惠文華

[摘 要] 遺產(chǎn)贈與稅究竟該不該征收，什么時候開征，如何征收等，現(xiàn)階段存在諸多爭議。我國目前開征遺產(chǎn)贈與稅有助于緩解貧富差距，縮小分配不公，培育財富文化;有助于促進代際公平，鼓勵勤勞致富;有助于促進廉政建設(shè)，完善財稅體系。因此，提出可以著手遺產(chǎn)稅前宣傳和配套制度完善，選擇合適的遺產(chǎn)稅征稅模式以及構(gòu)建中國特色遺產(chǎn)稅制度設(shè)想的思路。

[關(guān)鍵詞] 遺產(chǎn)贈與稅;開征;思路

[中圖分類號] F740[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）08-0138-05

一、遺產(chǎn)稅的定義與發(fā)展歷程

遺產(chǎn)稅是以被繼承人離世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，通常包括對被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅金和對繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅金。遺產(chǎn)稅是世界絕大多數(shù)國家開征的一個稅種。多年的征收實踐證明，開征遺產(chǎn)稅對健全國家的稅收體系、調(diào)節(jié)全社會國民的財富分配、繁榮社會慈善事業(yè)、增加國家財政收入和維護國家權(quán)益等方面都具有正面的意義。

1940年，民國政府開始征收遺產(chǎn)稅，作為近代中國短暫存在了9年的稅種，先后經(jīng)歷了抗日戰(zhàn)爭、國共內(nèi)戰(zhàn)兩個歷史時期[1]?？箲?zhàn)初期，戰(zhàn)爭給財政帶來的壓力成為征收遺產(chǎn)稅的催化劑。雖然國統(tǒng)區(qū)面積不斷縮小，主要收入來自于經(jīng)濟并不發(fā)達的西部地區(qū)，但遺產(chǎn)稅的征收工作推進迅猛，征收額不斷提高，成為抗戰(zhàn)時期國民政府的重要財政收入來源。稅費優(yōu)先用于發(fā)展文化教育，在提高全國各地的文化教育水平、調(diào)節(jié)財富分配、促進社會公平、凝聚抗戰(zhàn)決心等方面顯現(xiàn)了成效[2]。

1950年新中國通過的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但由于當時財產(chǎn)申報和評估制度欠缺，社會經(jīng)濟發(fā)展水平整體落后等原因未予開證。以后，遺產(chǎn)稅曾被幾次提及征收，但終未付諸實施。

二、我國現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)贈與稅的必要性與可行性

（一）現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的必要性

國際社會一般認為，基尼系數(shù)低于0.2表示收入絕對平均;0.2-0.4表示相對合理;0.4-0.5表示收入差距較大;0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”。2013年，中國國家統(tǒng)計局一次性公布了2003年以來十年的我國基尼系數(shù)，之后每年發(fā)布一次。公開發(fā)布的基尼系數(shù)2008年達到0.491，之后有微小的波動，但始終保持在0.45以上，持續(xù)超過國際公認的貧富差距警戒線。并且，國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)可能受到樣本數(shù)量、樣本質(zhì)量和抽樣方法等的限制，有不少學者認為存在基尼數(shù)據(jù)低估現(xiàn)象，主要是由于官方統(tǒng)計基尼系數(shù)時納入高收入富豪樣本的比重偏低、高收入者收入項目的遺漏以及貧窮流動人口樣本的缺失導致[3]。

目前，主要發(fā)達國家的基尼系數(shù)一般都在0.24-0.36間，我國貧富差距高于發(fā)達國家和大多數(shù)發(fā)展中國家，這個差距還會隨著資產(chǎn)獲益收入持續(xù)性增加，使得財富的集中進一步擴大，一旦超過了普通民眾的忍受限度，由此產(chǎn)生重新分配社會財富的要求，輕則將會影響社會經(jīng)濟的發(fā)展，重則導致貧窮階層產(chǎn)生仇富心理，引發(fā)社會動蕩，危及整個社會的安定和可持續(xù)發(fā)展。因此，通過遺產(chǎn)稅對個人收入進行再分配，可以部分消除社會分配的不公平，緩和社會階層的固化與對立，達到維持社會穩(wěn)定的效果。

