方向更重要”。