摘要：傳統(tǒng)稅務(wù)教育存在理論學(xué)習(xí)與實踐脫節(jié)的問題，隨著技術(shù)的發(fā)展，虛擬仿真模實驗被越來越多地應(yīng)用在稅務(wù)教育領(lǐng)域。本文結(jié)合真實業(yè)務(wù)的稅務(wù)虛擬仿真實驗教學(xué)改革，以稅務(wù)虛擬仿真實驗為例，結(jié)合市場調(diào)研，探討了基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式建設(shè)目標(biāo)、模式內(nèi)容、實施路徑與后續(xù)追蹤，并提出了高校增強對仿真虛擬實驗室給予培育和建設(shè)的意識、教師大力提升自身執(zhí)業(yè)能力、實驗室增強質(zhì)量控制和宣傳等優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù);虛擬仿真實驗;產(chǎn)學(xué)育人結(jié)合模式

一、研究背景

2017年7月11日，教育部下發(fā)《教育部辦公廳關(guān)于2017—2020年開展示范性虛擬仿真實驗教學(xué)項目建設(shè)的通知》決定在高校實驗教學(xué)改革和實驗教學(xué)項目信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，于2017—2020年在普通本科高等學(xué)校開展示范性虛擬仿真實驗教學(xué)項目建設(shè)工作。為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深化高等學(xué)校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育改革的實施意見》（國辦發(fā)[2015] 36號）和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深化產(chǎn)教融合的若干意見》（國辦發(fā)[2017] 95號）精神，也為了本科人才培養(yǎng)質(zhì)量，深化產(chǎn)教融合、校企合作，教育部高等教育司組織有關(guān)企業(yè)支持高校共同開展產(chǎn)學(xué)合作協(xié)同育人的

項目。同時，國家稅務(wù)總局令第44號中《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定：達到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。也就是說，按照現(xiàn)行稅收管理辦法，達到條件的個體工商戶需要使用建賬和納稅申報，按照查賬征收方法交稅。但是個體工商戶數(shù)量眾多，且處于各行各業(yè)，且收入來源多樣，其個人所得稅納稅申報較為復(fù)雜。北京海淀、朝陽、順義、石景山等多個區(qū)縣稅務(wù)局正式發(fā)布通知，要求符合條件的個體工商戶自2019年1月1日起終止定期定額征收方式，轉(zhuǎn)為查賬征收，但是后來又終止了通知的執(zhí)行。個體工商戶的查賬征收方式的延緩與相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后不無關(guān)系，如何結(jié)合個體工商戶的稅務(wù)代理結(jié)合高校稅務(wù)虛擬仿真實驗進行產(chǎn)學(xué)育人結(jié)合模式的研究具有實踐意義。

二、基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式分析

（一）高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室現(xiàn)狀

近年來稅法不斷在更新，稅務(wù)工作也不斷隨之調(diào)整，再真實的虛擬仿真實驗也很難根據(jù)稅法的修正進行調(diào)整，現(xiàn)行稅務(wù)虛擬仿真實踐與稅務(wù)實際工作脫節(jié);稅務(wù)虛擬仿真的教學(xué)案例與資源庫數(shù)據(jù)有限，且教學(xué)案例更新較慢，主要原因是源于數(shù)據(jù)采集的困難，尤其是以個人所得稅申報納稅的個體工商戶數(shù)據(jù)很難取得，而且虛擬仿真資源共享程度低;現(xiàn)行稅務(wù)虛擬仿真作為高校的實驗課，包括課外實踐和課內(nèi)實踐，多以在實驗室進行模擬，學(xué)生根據(jù)教學(xué)案例的數(shù)據(jù)，填寫計算機系統(tǒng)中的實踐習(xí)題，代入感不強，學(xué)生參與程度低，師生多以完成教學(xué)為目的，學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性不高。鑒于個體工商戶稅務(wù)代理業(yè)務(wù)巨大、相關(guān)業(yè)務(wù)滯后，為了學(xué)生可以在就業(yè)時可以立刻承擔(dān)納稅申報的職責(zé)，高?？梢試L試構(gòu)建基于高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室的產(chǎn)學(xué)育人結(jié)合的模式，讓學(xué)生在進行虛擬仿真實驗的同時，實際參與到個體工商戶的稅務(wù)代理工作當(dāng)中。

（二）基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式建設(shè)目標(biāo)

依靠先進可靠的實驗研發(fā)技術(shù)、創(chuàng)新多樣的教學(xué)方式、持續(xù)改進的實驗評價體系、敬業(yè)專業(yè)的實驗教學(xué)隊伍，進行實驗教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，建立可以為個體工商戶提供稅務(wù)代理、稅務(wù)簽證、稅收籌劃等的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室。

