摘要：當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈加成熟，且由于多種因素的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一定的下行壓力，企業(yè)在如此環(huán)境下，如何在“優(yōu)勝劣汰，物競(jìng)天擇”的市場(chǎng)規(guī)律中，獲取進(jìn)一步的發(fā)展，并使利潤(rùn)收益最大化，對(duì)自身內(nèi)部的管理進(jìn)行著重強(qiáng)化是極為有效的途徑。筆者將以此展開(kāi)討論，探討內(nèi)部控制在企業(yè)管理的重要性。首先對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵進(jìn)行闡述，然后再詳述企業(yè)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)、管理區(qū)域以及管理方法，最后再提出改善與優(yōu)化內(nèi)部控制管理的建議，以此來(lái)為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步發(fā)展提供助力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)管理;問(wèn)題;措施

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵與概念

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制的開(kāi)展主要是指對(duì)各項(xiàng)工作有關(guān)的內(nèi)部控制與管理活動(dòng)。其中，企業(yè)是各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展的主體，而內(nèi)部則是外延，控制則是主要內(nèi)涵。企業(yè)的發(fā)展是以獲取利潤(rùn)為根本目的，內(nèi)部控制管理的展開(kāi)亦是力求利潤(rùn)最大化。為了達(dá)成此目的，企業(yè)自身會(huì)從技術(shù)以及資本等多方面進(jìn)行控制與優(yōu)化，使各項(xiàng)資源合理配置并利用，以此來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。通常而言，位于企業(yè)自身系統(tǒng)的則稱(chēng)之為內(nèi)部，系統(tǒng)之外的則是環(huán)境。內(nèi)部控制就是針對(duì)于企業(yè)自身系統(tǒng)而展開(kāi)的一項(xiàng)綜合性質(zhì)的管理?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制能使得企業(yè)在各崗位人員之間形成強(qiáng)而有力的約束機(jī)制。而在企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)的過(guò)程中，內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督以及溝通交流是主要的控制要素。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的主要特征

內(nèi)部控制管理在企業(yè)的開(kāi)展過(guò)程中，其自身所具備的特征能使得管理者更有針對(duì)性地完善各項(xiàng)管理措施。并根據(jù)這些特征強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用，進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性。一般來(lái)說(shuō)，主要有以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)部控制本身屬于一系列的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制之所以被稱(chēng)為管理活動(dòng)，是由于其自身來(lái)源與對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的管理行為。經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制已由過(guò)往的靜態(tài)管理變?yōu)閯?dòng)態(tài)的過(guò)程管理。由最初的糾錯(cuò)、防范舞弊以及約束等目的轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的可靠性與穩(wěn)定性。以此來(lái)保障企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。其二，內(nèi)部控制的本質(zhì)是為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，各項(xiàng)日常工作的開(kāi)展與內(nèi)部控制是緊密相連的，內(nèi)部控制是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，能夠有效地保障企業(yè)原定的各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，且是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)職權(quán)互相制約、保持平衡的重要紐帶。其三，企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系密切。企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)與內(nèi)部控制之間具有相互促進(jìn)的作用，會(huì)計(jì)審計(jì)也有利于內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。科學(xué)有效的會(huì)計(jì)審計(jì)需與內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)中的管理目標(biāo)

（一）促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，戰(zhàn)略目標(biāo)的確立直接關(guān)系著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，是企業(yè)自身維持持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵要素。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中能夠?qū)㈤L(zhǎng)遠(yuǎn)利益與當(dāng)前各項(xiàng)日常工作與活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，以此來(lái)要求企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)與運(yùn)行過(guò)程中，為了發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)而不斷地調(diào)整各項(xiàng)工作內(nèi)容。

（二）有效地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率

企業(yè)的發(fā)展，不僅是受到了外部因素的影響，其還在一定程度上存在不可控的因素。而內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理效率則是企業(yè)自身發(fā)展需著重強(qiáng)化的方面。內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，在結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，不斷發(fā)現(xiàn)并優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，以此來(lái)全面提高自身內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理效率，也能應(yīng)對(duì)諸多外部環(huán)境的變化。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與管理信息的真實(shí)性、可靠性

