張俊川

摘要：隨著我國企業(yè)經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)濟全球化的推動，企業(yè)的舊收入準則出現(xiàn)的問題也越來越多。為了規(guī)范對建筑行業(yè)會計的調(diào)整，提高建筑行業(yè)會計的質(zhì)量，財政部門頒布了新收入準則，新收入準則的頒布對建筑行業(yè)影響巨大。建筑行業(yè)具有高投入、高回報、高風(fēng)險、行業(yè)復(fù)雜、建筑周期長等特點，現(xiàn)在新收入準則不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、建造合同等交易形式，提出了統(tǒng)一的收入確認模型，給建筑業(yè)的財務(wù)運營工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，這就需要現(xiàn)有的建筑行業(yè)根據(jù)新收入準則作出改變。從市場經(jīng)濟和自身條件出發(fā)，采用積極合理的科學(xué)手段來應(yīng)對新收入準則的變化，提高會計工作的準確性和正確性，確保建筑行業(yè)順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新收入準則;建筑業(yè);會計核算;變化及影響

引言

會計核算是建筑業(yè)管理工作的一個重要組成部分，核算出的信息對企業(yè)的工作制度以及投資有著非常大的影響。隨著新收入準則的頒布，相關(guān)建筑企業(yè)的收入都會受到一定的影響，因此建筑企業(yè)的財務(wù)人員工作發(fā)生著巨大變化，在這樣的大趨勢下，需要要求建筑行業(yè)的財務(wù)部門做好相應(yīng)的準備工作，讓企業(yè)的財務(wù)核算工作順利進行，確保企業(yè)核算的準確性。建筑行業(yè)所涉及的內(nèi)容本就復(fù)雜，所以對會計的工作要求也更加嚴格和明確。

一、新收入準則的調(diào)整與變化

（一）準則適用范圍和收入確認時點的變化

首先，在發(fā)布新收入準則前，建筑業(yè)企業(yè)適用的是原建造合同準則，2017年7月5日財政部發(fā)布新收入準則后，取消了原建造合同準則，建筑業(yè)企業(yè)的適用準則隨之改變。

其次，收入確認的時點從風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，從實務(wù)的角度而言，確認控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點比確認風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點要容易許多。新收入準則對不同條件的業(yè)務(wù)區(qū)分了在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，或是在某一時點履行的履約義務(wù)，對于某些業(yè)務(wù)，如勘測設(shè)計業(yè)務(wù)，收入的確認需要根據(jù)合同進行判斷，是否應(yīng)當在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時一次性確認收入，或是按照履約進度確認收入，兩種確認收入的方法產(chǎn)生的結(jié)果差異巨大，對公司的收入預(yù)算完成情況更是產(chǎn)生巨大的影響。

（二）改變了施工進度的計量方法

新收入準則沒有頒布之前是按照完工百分比法進行收入和費用確認的。這樣的計量方法會造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)據(jù)的偏差，因為在施工當中存在非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用等情況，已發(fā)生的成本并不能準確反映履約義務(wù)的進度，這就導(dǎo)致了當前確認的收入并不是當前進度所產(chǎn)生的收入。而新收入準則頒布之后，收入是按照履約進度確認，具體方法是產(chǎn)出法和投入法，不再使用不完善的百分比法。使用新的計量方法，應(yīng)當將已發(fā)生的不能反映履約進度的成本，如非正常損耗、不能形成進度的尚未安裝、使用的成本剔除，準確反映項目履約進度，進而準確確認合同收入。另外在財務(wù)核算中相關(guān)的數(shù)據(jù)還需要施工場地的施工員和管理人員進行簽字確認，確保財務(wù)報表的準確性，給財務(wù)報表的使用者提供更準確的參考。另外在新準則收入的規(guī)定下，要以合同規(guī)定的價格為核心，增加雙方交易的確定方法，在一定程度上增加建筑行業(yè)會計核算的難度。在新收入準則中還要對一些交易進行原則的界定，改變原來模糊的標準，這對會計工作的影響非常大，在一定程度上能夠提高建筑行業(yè)會計工作的準確性。