當下我國社會上富人的財富，多數(shù)都是改革開放以來的經(jīng)營所得，這些富人已經(jīng)開始步入老年階段，而遺產(chǎn)稅的征收對象是擁有財產(chǎn)的逝者。隨著今后每年1千多萬老年人的離世，他們有生之年積累了大量的財富，即使保守估算十分之一逝者人均征稅10萬，或百分之一的富豪逝者人均征稅100萬，對遺產(chǎn)的繼承者并無較大的影響，但國家每年卻可增加1千多億元，且逐年不斷增長的穩(wěn)定稅源。從地方財政體制運行來看，“營改增”實施后，地方財力嚴重吃緊，地方財政迫切需要新的“替代稅源”。隨著涉外遺產(chǎn)繼承的日益增多，我國不征遺產(chǎn)稅，但在國外絕大多數(shù)國家開征遺產(chǎn)稅的背景下，外籍人士在中國繼承遺產(chǎn)無須納稅，中國公民在海外繼承則需要向所在國納稅，這有悖公平，也有損國家稅收利益。

（二）現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的可行性

我國《民法通則》《繼承法》《婚姻法》都對遺產(chǎn)的繼承做了相應規(guī)定;《證券賬戶管理規(guī)則》《物權(quán)法》《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺對我國公民個人財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移做了相應的規(guī)定，這些法律規(guī)定有利于我國遺產(chǎn)稅稅制的建立。隨著目前我國整體國民經(jīng)濟高速發(fā)展，個人收入及財產(chǎn)的大幅增長，為遺產(chǎn)稅的開征奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)?，F(xiàn)實生活中，除了灰色交易外，現(xiàn)金流通的交易比例越來越少，廣泛實名制，電子商務(wù)、移動支付及區(qū)塊鏈數(shù)字貨幣的發(fā)展使稅務(wù)監(jiān)管更為便利。

2007年起，稅法明確要求年所得達到12萬元的個人自行申報個人所得稅。2010年開始對居民的薪金所得、股息和紅利收入、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等收入信息管理在逐步健全。自此之后，稅務(wù)機關(guān)已建立2000多萬個人所得稅納稅人檔案，并且通過互聯(lián)網(wǎng)與銀行、工商、證券、不動產(chǎn)等公共事業(yè)管理部門提供的信息進行比對，從而掌握越來越多高收入者的收入來源和財產(chǎn)信息，使得開征遺產(chǎn)稅具備了可操作性。

三、開征遺產(chǎn)贈與稅的社會和經(jīng)濟效益分析

（一）有助于緩解貧富差距，縮小分配不公，培育財富文化

我國現(xiàn)行稅制下，對個人綜合收入調(diào)節(jié)的免征額為5000元/月，最高邊際稅率為45%的個人所得稅，其采取的是以源泉扣繳為主、個人申報為輔的征管制度，工薪階層的工資收入是其主要稅源，對收入差距合理化、縮小貧富懸殊的調(diào)節(jié)功能非常有限，不能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的公平作用。應該建立起立體式的稅收調(diào)節(jié)體系，開征遺產(chǎn)稅是對個人所得稅的重要補充，是國家阻擊偷稅逃稅的最有效手段。納稅人在交納個人所得稅中遺漏或逃避的部分、個人所得稅無法課征的部分，以及因時間推移而使得某些財產(chǎn)價值增值的部分，其后將通過遺產(chǎn)稅一次性補征，強化了稅收功能，高度契合現(xiàn)實狀況。

目前，我國富裕階層缺乏財富文化，“為富不仁”時有發(fā)生。而由“為富不仁”演化的一些“仇視權(quán)貴”現(xiàn)象，會導致不同階層之間的對立，不利于社會的和諧。實際上，富裕階層的財富，在很大程度上是通過資本或權(quán)利，依靠占用過多的社會資源，擠壓他人致富的機會而實現(xiàn)的。因此，開證遺產(chǎn)稅，普及財富文化，鼓勵富裕階層關(guān)愛弱勢人群、熱心公益性捐贈、積極為慈善事業(yè)作貢獻。提倡富裕階層注重子女素質(zhì)與能力培養(yǎng)、勇于擔負社會責任。這對增強人們的社會公共意識，弘揚社會主義核心價值觀，構(gòu)建命運共同體大有裨益。

發(fā)達國家的富翁多數(shù)比較愿意捐資、捐贈慈善公益，除了愛心使然和個人品行因素以外，遺產(chǎn)稅制度始終在起最根本的推動作用。他們面臨兩個選擇：要么依法繳納遺產(chǎn)稅，要么主動捐資社會慈善公益。美國鋼鐵大王安德魯·卡內(nèi)基將大部分個人財富捐贈給了慈善公益事業(yè)，他認為：“人們之所以積極聚財，并不是要傳給其子孫，而是為了彰顯他們過人的本領(lǐng)”?，F(xiàn)實中，成功人士和社會精英更注重通過捐資、捐贈來塑造自己的公眾形象。例如，全球首富比爾·蓋茨就宣布，只給他的兩個孩子留1億美元的遺產(chǎn)，把剩余的1000億美元的巨額財富全部捐贈給慈善機構(gòu)和社會福利事業(yè)。

