蘇文昱

摘要：新修訂的個(gè)人所得稅于2019年正式實(shí)施，我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展歷史經(jīng)驗(yàn)表明，調(diào)整免征額與稅率不能完全有效解決我國(guó)貧富差距，未能完全體現(xiàn)稅收的量能課稅與稅收公平原則。個(gè)稅改革不僅從單一調(diào)整免征額與稅率和改進(jìn)稅收征管層面著手，更應(yīng)從制度上出發(fā)。本文從社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀與國(guó)民貧富差距的角度探討個(gè)稅改革存在的問題及解決途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;現(xiàn)實(shí)約束;理性選擇

引言

在我國(guó)稅收體制中，個(gè)人所得稅一直扮演著調(diào)整收入分配與籌集財(cái)政收入的作用，與其他形式的稅種相比，其與民生生活更加密切相關(guān)，進(jìn)而也影響著社會(huì)各個(gè)家庭消費(fèi)與財(cái)富積累。新一輪個(gè)稅改革被提出后，個(gè)人所得稅免征額提高、個(gè)人所得稅分類項(xiàng)目與稅率等問題也被提出來。眾多個(gè)人所得稅改革方案本質(zhì)上都體現(xiàn)了個(gè)稅改革的必要性與迫切性。對(duì)此，本文基于個(gè)稅改革的社會(huì)現(xiàn)實(shí)性與敏感性，探討新一輪個(gè)稅改革面臨的困境與理性選擇，以及用何種手段來實(shí)現(xiàn)什么樣目標(biāo)等一系列問題。

一、個(gè)稅改革面對(duì)的制度與政策約束

（一）全國(guó)范圍內(nèi)免征額的統(tǒng)一，區(qū)域間公平格局被打破

我國(guó)中西部與東部地域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在顯著差異，居民收入水平也同樣存在明顯的差異性。但是，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》中，不同居民收入水平區(qū)域，其免征額度、稅率標(biāo)準(zhǔn)完全一致，這樣沒有充分考慮不同地域之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，容易因地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致稅費(fèi)計(jì)算存在明顯的差異，個(gè)稅法案的設(shè)置因此也遭受到質(zhì)疑。隨著人口流動(dòng)程度的加劇，不同地區(qū)在設(shè)置工資薪金免征額上限的同時(shí)，應(yīng)充分考慮投票效應(yīng)，避免在個(gè)人所得稅征收上造成人才自由流動(dòng)的壁壘問題，進(jìn)而使得各地區(qū)人才資源流動(dòng)與質(zhì)量的巨大差異性，進(jìn)而加劇了不同地區(qū)間的社會(huì)發(fā)展差距。

（二）設(shè)置征收對(duì)象的不合理性

征收個(gè)人所得稅的范圍較窄，其不完全具備在廣泛籌集財(cái)政收入基本條件下產(chǎn)生的。對(duì)于地域性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及縮小地區(qū)內(nèi)貧富差距與資源調(diào)配上的機(jī)制作用顯得非常重要。但是，從個(gè)稅制度的發(fā)展可以看出，個(gè)稅制度仍然不能很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。以某個(gè)家庭總收入為例，如果月總收入達(dá)到7000元，家庭中只有丈夫有工作，即為有收入來源，表示家庭月收入總額為7000元，扣除法定5000元應(yīng)交稅額60元后，家庭實(shí)際總收入為6940元。假定這個(gè)家庭夫妻雙方都工作，每人收入為3500元，則這個(gè)家庭不需要交個(gè)人所得稅?？梢哉f明，我國(guó)新個(gè)稅法案，以個(gè)人為基本單位征收個(gè)人所得稅，存在一定的不合理性，忽略了收入的類型來源，對(duì)同等收入的家庭主體來說，存在明顯的差異性。并且，即使兩個(gè)家庭稅負(fù)與收入類型、來源相同，但是不同家庭的消費(fèi)與支出等負(fù)擔(dān)情況不用，個(gè)稅在影響不同家庭生活質(zhì)量上也存在不同的結(jié)果。