（三）企業(yè)收入的條件發(fā)生了變化

舊收入準則中企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同價格確認收入金額，此條款在新準則中變?yōu)橐越灰變r格即預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入金額。對于這一條款的改變，需要建筑行業(yè)的財務(wù)人員對其進行學(xué)習(xí)，對收入確認給予更多的精力投入，確保收入確認的準確性。在實務(wù)中，合同價格并不一定等于交易價格，應(yīng)該以合同價格為基礎(chǔ)，結(jié)合以往的習(xí)慣做法，同時考慮可變對價、合同中的重大融資成分等因素，綜合考慮來確定交易價格。建筑行業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)新收入準則制定嚴謹?shù)臅嫻ぷ髁鞒?，遵守?guī)章制度，減少工作中出現(xiàn)的錯誤[1]。

（四）賬務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)報表填列的變化

執(zhí)行新收入準則之后，在會計核算中新增了一些會計科目，如“合同履約成本”“合同取得成本”“合同資產(chǎn)”“合同負債”等，原科目如“工程施工”“工程結(jié)算”都做了相應(yīng)的調(diào)整，變化最大的是由于取消執(zhí)行建造合同，在賬務(wù)系統(tǒng)中不再使用“合同毛利”科目，同時工程質(zhì)保金和符合合同規(guī)定的預(yù)收款列賬科目也相應(yīng)變化。

除會計科目變化之外，資產(chǎn)減值的計提依據(jù)也發(fā)生了變化。新準則對合同成本減值的確定方法與存貨準則相似，賬面價值超過預(yù)期能夠取得的剩余對價扣除為轉(zhuǎn)讓該商品估計要發(fā)生的成本的部分，確認為資產(chǎn)減值損失，該資產(chǎn)減值準備在以后期間可以視情況轉(zhuǎn)回。而原建造合同準則中對資產(chǎn)減值的規(guī)定是第二十七條“合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用”，該變化對建筑業(yè)企業(yè)的利潤有一定影響。

在財務(wù)報表中，因為“工程施工”和“工程結(jié)算”科目的取消，原報表中列示的“已完工未結(jié)算”“工程結(jié)算大于工程施工”等科目也同時停用，取而代之的是在“合同資產(chǎn)”“合同負債”“其他非流動資產(chǎn)”等科目中列示。

二、案例分析

案例一：合同取得成本的確認

甲公司有一個項目對外公開招標，對于不能中標的公司，并不補償競標費用。乙建筑公司在認真研究了招標合同之后，覺得自己公司競爭成功的概率比較大，聘請評估機構(gòu)支出的評估費用為1.5萬元，因投標發(fā)生差旅費1萬元，標書制作費為3萬元。在中標成功之后，乙公司決定獎勵負責(zé)競標的工作人員4萬元，此外，根據(jù)全年銷售業(yè)績完成情況，向市場部經(jīng)理獎勵年度獎金1萬元。在此案例中，可以計入合同取得成本的為向編標人員獎勵的4萬元。聘請評估機構(gòu)支出的評估費、投標差旅費、標書制作費不屬于增量成本，因為不管合同取得與否，這些費用都會發(fā)生。向市場部經(jīng)理獎勵的1萬元也不屬于增量成本，因為這筆獎勵的發(fā)放還取決于其他因素。

案例二：履約進度和收入的確認

接上例，該合同總價為1000萬元，年初開工，預(yù)計三年完工，每年末結(jié)算一次。預(yù)計可能發(fā)生的總成本為800萬元，第二年末，因材料價格上漲等因素，預(yù)計總成本調(diào)整為830萬元，第三年末，根據(jù)市場綜合因素，將預(yù)計總成本調(diào)整為850萬元。假設(shè)該項目整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，符合某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，不考慮稅費影響。

第一年共支出成本350萬元，其中包括未使用的材料為50萬元，則履約進度為300/800=37.5%，應(yīng)當確認合同收入1000*37.5%=375萬元。第一年采購的材料費中有50萬的材料未使用，客戶并未取得這些材料的控制權(quán)，因此在確認履約進度時不應(yīng)當包括這些成本。

第二年共支出成本280萬元，所有材料包括第一年未使用的全部使用，則履約進度為（350+280）/830=75.90%，應(yīng)當確認合同收入759-375=384萬元。

案例三：包含重大融資成分的收入確認

接上例，若合同規(guī)定預(yù)先支付工程款僅需支付價款900萬元，其他條件不變，假設(shè)經(jīng)測算該合同內(nèi)含報酬率為4%。按照準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以客戶在取得商品控制權(quán)時以現(xiàn)金支付的金額確定交易價格，該價格與合同價格的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)按實際利率法攤銷。第一年的履約進度為37.5%，則第一年應(yīng)當確認收入1000*37.5%=375萬元，第一年末確認的未實現(xiàn)融資費用為900*4%=36萬元。

