王良

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)目前一項(xiàng)比較新型的稅費(fèi)改革措施，給企業(yè)帶來(lái)非常深遠(yuǎn)的影響。有一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)了營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，并且從中獲取利益，還有一些企業(yè)已按照營(yíng)改增的要求進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)然也有一些企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增的變化而產(chǎn)生一定的問(wèn)題。基于此，本文分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響以及營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，提出企業(yè)營(yíng)改增之后會(huì)計(jì)處理的應(yīng)對(duì)策略，如會(huì)計(jì)部門(mén)改進(jìn)組織架構(gòu)、合理幫助企業(yè)完成避稅、科學(xué)樹(shù)立會(huì)計(jì)核算制度。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;會(huì)計(jì)處理;思路;策略

營(yíng)改增是我國(guó)政府在完成稅制改革過(guò)程中非常重大的成果之一。它可以充分讓企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)減稅，而且使其所屬市場(chǎng)受到一定的經(jīng)濟(jì)刺激。目前我國(guó)營(yíng)改增處于初級(jí)階段，企業(yè)需要通過(guò)相對(duì)比較長(zhǎng)的時(shí)間才可以真正適應(yīng)營(yíng)改增所做出的一些改革。特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，隨著營(yíng)改增的改革也產(chǎn)生了一定轉(zhuǎn)換。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

（一）給企業(yè)稅務(wù)金額的計(jì)算

營(yíng)改增讓企業(yè)稅率產(chǎn)生一定變化，也讓企業(yè)在征稅過(guò)程中在指標(biāo)方面進(jìn)行了一定改進(jìn)。在營(yíng)改增之前只用繳納5%的營(yíng)業(yè)稅就可以，可是在營(yíng)改增之后，企業(yè)所需要繳納的稅費(fèi)已經(jīng)上升到營(yíng)業(yè)收入的6%左右。雖然有增值稅具體的進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則，但是企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并沒(méi)有發(fā)生很大改變。營(yíng)改增的實(shí)施不但讓企業(yè)整體稅負(fù)產(chǎn)生一定改變，甚至?xí)苯愚D(zhuǎn)換企業(yè)在稅務(wù)金額計(jì)算方面的方法。因稅務(wù)種類(lèi)不同，稅務(wù)在具體確認(rèn)以及進(jìn)行計(jì)算，還有交稅實(shí)踐等各方面都會(huì)出現(xiàn)不同之處。企業(yè)必須要按其具體變化，明白哪一種科目是進(jìn)行改稅的，而哪一種科目是沒(méi)有辦法相互抵扣的，還有哪些是可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，以合理完成避稅。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)過(guò)程中，要盡量了解一些科學(xué)避稅的方法，并且分析銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使借貸方的科目核算以及記錄工作能夠更加科學(xué)，有利于企業(yè)發(fā)展[1]。

（二）特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)

在企業(yè)會(huì)計(jì)里有一些比較特殊的稅務(wù)，主要指的就是企業(yè)當(dāng)中一些比較具有過(guò)渡性的財(cái)政資金和增值稅末期很多抵稅額等方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在徹底完成營(yíng)改增的過(guò)渡之后，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別也要進(jìn)行一些轉(zhuǎn)換。比如在處理過(guò)渡性資金的過(guò)程中，如果企業(yè)所繳納的稅款有增加，就可以根據(jù)規(guī)定和相關(guān)材料申請(qǐng)扶持款，并且將金額記錄在案。在增值稅的期末留底方面，如果想要避免出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，那么在應(yīng)交稅費(fèi)中就需要留出欄目，而且營(yíng)改增也可以盡量將一些較為細(xì)節(jié)的項(xiàng)目進(jìn)行改變。比如企業(yè)在產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)和服務(wù)的時(shí)候，對(duì)主營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算。這一類(lèi)是不需要完全計(jì)提在營(yíng)業(yè)稅里的，目前可以計(jì)算到進(jìn)項(xiàng)稅的具體費(fèi)用里。