（三）個(gè)稅征管體系有待完善

現(xiàn)行個(gè)稅制度，多數(shù)納稅人在所屬單位的月工資發(fā)放前完成個(gè)稅代扣預(yù)繳，不需要個(gè)人主動(dòng)申請(qǐng)，也不需要個(gè)人填報(bào)報(bào)稅單等信息。對(duì)此，個(gè)人所得稅的繳納相關(guān)認(rèn)知僅局限于工資單顯示的數(shù)字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、征管等事宜內(nèi)容，絕大多數(shù)個(gè)稅納稅人是不了解的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)層面來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、征收工作通過單位主體進(jìn)行全面管理，很少直接與納稅人接觸。基于這種情況下，稅務(wù)工作人員的日常管理范圍相對(duì)較小，稅收成本較低。但是個(gè)人所得稅納稅人是通過工資薪金作為收入支撐的群體，其一部分來源收入較為穩(wěn)定或多元收入的群體層面，中也包括高收入群體層面。不同層面的納稅人，尤其是高收入群體更應(yīng)該劃入到個(gè)稅檢查重點(diǎn)范圍內(nèi)，需要投入一定的人力資源，這個(gè)范疇中的稅務(wù)工作人員應(yīng)定期接受培訓(xùn)，學(xué)會(huì)利用信息化征稅工具與系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線信息共享，進(jìn)而能夠全面了解納稅人收入與納稅情況，為維護(hù)法務(wù)公平奠定基礎(chǔ)。在個(gè)稅改革之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位從監(jiān)管部門轉(zhuǎn)化為服務(wù)部門，從屬于政府管理的一種服務(wù)型政府部門，在工作人員綜合能力、服務(wù)態(tài)度上均有所突破。

二、個(gè)稅政策下的再定位

（一）基于社會(huì)政策的個(gè)稅改革

從人口計(jì)劃角度來說，全面實(shí)施生育二胎政策，并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，尤其是青年夫婦，對(duì)生育二胎上表現(xiàn)不積極。其主要原因是，在收入不變條件下，青年夫婦的家庭消費(fèi)比例有所增加，家庭負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)收入限制成為青年夫婦不選擇生二胎的主要障礙，二胎政策同時(shí)也成為高收入水平家庭的“特權(quán)”，人口老齡化加上二胎政策均是個(gè)稅改革需要考慮的重要因素。但是如果采取“一刀切”政策辦法，個(gè)稅改革會(huì)在橫向上出現(xiàn)公平缺失問題，老年人社會(huì)保障性服務(wù)與個(gè)稅抵扣之間的不匹配性，使得個(gè)稅改革走向必然，個(gè)稅改革肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)的責(zé)任優(yōu)速確實(shí)，執(zhí)行效率與公平性為基準(zhǔn)的個(gè)稅改革失去應(yīng)有之義。