在企業(yè)中，真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息與管理信息對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)不可或缺。在各項(xiàng)既定工作目標(biāo)完成的過(guò)程中，以各類(lèi)信息的反饋與總結(jié)能有效避免經(jīng)營(yíng)路線與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)出現(xiàn)偏離的問(wèn)題，并且企業(yè)管理層能夠依據(jù)可靠的信息進(jìn)行各項(xiàng)決策與對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的監(jiān)督。另外，也能使企業(yè)在對(duì)外披露各項(xiàng)信息內(nèi)容時(shí)，以?xún)?nèi)部控制強(qiáng)化信息的真實(shí)性與可靠性，以提升企業(yè)自身的公信力與誠(chéng)信度，為企業(yè)贏得良好的聲譽(yù)及形象。

（四）維護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整

企業(yè)自身各項(xiàng)資產(chǎn)是否安全完整，是企業(yè)投資者及其利益相關(guān)者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。企業(yè)中的各項(xiàng)有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)是其自身發(fā)展的基礎(chǔ)與物質(zhì)保障，資產(chǎn)安全是維系企業(yè)發(fā)展的重要因素。以?xún)?nèi)部控制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)加強(qiáng)管理，使其能充分發(fā)揮保護(hù)并合理利用企業(yè)資產(chǎn)的重要作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展區(qū)域與方法

（一）不相容職務(wù)分離的內(nèi)部控制

在企業(yè)中，對(duì)于不相容的職務(wù)主要是指對(duì)于某些崗位設(shè)置，如果出現(xiàn)職權(quán)重疊的現(xiàn)象且僅由一人負(fù)責(zé)，那么就有可能觸發(fā)徇私舞弊等行為的發(fā)生。例如，在企業(yè)中負(fù)責(zé)授權(quán)審批的職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦的職務(wù)是不相容的，授權(quán)審批與執(zhí)行、監(jiān)督是存在職務(wù)不相容的，一旦在職務(wù)設(shè)置的過(guò)程中，對(duì)不相容職務(wù)未進(jìn)行有效的分離，則有可能產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制即是對(duì)不相容職務(wù)的管理核心，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，要對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)力進(jìn)行明確，并將不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離，進(jìn)而使得各個(gè)崗位之間形成相互監(jiān)督、彼此制約的局面，以此來(lái)保障企業(yè)中職務(wù)間的平衡。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

在企業(yè)中，會(huì)計(jì)體系是由各類(lèi)信息內(nèi)容所組成的重要系統(tǒng)，有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制能夠使其對(duì)內(nèi)外皆有一定的保障作用。對(duì)內(nèi)能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者或會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，對(duì)外則可向投資者或債權(quán)人提供用于投資決策的依據(jù)或參考信息。而會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是以對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的能以貨幣計(jì)量為單位的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，再對(duì)其進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的匯總、分類(lèi)以及編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行管理與控制。

（三）預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制

在企業(yè)中，對(duì)于預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制工作開(kāi)展涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，以預(yù)算編制為起點(diǎn)，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的狀況進(jìn)行檢查控制，以分析與比較各部門(mén)及各崗位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中未有效完成預(yù)算目標(biāo)的狀況，并對(duì)其原因進(jìn)行分析，以及對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行不利的因素進(jìn)行排查與改進(jìn)，以此來(lái)保障企業(yè)中與預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)工作的穩(wěn)步開(kāi)展。

（四）財(cái)產(chǎn)安全保障的內(nèi)部控制

在企業(yè)中，對(duì)于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)安全保障的內(nèi)部控制主要可通過(guò)以下四個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化。其一，限制接近。其主要是指對(duì)部分財(cái)產(chǎn)的保護(hù)過(guò)程中，一些無(wú)關(guān)人員要嚴(yán)格限制對(duì)其接近或直接接觸;其二，加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)企業(yè)中所存的實(shí)物或各項(xiàng)固定資產(chǎn)要進(jìn)行定期的盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比對(duì)，明確使用數(shù)目等。對(duì)發(fā)現(xiàn)的浪費(fèi)或損失等現(xiàn)象造成的財(cái)產(chǎn)損失要進(jìn)行相關(guān)的追責(zé);其三，記錄保護(hù)與控制。對(duì)于企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，要有相匹配的文件進(jìn)行記錄，對(duì)其使用過(guò)程進(jìn)行跟蹤;其四，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)中的重要資產(chǎn)可進(jìn)行投保，保障一旦發(fā)生損毀或遺失等問(wèn)題以減少企業(yè)自身的財(cái)產(chǎn)損失。