（三）企業(yè)發(fā)票使用管理

發(fā)票是非?；A(chǔ)的一種會(huì)計(jì)憑證。分析目前我國(guó)的財(cái)稅制度不難發(fā)現(xiàn)，增值稅發(fā)票和企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)是有直接關(guān)系的。所以政府可以對(duì)增值稅設(shè)立專(zhuān)用發(fā)票，并且嚴(yán)格限制其使用以及購(gòu)買(mǎi)等相關(guān)事宜。如果企業(yè)出現(xiàn)違法違規(guī)的情況，那么就會(huì)受到相對(duì)較為嚴(yán)厲的處罰。企業(yè)在完成營(yíng)改增之后，納稅人需要使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票。在發(fā)票確定以及開(kāi)具時(shí)要嚴(yán)格，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)交付給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方可以在其發(fā)票系統(tǒng)里完成升級(jí)任務(wù)，并且填寫(xiě)以及上傳相應(yīng)票據(jù)。一旦稅務(wù)人員出現(xiàn)應(yīng)稅行為，可以開(kāi)具比較重要的發(fā)票給增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目。而且在增值類(lèi)發(fā)票上，要注明其銷(xiāo)售額和稅額等。會(huì)計(jì)人員在使用發(fā)票和管理發(fā)票的時(shí)候要更加嚴(yán)格。

二、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來(lái)極大影響，特別是對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響。首先，對(duì)企業(yè)稅收直觀度產(chǎn)生影響。在營(yíng)改增之前，企業(yè)稅額相對(duì)較為單一，財(cái)務(wù)人員可以自行查詢(xún)未繳納或者是已經(jīng)繳納的稅額;在營(yíng)改增之后稅額內(nèi)容非常復(fù)雜多元化，會(huì)計(jì)人員無(wú)法全面了解企業(yè)稅收的實(shí)際情況，只能對(duì)各個(gè)不同的科目進(jìn)行稅費(fèi)分析，并且以此總結(jié)繳納稅費(fèi)的情況，從而了解在企業(yè)繳納增值稅方面的具體狀況。其次，對(duì)企業(yè)核算科目產(chǎn)生影響，實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)成本里面涵蓋各種各樣的稅費(fèi)，在計(jì)算其所得進(jìn)項(xiàng)額的時(shí)候，要盡量扣除營(yíng)業(yè)額。在完成營(yíng)改增之后，企業(yè)稅收環(huán)節(jié)必須要足夠明確，同時(shí)增加一些相關(guān)科目。第三，就是對(duì)企業(yè)在核算標(biāo)準(zhǔn)方面產(chǎn)生影響。企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅相互之間的種類(lèi)不同，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的本質(zhì)要足夠明確，并且在計(jì)算時(shí)讓銷(xiāo)售收入里面的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及銷(xiāo)售成本里面的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)被扣除，從而使?fàn)I改增對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)的影響充分體現(xiàn)出來(lái)。

（二）對(duì)企業(yè)成本的影響

營(yíng)改增在一定程度上會(huì)直接對(duì)企業(yè)，無(wú)論是財(cái)務(wù)審核還是交稅或者發(fā)票等方面都造成極大干擾。企業(yè)收稅模式是雙稅并舉，而成本大部分都是以賦稅為主要內(nèi)容。使用的方法是價(jià)稅分離計(jì)算實(shí)際成本以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和真實(shí)成本。在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票都會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響。所以要盡量讓這二者進(jìn)行抵扣，再對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算。因?yàn)閷?shí)施這種辦法會(huì)讓稅改的前后，企業(yè)實(shí)施的稅率產(chǎn)生一定變化。通過(guò)使用發(fā)票能夠讓成本得以抵扣，供應(yīng)商是否可以開(kāi)具更加專(zhuān)業(yè)的發(fā)票會(huì)影響到企業(yè)成本，使企業(yè)賦稅出現(xiàn)減少或是增加的情況。比如在交通方面的企業(yè)賦稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是只有很小的一部分固定資產(chǎn)稅額可以抵扣。如果企業(yè)實(shí)力比較薄弱，那么可以通過(guò)租賃的方法對(duì)稅收進(jìn)行抵扣。稅收所抵扣的項(xiàng)目里并不包含相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，也要規(guī)定不能使用交通運(yùn)輸業(yè)人力資源成本或是交通運(yùn)輸業(yè)的費(fèi)用等，否則很有可能會(huì)讓企業(yè)稅收提高。

三、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的應(yīng)對(duì)策略

（一）會(huì)計(jì)部門(mén)改進(jìn)組織架構(gòu)