（三）基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式內(nèi)容

建立高校會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)或稅務(wù)專業(yè)學(xué)生實踐的稅務(wù)虛擬仿真實驗室，以具有稅務(wù)代理資格的教師為稅務(wù)師，以學(xué)生為助手，憑借實驗室平臺，為有需求的個體工商戶提供稅務(wù)代理工作，同時采集常熟市個體工商戶納稅業(yè)務(wù)的實際數(shù)據(jù)，并擬將實際數(shù)據(jù)透明化后作為數(shù)據(jù)庫，供教師進行小微企業(yè)稅收情況研究所用。實現(xiàn)真正的“仿真如真”，教學(xué)與實踐工作同步、教學(xué)與科研相互支持的創(chuàng)新財經(jīng)教育教學(xué)的組織形式。同時依托稅務(wù)虛擬仿真實驗室，強調(diào)提升學(xué)生動手能力，有稅務(wù)師職業(yè)資格的專業(yè)教師指導(dǎo)已經(jīng)通過初級會計師考試的學(xué)生，為有需求的個體工商戶提供稅務(wù)代理、稅務(wù)簽證、稅收籌劃等工作。在進行稅務(wù)代理的同時，采集個體工商戶的原始憑證等實際證據(jù)和數(shù)據(jù)，進行透明化處理后，建立個體工商戶案例庫和數(shù)據(jù)庫，逐漸豐富虛擬仿真實驗的案例和數(shù)據(jù)，應(yīng)用于尚未通過初級會計師資格考試學(xué)生的實驗學(xué)習(xí)，實現(xiàn)利用個體工商戶真實數(shù)據(jù)的仿真模擬。

（四）基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式具體內(nèi)容

第一，進行實驗教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，明確評價標(biāo)準(zhǔn)，建立建賬、代賬、審計服務(wù)的虛擬仿真實驗室硬件和軟件;

第二，持有會計師、稅務(wù)師等職業(yè)資格證書的具有合法職業(yè)資格的教師指導(dǎo)已經(jīng)通過初級會計師考試的學(xué)生為個體工商戶提供相關(guān)業(yè)務(wù)，并進行審核;學(xué)生可以采用在事務(wù)所中頂崗實習(xí)的方式，使其完全履行其實習(xí)崗位的所有職責(zé)，帶薪實習(xí)。

第三，在提供稅務(wù)業(yè)務(wù)的同時，采集企業(yè)、業(yè)主信息和原始憑證等，證據(jù)透明化后形成個體工商戶案例庫和數(shù)據(jù)庫;

第四，將案例庫數(shù)據(jù)加入到虛擬仿真數(shù)據(jù)庫，形成與真實個體工商戶相同情況的案例，并使用這些案例和數(shù)據(jù)進行全體學(xué)生的訓(xùn)練。

（五）基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室模式實施路徑

首先建立虛擬仿真實驗室，利用虛擬仿真實驗室平臺作為會計研究中心，辦理為個體工商戶稅務(wù)代理資格申請，建立高校稅務(wù)代理事務(wù)所。高校教師指導(dǎo)高年級學(xué)生在為個體工商戶提供服務(wù)的同時，搜集個體工商戶原始憑證，制作真實的教學(xué)案例，建立個體工商戶案例庫，講案例用于高校低年級教學(xué)。同時反饋改善相關(guān)軟件，不斷提升稅務(wù)代理的能力。

（六）后續(xù)跟新、跟蹤

將稅務(wù)處理仿真模擬實驗室全面應(yīng)用于本科教學(xué);在形成一定聲譽的情況下，將業(yè)務(wù)擴展至其他中小企業(yè)或者大企業(yè);進一步探討資產(chǎn)評估、財務(wù)咨詢等方面的仿真模擬實驗項目;進一步可以展開稅務(wù)師培訓(xùn)工作。

而項目的收費，可以作為虛擬仿真實驗室經(jīng)費，用于進一步項目的開發(fā)，比如為其他類型企業(yè)提供稅收代理和稅收籌劃、為企業(yè)提供上市、管理咨詢等業(yè)務(wù)。

三、基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)虛擬仿真實驗室可行性分析

個體工商戶是否可以接受高校師生群體組成的代理機構(gòu)作為其稅務(wù)代理的選擇，成為這種模式是否可行的關(guān)鍵。為了了解個體工商戶的稅務(wù)情況，課題組指導(dǎo)學(xué)生，實地走訪當(dāng)?shù)貍€體工商戶，通過訪談和問卷相結(jié)合的調(diào)查方式在常熟市個體工商戶聚集的服裝城進行了社會實踐調(diào)查，回收訪談問卷100份，經(jīng)過分析整理，概括出了個體工商戶代理記賬行業(yè)的需求現(xiàn)狀如下。