（五）風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)部控制

在對(duì)企業(yè)中可能發(fā)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過(guò)程中，要將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分類(lèi)。一般是分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩種類(lèi)型。對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控主要是針對(duì)日常工作中所存在的諸多不確定因素，對(duì)其進(jìn)行合理的控制與約束;而對(duì)財(cái)務(wù)方面可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)企業(yè)中的債務(wù)或應(yīng)收賬款等事務(wù)所帶來(lái)的不確定因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其采取合理的控制手段。

（六）信息技術(shù)的內(nèi)部控制

在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息技術(shù)控制是極有必要的。一方面企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化管理，減少人為操作可能帶來(lái)的失誤;另一方面則需對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)等進(jìn)行合理控制，對(duì)各類(lèi)信息系統(tǒng)進(jìn)行日常的維護(hù)與開(kāi)發(fā)，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性，強(qiáng)化對(duì)各類(lèi)信息系統(tǒng)管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)中的信息技術(shù)與系統(tǒng)能安全、高效地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理服務(wù)。

四、保障內(nèi)部控制在企業(yè)管理重要性?xún)r(jià)值發(fā)揮的建議與措施

（一）健全內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境是保障其有效實(shí)施的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要塑造符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制企業(yè)文化，在各崗位間營(yíng)造出內(nèi)部控制良好實(shí)施的氛圍。另外，內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)需從多方面著手，在企業(yè)自身的管理理念、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分配以及人力資源政策等諸多方面都需進(jìn)行合理的完善，健全各種環(huán)境因素，保障企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施

很多企業(yè)都具備一套符合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念的控制措施以及方法、程序，但其在具體的執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)受到多種因素的干擾，導(dǎo)致許多內(nèi)部控制措施難以落于實(shí)處。面對(duì)此種狀況，內(nèi)部控制制度則能起到硬性的規(guī)范作用。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，要著重加強(qiáng)以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)。此類(lèi)制度的建設(shè)要包含并明確企業(yè)中上下級(jí)之間的牽制制度、相關(guān)部門(mén)之間的牽制制度、涉及審批崗位與執(zhí)行崗位之間的牽制制度等，以制度規(guī)范企業(yè)中可能發(fā)生的各種違規(guī)行為;其二，強(qiáng)化企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行好壞需要通過(guò)考核、監(jiān)督等機(jī)制進(jìn)行制約，而內(nèi)部審計(jì)的存在則能對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行狀況進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步修補(bǔ)內(nèi)部控制體系中可能存有的漏洞。

（三）提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部控制相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)能夠使其在執(zhí)行層面上更為有效地保障內(nèi)控工作開(kāi)展。首先，企業(yè)要對(duì)其加強(qiáng)培訓(xùn)，宣傳內(nèi)部控制的核心管理思想。對(duì)于內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)中的空缺崗位要積極從社會(huì)中引進(jìn)人才。其次，要提高內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)能力，在內(nèi)部控制的管理過(guò)程中，諸多風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法量化的，很難從直觀的管理數(shù)據(jù)中察覺(jué)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制人員要著重提高自身發(fā)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，依托職業(yè)經(jīng)驗(yàn)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前有效預(yù)警。最后，內(nèi)部控制人員在實(shí)際的管理活動(dòng)中，要根據(jù)實(shí)際狀況時(shí)刻充實(shí)自身管理知識(shí)與技能，以此更好地為企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)控管理活動(dòng)。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制在企業(yè)管理中所發(fā)揮的諸多重要作用是毋庸置疑的，但是內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，其不僅需要全體員工進(jìn)行參與，還需在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)自身進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。要使內(nèi)部控制與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)匹配，與各崗位員工的需求相符才能真正地發(fā)揮其為企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展保駕護(hù)航的價(jià)值與作用。

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作者簡(jiǎn)介：胡娟娟（1976—），女，江西南昌人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。