會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是非常重要的，企業(yè)要盡量對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的組織架構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)，這是可以使會(huì)計(jì)處理水準(zhǔn)有效提高的一個(gè)非常重要的途徑。企業(yè)要盡量讓會(huì)計(jì)部門(mén)的架構(gòu)設(shè)置更加規(guī)范，設(shè)立比較專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)部門(mén)工作人員必須明確自己的職責(zé)，能夠勝任相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成。而企業(yè)在會(huì)計(jì)部門(mén)方面的主要職責(zé)，是要建立更加健全的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)按照相應(yīng)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)任務(wù)，要能進(jìn)行全面監(jiān)督以及管理。根據(jù)會(huì)計(jì)工作的具體需要來(lái)編報(bào)相應(yīng)預(yù)算，按照預(yù)算做出工作安排，從而使企業(yè)的建設(shè)資金以及成本能夠有效節(jié)約。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的定期編制也非常重要。不僅如此，要盡量全面推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體建設(shè)，并且更加嚴(yán)格，讓持證上崗制度得以執(zhí)行。對(duì)會(huì)計(jì)人員日常工作要全面監(jiān)督，按時(shí)進(jìn)行考核，同時(shí)按照會(huì)計(jì)部門(mén)的實(shí)際要求，給相應(yīng)的工作人員提供教育和培訓(xùn)，從根源上使其提高競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)會(huì)計(jì)人員是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一線人員，因此對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)必須要熟記于心，特別是要盡量了解營(yíng)改增政策方面的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)具體情況和國(guó)家政策，更加合理的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，從而控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少企業(yè)有可能會(huì)面臨的損失[2]。

（二）合理幫助企業(yè)完成避稅

營(yíng)改增政策優(yōu)惠條件很多，比如在征稅環(huán)節(jié)就可以有一定的減免。商品是減征還是免征對(duì)比是比較顯著的。企業(yè)在交稅過(guò)程中要了解營(yíng)改增策略的真正目的，積極響應(yīng)相關(guān)政策變化，利用相應(yīng)的稅務(wù)政策來(lái)進(jìn)行合理避稅。企業(yè)可以挑選合理的納稅人身份，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能力可以獲得一定提高。優(yōu)惠政策方面要能夠科學(xué)使用，從而使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有所提高。把一般的納稅人身份變成很多不同小規(guī)模納稅人的組合，盡量減輕企業(yè)稅負(fù);或者企業(yè)和有關(guān)環(huán)保類(lèi)的項(xiàng)目勞務(wù)與產(chǎn)品合作，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策，不但可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而且也可以盡量延長(zhǎng)開(kāi)發(fā)票的時(shí)間以減少稅負(fù)[3]。

（三）科學(xué)樹(shù)立會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)核算制度如果相對(duì)完整，可以有效幫助企業(yè)獲得發(fā)展，這也正是最基礎(chǔ)的基本前提。營(yíng)改增帶來(lái)的影響是非常顯著的，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理難度因此而增加。企業(yè)如果想獲得更多發(fā)展，那么提升內(nèi)部管理以及克服內(nèi)部弊端是非常重要的。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一旦落實(shí)到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法完成，就很容易讓信息失真的情況出現(xiàn)，讓財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，稅負(fù)也會(huì)因此增多，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)必須提升內(nèi)部管理，并且從會(huì)計(jì)核算制度方面切入，爭(zhēng)取建設(shè)更加全面的核算制度。根據(jù)營(yíng)改增在推進(jìn)過(guò)程中有可能會(huì)產(chǎn)生的各種問(wèn)題，盡量讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度得以彌補(bǔ)，使其更加優(yōu)化并且建設(shè)一個(gè)更加科學(xué)的流程。對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)還有在建項(xiàng)目要進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，同時(shí)健全審核以及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，讓企業(yè)發(fā)展能夠獲得更加優(yōu)質(zhì)的制度保障，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠具備更高的時(shí)效性[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)進(jìn)步，營(yíng)改增能夠起非常重要的作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也帶來(lái)相對(duì)較為深遠(yuǎn)的影響。在營(yíng)改增背景下，企業(yè)可以按照稅制的具體變化合理進(jìn)行籌劃，從而使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的各項(xiàng)工作都可以符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及管理模式，從而使企業(yè)獲得結(jié)構(gòu)方面的全面升級(jí)，能夠更加健康并且獲得更高的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：王 良（1979—），男，蒙古族，河南南陽(yáng)人，財(cái)務(wù)管理，本科，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。