（二）有助于促進代際公平，鼓勵勤勞致富

目前，在我國財產(chǎn)贈與和遺產(chǎn)繼承是導致代際間貧富懸殊的主要因素。開征遺產(chǎn)稅重新構(gòu)建收入分配秩序能夠：適當限制財產(chǎn)聚集在少數(shù)人手中，約束富二代通過繼承遺產(chǎn)不勞而獲地成為食利階層的危險，縮小代際貧富差距、防范階層固化;促使后代子孫消除指望繼承父母財產(chǎn)，依賴長輩庇護的思想;成為自食其力、自立自強，為社會創(chuàng)造更多財富的勞動者，走經(jīng)營致富、勤勞致富道路;抑制社會分配不公現(xiàn)象，平衡社會中低收入公眾心理，使他們看到希望，對實現(xiàn)真正意義上的社會公平，對培養(yǎng)敬業(yè)守法、公平正義、團結(jié)奮進的民族精神，也可發(fā)揮不可忽視的潛移默化作用。改革開放以來，一部分先富起來的居民積累了大量的個人財富，大量的財產(chǎn)贈與和繼承，形成繼承人肆意揮霍浪費、不思進取、追求過度享受、惡化社會風氣等一系列負面效應。通過遺產(chǎn)稅的合理征收，能夠抑制財產(chǎn)繼承出現(xiàn)的負面效應，提高政府二次分配社會財富的能力。

（三）有助于促進廉政建設(shè)，完善財稅體系

征收遺產(chǎn)稅有助于提高腐敗成本、增加腐敗暴露機會：主要表現(xiàn)在一是冒險獲得的隱性化腐敗收入到最后有一部分會被政府征收;二是增加腐敗行為暴露的可能性，許多貪官被查出來源不明的巨額財產(chǎn)和房產(chǎn)時，都借口說是做生意的親戚或朋友贈與的，開征遺產(chǎn)贈與稅后，若隱瞞了所收的錢財和房產(chǎn)，就犯了偷稅漏稅罪，繳納了贈與稅就會公開其利益關(guān)系。遺產(chǎn)稅規(guī)定只有申報過的合法的財產(chǎn)，完稅之后才能繼承、贈與，通過開征遺產(chǎn)稅，把政府人員的財富從來源、擁有、到處置的全過程透明化、置于可監(jiān)督之下，這將有助于遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，保證公務(wù)員隊伍的廉潔。

2016年全面實施“營改增”政策使得地方稅收體系缺乏主體稅種。開征遺產(chǎn)稅，一方面可以增加地方財政收入，提高地方政府償還日益增多的地方債務(wù)能力;另一方面，可以實現(xiàn)宏觀稅負的穩(wěn)定，間接增加低收入人群的可支配收入。目前在我國間接稅的比例高達70%，直接稅的比例僅為30%，二者嚴重不平衡，這種財稅結(jié)構(gòu)的畸形，會導致稅收不公平地轉(zhuǎn)嫁給普通百姓。我國要縮小貧富懸殊，降低基尼系數(shù)，就應該逐步降低間接稅、適當提高直接稅的比重。而在直接稅中，個人所得稅由于在運作模式上存在很多問題和漏洞，使得工薪階層的勞動收入成為主要稅源，并沒有發(fā)揮出應有的調(diào)節(jié)貧富功能。開征遺產(chǎn)稅可增加直接稅的比重、強化稅收的公平職能。

四、我國開征遺產(chǎn)贈與稅的思路

（一）著手遺產(chǎn)稅前宣傳和配套制度完善

1.讓廣大民眾了解認可遺產(chǎn)稅

就現(xiàn)階段而言，遺產(chǎn)稅開征存在不小的阻力。理論界、學界、知識界要從憂國、憂民的角度出發(fā)，結(jié)合各種宣傳媒介，普及公眾對遺產(chǎn)稅的認識，改變傳統(tǒng)觀念中個人財產(chǎn)屬于個人所有，并必須全部留給后代的思維;要讓公眾了解開證遺產(chǎn)稅，并不影響廣大普通民眾身后留給子女的適量遺產(chǎn);解答有關(guān)遺產(chǎn)稅征收的疑惑，讓民眾充分認識遺產(chǎn)稅的功能，并為遺產(chǎn)稅的開征建言獻策;同時更要讓富裕階層認識個人家庭責任與社會責任、眼前利益與長遠利益、少數(shù)人利益與全社會利益，國家長治久安與全體國民利益息息相關(guān)，理解課征遺產(chǎn)稅的必要性和長遠意義。