三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對新收入準則帶來的變化

從以上案例可以看出，新書準則給建筑行業(yè)的會計核算帶來了較大的變化，因此建筑行業(yè)要針對新收入準則將企業(yè)戰(zhàn)略進行重新規(guī)劃。

（一）提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

人才的管理是實施財務(wù)管理的核心，管理的質(zhì)量取決于人才的素質(zhì)。財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)越高，就越能適應(yīng)新收入準則的變化，從而提高會計工作的效率和質(zhì)量。因此建筑企業(yè)要引進高素質(zhì)的財務(wù)人員，建立起科學(xué)的人才培養(yǎng)機制，定期給企業(yè)的財務(wù)人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對財務(wù)比較重視的企業(yè)也可以請會計行業(yè)威望比較高的教師或者注冊會計師來企業(yè)開講座，給財務(wù)人員傳授相關(guān)知識，讓企業(yè)的財務(wù)人員掌握最新的財務(wù)標準，提高業(yè)務(wù)處理的準確性和及時性。另外，為了調(diào)動財務(wù)人員工作的積極性，企業(yè)可以定期對企業(yè)財務(wù)人員進行考核，根據(jù)考核的結(jié)果進行獎懲，激發(fā)財務(wù)人員學(xué)習(xí)新準則的主動性。

（二）財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)新收入準則

在新收入準則出臺后，企業(yè)應(yīng)嚴格要求會計人員對新收入準則進行學(xué)習(xí)，明確期收入準則的變化和原則，要求會計人員在學(xué)習(xí)過程中將重點難點進行記錄，方便在日后工作中規(guī)避錯誤。現(xiàn)在的財務(wù)人員需要經(jīng)歷許多的考試，企業(yè)也可以針對新收入準則設(shè)置相關(guān)題目，對內(nèi)部財務(wù)會計進行考試，督促財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)新收入準則。除了新收入準則，國家每年都要頒布許多關(guān)于會計的新規(guī)定以及稅務(wù)方面的調(diào)整，會計人員也應(yīng)該關(guān)注國家每年頒布的有關(guān)會計的規(guī)定和稅務(wù)調(diào)整，這樣有利于會計工作順利地開展運行。

（三）財務(wù)人員遵守新收入準則的要求

財務(wù)人員在建筑行業(yè)工作時要做好收入確認工作，遵循新準則收入的6個原則：1.在建筑行業(yè)與甲方簽訂合同時，會計人員要清楚所簽訂的合同，對合同簽訂細節(jié)要進行了解，避免合同產(chǎn)生漏洞。2.明確合同中所規(guī)定的條款，清楚建筑企業(yè)與客戶兩者的定位，清楚客戶應(yīng)該做什么，建筑企業(yè)應(yīng)該做什么。3.明確合同規(guī)定的價格，在合同簽訂中要詳細說明資金的用處。4.將甲方給的資金劃分到工程的每一部分，對于工程的每一部分所用資金的比重要做好相應(yīng)的匹配。在確認收入時一定要遵循新收入準則對監(jiān)督與核算方面的調(diào)整。5.遇到特定交易時，要遵循新收入原則，避免不必要的問題，提高會計工作的準確性。6.對不合理的要求說不。一個企業(yè)的財務(wù)人員要有道德操守，對于領(lǐng)導(dǎo)的一些過分要求要及時地進行制止，堅守會計的基本職能[2]。

結(jié)語

綜上所述，我國財政部發(fā)布了新的收入準則，并修改與優(yōu)化了以前的會計準則的許多內(nèi)容。新收入準則影響了許多的企業(yè)，對于建筑行業(yè)會計人員來說，掌握新的收入準則，對新的收入準則頒布的背景和特點進行探究分析，適應(yīng)當前局勢的變化。明確新收入準則與舊收入準則之間的差距和共同點，順利地開展會計工作。對會計準則所帶來的影響與變化作出積極的應(yīng)對措施。

參考文獻

[1]毛杰，王剛.新收入準則下建筑業(yè)會計核算的變化及影響的思考[J].國際商務(wù)財會，2019（3）：46–47，59

[2]陳碧蓮.淺析新收入準則對建筑業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（21）：203，205.