于波

隨著近些年國家的不斷發(fā)展，我國總體經(jīng)濟水平有了顯著的提升，施工的市場也逐漸擴大，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭力也隨之增強。企業(yè)需加強自身的綜合實力，從而走向市場的前端，而若想如此，則需從本企業(yè)的會計內(nèi)部做起，提升會計內(nèi)部管理工作，對每一個項目都進行有效控制，在基礎上為企業(yè)掙得更多的利潤，對企業(yè)的資金提出保障，降低企業(yè)在運行中的資金風險。因此，企業(yè)的會計人員需要尋找本企業(yè)自身的特點，并根據(jù)市場的趨勢，整合出科學的控制方案，鞏固企業(yè)的發(fā)展。本文主要對會計內(nèi)部控制的常見錯誤問題進行探究，綜合失敗經(jīng)驗，為會計人員提供一些值得參考的建議。

現(xiàn)如今，隨著人們的素質(zhì)水平提高，對施工企業(yè)的要求也逐漸增多，這無疑大大增加了施工企業(yè)所面對的難點和壓力。而建立完整的內(nèi)部控制制度是十分必要的，其能夠帶領企業(yè)走向新階段的發(fā)展。會計內(nèi)部控制貫穿著整體施工流程，與企業(yè)的正常運行密不可分，其不僅僅為企業(yè)施工提供的基礎基金，更加強了對企業(yè)資金安全的保障工作。而隨著時代，會計內(nèi)部控制的管理角度由單一化變得全面化，增加了會計內(nèi)部所控制的內(nèi)容。施工企業(yè)只有學會處理會計內(nèi)部的關(guān)系平衡，才能夠使企業(yè)走向更高的發(fā)展道路。

一、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的基礎概念

施工企業(yè)內(nèi)部會計控制就是指運用各種會計手段如賬單記錄、數(shù)據(jù)核對等對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動進行控制，同時輔助施工企業(yè)做好財務決策，從而提升企業(yè)經(jīng)濟效益與管理效率。隨著國家相關(guān)政策的具體要求，施工企業(yè)若想在市場中站穩(wěn)腳跟，會計內(nèi)部控制是必不可少的條件，而施工企業(yè)所包含的特點為項目多、工期長、涉及會計內(nèi)部的環(huán)節(jié)較多，因此企業(yè)在運行中很可能會承擔較大的資金風險。會計人員需要重點關(guān)注容易忽略的環(huán)節(jié)，從而加大控制范圍，制定具有針對性的控制措施，使風險概率有效降低。會計內(nèi)部控制作為施工企業(yè)的難點和重要環(huán)節(jié)，能夠使施工企業(yè)獲得更多有利條件并逐漸穩(wěn)定發(fā)展的腳步，經(jīng)過一套完整的控制體系，實現(xiàn)更加系統(tǒng)化、程序化的控制方案，使企業(yè)管理的工作人員獲得更精確的會計相關(guān)數(shù)據(jù)，使高資產(chǎn)的使用程度有效上升，從而促進企業(yè)的發(fā)展。

二、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)

（一）施工企業(yè)會計人員的專業(yè)水平不夠

十分完整、合理的會計內(nèi)部控制制度離不開工作人員的配合，需要以工作人員的業(yè)務水平為重要基礎，而在現(xiàn)實的施工企業(yè)中，因需要管理的范圍較為廣泛，存在著許多大型工作現(xiàn)場，所以施工企業(yè)會計人員的總體水平較低，沒有較多的實踐經(jīng)驗，無法對會計數(shù)據(jù)有效控制。此外，仍舊存在許多專業(yè)知識不過關(guān)的會計人員，因此可能出現(xiàn)無法理解企業(yè)提出的相關(guān)控制措施，嚴重時甚至不了解我國財經(jīng)的相關(guān)規(guī)定，從而對施工的效率產(chǎn)生影響，妨礙施工企業(yè)項目的開展。

（二）施工企業(yè)會計信息不完整

施工企業(yè)需要計算的會計數(shù)據(jù)較為繁雜，在施工現(xiàn)場往往存在施工材料隨意擺放的問題出現(xiàn)，導致在對材料方面進行統(tǒng)計時會存在疏漏，會計人員得到的信息不夠完善，也沒有立即采取現(xiàn)場核對措施，因此會對會計核算的結(jié)果造成較大影響。除此之外，不完整的會計報告，無法證實其所提供數(shù)據(jù)的真實性，從而降低了本企業(yè)的可信程度，對企業(yè)產(chǎn)生嚴重影響。