征收遺產(chǎn)稅必然涉及既得利益集團的奶酪，遺產(chǎn)稅開征后，一部分富裕階層就會做出轉(zhuǎn)移、隱匿、分割資產(chǎn)、甚至將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外的行為。因此，有一些專家認為我國目前相關(guān)制度不完善、人們對遺產(chǎn)稅的認識不充分、有抵抗納稅的意識，遺產(chǎn)稅的開征時機還不成熟，條件尚不具備，從而反對開征遺產(chǎn)稅。仔細分析這些理由，都是可以通過加強宣傳、完善制度、克服困難等方式加以解決的。國外調(diào)節(jié)財富分配的兩個主要手段就是財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，我們討論了很多年，遲遲沒有推進，主要還是受到利益集團的影響[3]。若不能及時擇期開證，隨著利益集團話語權(quán)和影響力的增加，包含遺產(chǎn)稅在內(nèi)的收入分配改革恐將更難以實現(xiàn)。

2.健全完善公民死亡信息管理

遺產(chǎn)稅的征收對象是逝者死亡時所遺留的財產(chǎn)?？梢?，公民“死亡”是政府征收遺產(chǎn)稅的前提。健全完善公民死亡信息登記報告制度，及時掌握死亡人的信息，既有利于遺產(chǎn)稅的盡早開征，還有利于阻止社會養(yǎng)老保障中騙保、延保事件的發(fā)生。明確死者的法定繼承人或遺囑執(zhí)行人必須及時報告死亡公民的相關(guān)信息;明確死亡信息管理機構(gòu)，該機構(gòu)采集的死亡信息與稅務(wù)機關(guān)、民政部門等共享。

3.健全個人收入申報、財產(chǎn)登記與評估制度

遺產(chǎn)稅需要及時準確地核定死者的財產(chǎn)，而財產(chǎn)核定是建立在健全的個人收入申報和財產(chǎn)登記制度基礎(chǔ)之上。公民個人取得應稅收入時，要按稅法規(guī)定自行到稅務(wù)機關(guān)如實申報，稅務(wù)機關(guān)對納稅人如實申報的收入情況保密，并有權(quán)對申報的收入進行核查。個人財產(chǎn)登記制度是指某些特定層次或特殊行業(yè)的公民，向稅務(wù)部門申報自己的收入和財產(chǎn)狀況，并接受國家和社會監(jiān)督的一項法律制度。個人財產(chǎn)登記主要涉及包括申請登記本人財產(chǎn)的個人或家庭、申報人所需申報的財產(chǎn)范圍包括勞動所得和非勞動所得、負責對個人申報的財產(chǎn)進行登記的國家稅務(wù)部門。

在征收遺產(chǎn)稅的國家，都是以遺產(chǎn)價值作為計稅前提的。要確定財產(chǎn)的價值，需要對資產(chǎn)的價值進行評估。財產(chǎn)評估的準確與否，直接影響征稅的數(shù)量和公平，規(guī)范和健全資產(chǎn)評估體系和評估方法勢在必行。建立健全權(quán)威公信的第三方財產(chǎn)評估機構(gòu)：如土地使用權(quán)是由專門的土地評估部門進行評估;不動產(chǎn)評估是由各不同行業(yè)不動產(chǎn)評估機構(gòu)負責;對金銀珠寶、稀有金屬、古玩、字畫、文物、首飾、藝術(shù)品、工藝品、和其他珍貴財物，由相應專家機構(gòu)評估。

同步開征贈與稅，贈與稅是以贈與財產(chǎn)為對象而課征的一種稅，其立法目的是防止財產(chǎn)所有人為逃避遺產(chǎn)稅而于生前將其財產(chǎn)贈與家人，贈與稅可實行相近或者不低于遺產(chǎn)稅的稅率，避免出現(xiàn)“嬰兒房”、“娃娃莊園主”、“少兒暴發(fā)戶”“未成年企業(yè)家”等現(xiàn)象。贈與稅應根據(jù)實際情況規(guī)定諸如慈善捐款等可以免稅，使得這一制度既有原則性又體現(xiàn)靈活性。

2.建立相對完善的反避稅系統(tǒng)

實施個人金融資產(chǎn)實名制后，個人與金融機構(gòu)往來時，必須出示身份證件，個人的各種股票變賣收入、債券利息收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等都必須通過實名制銀行賬戶進行。稅務(wù)機關(guān)通過啟用備案后的計算機聯(lián)合密碼，進入全國銀行賬戶網(wǎng)、保險賬戶網(wǎng)、房管網(wǎng)、全國公安局、車管所、交通運輸、星級賓館、酒店登記數(shù)據(jù)庫、出入境數(shù)據(jù)庫，在全國范圍內(nèi)全面掌握納稅人的收入和財產(chǎn)狀況。