（二）基于經(jīng)濟(jì)政策的個(gè)稅改革

在國(guó)家“十三五”期間，我國(guó)正在踐行社會(huì)全面小康的發(fā)展道路上，提出供給側(cè)改革與新經(jīng)濟(jì)常態(tài)等概念，在適度擴(kuò)大社會(huì)總需求基礎(chǔ)上，注重開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從而充分發(fā)揮全面提升社會(huì)生產(chǎn)力水平的作用。其中，強(qiáng)化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，可以全面調(diào)動(dòng)供給體系的經(jīng)濟(jì)活力、使得供給體系獲得高執(zhí)行效率與質(zhì)量，社會(huì)發(fā)展水平自然會(huì)得到提升。個(gè)稅是影響改革的關(guān)鍵因素之一，也應(yīng)從服務(wù)角度出發(fā)，將去除過剩產(chǎn)能作為個(gè)稅改革目標(biāo)。房產(chǎn)庫(kù)存的相對(duì)過剩是產(chǎn)能過剩的主要部分，是本次改革重點(diǎn)。房地產(chǎn)庫(kù)存過剩的主要原因是供給過剩和市場(chǎng)投機(jī)行為所造成。房貸利息作為個(gè)稅扣除項(xiàng)目的改革方案，從效率與公平性角度來說，房貸利息作為個(gè)稅扣除項(xiàng)目的改革方案，使得公民在購(gòu)房后的經(jīng)濟(jì)壓力有所減少，同時(shí)刺激了之前購(gòu)房困難的群體，購(gòu)房欲望與購(gòu)買力得到提升，對(duì)房地產(chǎn)投機(jī)行為造成不小打擊，同時(shí)促進(jìn)了社會(huì)公平正義。從效率層面上，個(gè)稅會(huì)影響收入水平，房產(chǎn)稅增收也獲得相應(yīng)的動(dòng)力，進(jìn)而保證總稅收穩(wěn)定?；谛枨髠?cè)，中國(guó)是世界第二大的經(jīng)濟(jì)體系，目前國(guó)民收入的不斷增加，在排除邊際效益影響作用下，民眾國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平也在發(fā)生著變化。與此相反的是，國(guó)內(nèi)居民的境外消費(fèi)也處于猛增階段。消費(fèi)的境外轉(zhuǎn)移情況較為嚴(yán)重，雖然與國(guó)外品牌、產(chǎn)品定位與消費(fèi)觀念的影響作用有關(guān)，其主要原因終究離不開中國(guó)制造商品的品牌效應(yīng)與質(zhì)量，以及財(cái)稅體制下商品稅收重等因素。營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施情況下，企業(yè)制造成本的減少，以及產(chǎn)品質(zhì)量與創(chuàng)新能力的明顯提升，影響著個(gè)稅改革結(jié)果，同時(shí)也將視線轉(zhuǎn)移到基本消費(fèi)主體的普通民眾群體消費(fèi)水平上。例如：消費(fèi)抵扣個(gè)稅方案的設(shè)計(jì)與提出，個(gè)稅改革將目標(biāo)定位在高低收入的人群可支配性收入層面上，切實(shí)強(qiáng)化中等收入群體在社會(huì)總收入人群的比重，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)收入分配“橄欖型”格局的形成?；趥€(gè)稅改革概念的效率與公平兩方面，個(gè)稅改革與政府政策相伴相生，尤其是在全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵階段上，個(gè)稅改革的作用非常大。從房貸利息、消費(fèi)抵扣等方面均反映出個(gè)稅分類制度有待加強(qiáng)，個(gè)稅新一輪改革迫在眉睫。

三、新一輪個(gè)稅改革的理性選擇

（一）權(quán)衡納稅人稅收負(fù)擔(dān)，明確個(gè)稅細(xì)則

目前，我國(guó)個(gè)稅改革在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)則的制定上，應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”原則，注重收入分配的調(diào)節(jié)功能，從而避免或能夠有效解決“逆調(diào)節(jié)”問題，結(jié)合納稅人及其家庭實(shí)際情況，綜合分析納稅人收入、開支、生活費(fèi)用、慈善捐款、醫(yī)療、住房貸款等，最大程度實(shí)現(xiàn)效率與公平原則。需要強(qiáng)調(diào)的是，個(gè)稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革上，需堅(jiān)持橫向制定思維，實(shí)現(xiàn)多種稅種的對(duì)接效應(yīng)，避免重復(fù)征稅，同時(shí)起到對(duì)收入的適度推定，進(jìn)而通過有效監(jiān)督管理機(jī)制避免發(fā)生偷稅漏稅問題。根據(jù)不同納稅人，采取分層扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率。

（二）基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)化減稅政策結(jié)構(gòu)性

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革立足于供給，調(diào)動(dòng)全要素經(jīng)濟(jì)活力，進(jìn)而滿足社會(huì)發(fā)展需求，謀求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，獲得新的發(fā)展動(dòng)力。從個(gè)稅改革層面來說，政府主導(dǎo)減稅減負(fù)個(gè)稅政策，主要起到強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力、調(diào)整稅制的結(jié)構(gòu)性、擴(kuò)大內(nèi)需等，使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、總量擴(kuò)張或民生獲得顯著改善。在短期效應(yīng)可以看出，個(gè)稅改革減稅的結(jié)構(gòu)性會(huì)影響到個(gè)人或群體稅收收入，新一輪個(gè)稅改革可以刺激市場(chǎng)活力，規(guī)范公民納稅行為，使得認(rèn)識(shí)到納稅意義，進(jìn)而主動(dòng)參與到納稅行列中。