第一，常熟市服裝城被訪談企業(yè)中，獨資的個體工商戶占27%，合伙的個體工商戶占27%，股份公司和有限公司各占17%、15%。個體工商戶成為常熟市企業(yè)的主要組成部分。常熟服裝城大部分是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，沒有設(shè)置會計相關(guān)的人員和機構(gòu)，因此不具備記賬能力，所以會選擇應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的代理記賬公司或個人代理記賬。在關(guān)于企業(yè)記賬模式中，53%選擇了委托代理記賬公司，29%選擇委托個人代理記賬，以及18%選擇雇傭?qū)Ｂ殨嬋藛T。所以，個體工商戶的個人所得稅代理的潛在客戶數(shù)量巨大。第二，經(jīng)調(diào)查，50%的企業(yè)的委托代理記賬月服務(wù)費用在200元以下，39%的企業(yè)選擇代理費用為200—500元，11%企業(yè)選擇500—700元，選擇700元以上的為零，由此可以看出，個體工商戶在委托代理記賬上難以接受較高的費用，大部分選擇接受每月200元左右的服務(wù)費。第三，委托時限通常較短、不穩(wěn)定。47%的企業(yè)選擇期限為一年，42%的企業(yè)選擇期限是1—2年，11%的企業(yè)選擇的期限在2年以上。第四，關(guān)于“如果在高校建立高校記賬和納稅申報中心，是否會選擇高校記賬和納稅申報中心”這一選項中，54%的企業(yè)選擇不會，46%的企業(yè)選擇會。主要原因在于15%的企業(yè)擔(dān)心費用過高及學(xué)生經(jīng)驗不足，26%企業(yè)規(guī)模小可以滿足自己的需要，22%的企業(yè)是因為不需要納稅，26%的企業(yè)已經(jīng)委托代理公司記賬，11%的企業(yè)已經(jīng)有獨立的會計人員。

四、基于真實業(yè)務(wù)的高校稅務(wù)仿真模擬室的優(yōu)化措施

（一）高校增強對仿真虛擬實驗室給予培育和建設(shè)的意識

高校應(yīng)建立專門的虛擬仿真實驗室和科研中心的管理部門，重視仿真實驗室的培育和建設(shè)，保證虛擬仿真實驗室正常運行，同時，孵化省級或者國家級仿真模擬實驗項目。同時，學(xué)院層面建立和管理相應(yīng)的虛擬仿真實驗室，積極開展實訓(xùn)教學(xué)，并且鑒于高校人力低成本的優(yōu)勢，可以采取低價策略，降低企業(yè)費用，吸引客戶。

應(yīng)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和機構(gòu)建立良好的關(guān)系，可以利用聘用了校外導(dǎo)師，每年都會對校外導(dǎo)師進行座談，以企業(yè)對人才的需求增強學(xué)生的教學(xué)工作;并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局建立合作關(guān)系，為當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供稅務(wù)理論方面的專業(yè)培訓(xùn)，承擔(dān)一定的稅務(wù)局調(diào)研工作和類似接聽、答復(fù)“12366”稅務(wù)咨詢電話等工作，稅務(wù)局也可以為教師和學(xué)生提供最新稅法變動宣傳和實務(wù)指導(dǎo)，并且在項目和經(jīng)費上給予一定支持，形成良性互動。

（二）教師大力提升自身執(zhí)業(yè)能力

應(yīng)用型本科學(xué)院專業(yè)教師應(yīng)具有企業(yè)實踐背景，能夠具有注冊會計師、稅務(wù)師、會計師等職業(yè)資格，或者具有擔(dān)任上市公司獨立董事、企業(yè)財務(wù)方面的兼職工作的經(jīng)歷，包括培育“雙師型”教師，或者提倡教師赴事務(wù)所或者企業(yè)掛職鍛煉，提升自身職業(yè)能力，更好地為個體工商戶提供服務(wù)，可以使得此項業(yè)務(wù)長久發(fā)展，對學(xué)生實習(xí)和就業(yè)提供長期實踐機會。

（三）實驗室增強質(zhì)量控制和宣傳

學(xué)生的能力是否可以擔(dān)任稅務(wù)代理和申報的要求成為個體工商戶顧慮的問題，實驗室應(yīng)提高學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，保證學(xué)生工作能力，做好復(fù)核，進行全方面的質(zhì)量控制。擴大宣傳力度，讓更多的微小型企業(yè)了解高校稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)能力及收費情況;對于長期合作的企業(yè)采取價格優(yōu)惠策略，吸引客戶與我們保持長期合作關(guān)系;收取較低的費用，逐步開拓市場，擴大影響力。

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基金項目：教育部產(chǎn)高教司2018年第二批產(chǎn)學(xué)合作協(xié)同育人項目，立項號：201802366039，中聯(lián)教育《常熟市個體工商戶稅務(wù)虛擬仿真實驗項目研究》階段成果。

作者簡介：劉非菲（1979—），女，滿族，遼寧錦州人，講師，管理學(xué)博士，主要從事會計學(xué)研究。