遺產(chǎn)稅征管主要包括遺產(chǎn)的評估和納稅申報與處罰。遺產(chǎn)稅征收尤其要重視遺產(chǎn)的評估和申報，并建立嚴厲的處罰機制。例如，日本就對于符合遺產(chǎn)稅申報條件，逾期不報或者故意不報的，處以1年以下有期徒刑或者20萬日元以下的罰款;以欺詐和不正當手段逃稅者，處以3年以下有期徒刑或者500萬日元的罰款;針對從事遺產(chǎn)稅工作人員故意向課稅對象泄露信息等情況，日本也制定了相應的處罰條列。因此，我國在開證遺產(chǎn)稅之前，應從法律層面建立必要的鋪墊。對財富比較集中的人群，如胡潤富豪榜上榜的富豪，動輒偷逃稅款幾個億的影視明星，進行重點監(jiān)控，及時掌握這些富豪財產(chǎn)分配，財產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況，防范“征收不力”的問題。

民國初期的遺產(chǎn)稅為抗戰(zhàn)做出了重要貢獻，但推行后期由于物價狂漲、權(quán)貴階層避稅、逃稅，普通百姓人家成為遺產(chǎn)稅的承擔者，遺產(chǎn)稅遠遠背離了“調(diào)節(jié)貧富”的社會功能。國民政府末期，遺產(chǎn)稅征收混亂的現(xiàn)象十分嚴重，人心盡失，征收遺產(chǎn)稅而引發(fā)的訴訟案件越來越多，在民怨沸騰的環(huán)境里，最終導致其財政功能與社會功能的雙重失敗[6]。因此，民國末期的教訓一定要汲取，對于遺產(chǎn)稅的籌議要全面、財產(chǎn)監(jiān)管體系要完善、反避稅措施要有效、征管手段要得力。

遺產(chǎn)稅在征收初期，會出現(xiàn)一些利用稅制不健全，轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、逃避繳納的情況，需要積極鼓勵民眾參與，對這些違法行為進行監(jiān)督和舉報，盡量減少偷逃行為，還可以鼓勵建立民間稅務(wù)偵探事務(wù)所，專門負責偵查富人的財產(chǎn)及其贈與情況，根據(jù)其申報遺產(chǎn)數(shù)額與查出的實際遺產(chǎn)數(shù)額的差額，給予稅務(wù)偵探事務(wù)所一定比例的獎勵，確保遺產(chǎn)在計征遺產(chǎn)稅前不被分割或轉(zhuǎn)移。

我國目前尚未對遺產(chǎn)稅征收的頂層設(shè)計進行戰(zhàn)略規(guī)劃，但民間及社會組織呼聲漸高。房產(chǎn)稅試點多年尚未全面啟動，與房產(chǎn)稅相比較，遺產(chǎn)稅可以抑制不必要的房產(chǎn)購置，讓更多的房產(chǎn)滿足剛需，又不至于導致房地產(chǎn)泡沫急劇破裂。而且遺產(chǎn)稅具有更廣泛的覆蓋面，可以將被繼承人生前通過灰色、黑色途徑積累的財富納入應納稅額中，有效地調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)公平課稅。也可以作為一種有效替代來增加地方財政收入，為降低其他稅種提供空間，實現(xiàn)社會資源更好地配置，促進經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。

[參考文獻]

[1]王武林.與戰(zhàn)爭同生：民國時期遺產(chǎn)稅的特殊經(jīng)歷[J].財稅縱橫，2019（5）：76-79.

[2]鄭顯文，王蕾.中國近代遺產(chǎn)稅立法及司法實踐研究[J].比較法研究，2019（1）：141-150.

[3]陳雪蓮.從基尼系數(shù)論我國遺產(chǎn)稅開征的必要性[J].中國集體經(jīng)濟，2018（3）：80-84.

[4]胡邵雨.遺產(chǎn)稅的國際經(jīng)驗借鑒[J].武漢科技大學學報，2016（4）：201-205.

[5]王彥平，吳仕超.開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟效應預測與推進戰(zhàn)略研究[J].理論探討，2019（2）：115-120.

[6]劉巍.民國時期遺產(chǎn)稅制度的討論、設(shè)計與實踐[J].福建論壇人文社會科學版，2018（5）：94-97.

[責任編輯：高萌]