（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，推進(jìn)新一輪個(gè)稅改革

受到一定客觀條件的制約，完全摒棄所得稅制會(huì)形成稅源失控問題，受到多方因素的制約，不能快速或高質(zhì)量衡量稅基，進(jìn)而出現(xiàn)稅收收入的不穩(wěn)定流失，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，征管體系因此也會(huì)受到影響。從我國(guó)稅收的實(shí)際情況來說，綜合征稅與分類征稅有機(jī)統(tǒng)一在一起，這種混合征稅模式，強(qiáng)調(diào)不同地區(qū)在什么階段采取何種綜合課稅或分項(xiàng)課稅方式，這個(gè)問題應(yīng)及時(shí)得到解決，這也表現(xiàn)出混合課稅模式的構(gòu)建必要性。

（四）調(diào)整稅率的結(jié)構(gòu)

稅率是衡量稅負(fù)的重要評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)稅所內(nèi)含的稅率結(jié)構(gòu)、稅率等與應(yīng)保障在效率、公平下實(shí)施。在個(gè)稅收入的總量問題上，超過70%個(gè)稅來自工薪，是我國(guó)中等收入個(gè)體或家庭基本所得。對(duì)于高收入個(gè)人或群體的紅利、利息、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、股息，這個(gè)比重相對(duì)較高。個(gè)稅改革始終圍繞著減輕工薪個(gè)稅的稅收負(fù)擔(dān)，但是不乏出現(xiàn)一定程度的本末倒置，在社會(huì)或經(jīng)濟(jì)政策雙重引導(dǎo)下，現(xiàn)行的個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)，與減輕負(fù)擔(dān)這個(gè)目標(biāo)不相符合。非勞動(dòng)所得與勞動(dòng)所得之間的本質(zhì)差別在于二者之間穩(wěn)定性，基于稅收效率，非勞動(dòng)所得穩(wěn)定性可以保障個(gè)稅收入穩(wěn)定;稅收公平角度進(jìn)行分析，勞動(dòng)所得穩(wěn)定是“量能課稅”原則的具體表現(xiàn)。在同一稅率結(jié)構(gòu)下，同時(shí)采取兩種累進(jìn)稅制度，一般會(huì)選擇收入轉(zhuǎn)移進(jìn)而規(guī)避稅收，實(shí)行五級(jí)累進(jìn)稅率的整體同一，其主要優(yōu)勢(shì)是能夠最大程度避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低七級(jí)累進(jìn)稅率的邊際稅率。同時(shí)也有利于社會(huì)穩(wěn)定和依法納稅的執(zhí)行。

結(jié)語

基于新時(shí)代發(fā)展條件，新一輪個(gè)稅改革應(yīng)緊緊圍繞我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情，考慮當(dāng)今社會(huì)的主要矛盾，縱觀財(cái)稅改革的整體發(fā)展目標(biāo)，充分發(fā)揮出系統(tǒng)思維的作用，給予廣大群眾堅(jiān)實(shí)的生活基礎(chǔ)與獲得感，最大限度地實(shí)現(xiàn)效率性、公平性。本文著重從新一輪個(gè)稅改革的現(xiàn)實(shí)約束與理性選擇角度，為提升公民獲得感、追求公平目標(biāo)，重視個(gè)人所得稅的稅收改革內(nèi)容與其利弊，綜合考慮社會(huì)發(fā)展的系統(tǒng)情況，在特定時(shí)期與條件下獲得最優(yōu)方案，進(jìn)而最大限度地發(fā)揮出個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，使政府和國(guó)家政策制定與執(zhí)行的專業(yè)化和科學(xué)化。現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅的新一輪改革，還應(yīng)將改革落腳點(diǎn)放在增強(qiáng)民眾納稅意識(shí)和配套服務(wù)手段上，促進(jìn)個(gè)稅的良性改革與發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：2019年廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《新個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除改革應(yīng)用研究》，編號(hào)：桂職院（2019）176號(hào)192102;廣西演藝職業(yè)學(xué)院2019年度科研課題《小康社會(huì)決勝期個(gè)人所得稅改革研究》，編號(hào)：YPT001。