（三）存在違規(guī)行為

施工企業(yè)具有特殊化，其會計所包含的內(nèi)容有許多不同的流程，而其中，不同的流程可能在不同的施工地點進行作業(yè)，若會計人員沒有較高的業(yè)務水平，可能無法對施工所流出的數(shù)據(jù)進行準時記錄，在與會計初始數(shù)據(jù)相比較時，有較大的差距。此外，施工團隊也沒有嚴格的安全規(guī)定，沒有按時上報施工所支出的成本非費用數(shù)據(jù)，具有隨意性，沒有及時的對施工現(xiàn)場加以控制，因此導致違規(guī)行為常常發(fā)生。例如，某施工企業(yè)下的施工團隊為了獲取少許利益，獨自將余下的施工材料進行變賣等違規(guī)行為。

（四）施工企業(yè)會計內(nèi)部控制體系存在缺陷

施工企業(yè)擁有較為特殊的運行方式，而因企業(yè)會計內(nèi)部工作人員的水平各不相同，在對人員進行分配時，不同的施工現(xiàn)場有著不同的控制方式，擁有著不同的管理特點，因此無法對其進行總體控制，無法綜合建立合適并提出的控制制度，對工作人員無法有效規(guī)范。例如，會計人員無法整合不同施工地點的特點，從而不能夠定期對施工團隊所支出的費用有效了解并及時上報，從而耽誤會計內(nèi)部的工作，也十分容易使施工資產(chǎn)輕松丟失。

三、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體措施

（一）提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平

加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平是十分重要的，其主要分為以下幾個方面，其一，企業(yè)需要對會計人員安排定期的培訓計劃，保證會計人員具有一定的財經(jīng)理論以及高超的內(nèi)部控制手段，并同時加強新人的實踐經(jīng)歷，保證其擁有較多的實踐經(jīng)驗作為基礎，才能夠?qū)κ┕がF(xiàn)場有效控制。而對于在不同地點進行工作的會計人員，可采用網(wǎng)絡培訓的方式，加強企業(yè)的總體素質(zhì)水平。其二，企業(yè)應設立相關(guān)的考核任務，并制定相關(guān)目標，對會計人員加以管理，并實施成績優(yōu)異獎勵、成績不理想懲罰的制度，必須秉承“不養(yǎng)閑人”的企業(yè)口號，提升會計人員自身的水平。其三，企業(yè)在招聘時應加以注重學歷較高者，隨著時代的進步，新人才能夠帶領企業(yè)走向新的挑戰(zhàn)，從而在知識儲備良好的有利條件下逐漸向著未來發(fā)展。施工企業(yè)應進一步提升會計人員的福利待遇，并為其創(chuàng)造更好的發(fā)展平臺與更廣闊的發(fā)展空間，以形成良性內(nèi)部競爭并促使會計人員注重自我提升。

（二）制定科學合理的投資決策

企業(yè)投資是指把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中并從中獲得凈額利潤的財務工作，對施工企業(yè)而言，項目投資管理的風險相對大些。為了降低風險，施工企業(yè)一定要充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的作用，制定科學合理的投資決策，針對各備選投資方案在不同時期的投資成本與投資報酬進行動態(tài)化分析，最終選出最佳的方案，這樣可以防止資金閑置，浪費成本，進一步增加投資收益。在選取投資管理方案之前相關(guān)人員要從以下幾方面進行準備工作：第一，進行市場調(diào)研工作，發(fā)掘最佳投資機會。第二，積極應用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來收集整理相關(guān)資料，仔細核對本企業(yè)的資金成本，全面分析可行投資項目。第三，選擇備選投資決策時，要做好資金成本預算和記賬工作。定好最佳投資項目后，相關(guān)人員要認真編制資金成本預算，確保賬目的準確性。還要綜合評估投資項目財務狀況，對選擇的投資方案和分年度的用款額度以及每年需投入的資本總量進行科學全面的分析，根據(jù)結(jié)果來籌集資本，推進項目的順利進行，以保獲得投資收益的最大化。第四，對投資預算的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)管，盡量降低投資風險。

（三）制定不同的會計內(nèi)部控制

施工企業(yè)會計內(nèi)部控制體系的建設是確保會計內(nèi)部控制工作能夠有序運行的關(guān)鍵，因此施工企業(yè)應將更多精力轉(zhuǎn)移到會計內(nèi)控工作中來。因施工企業(yè)具有一定的多樣性，所以會計內(nèi)部控制應根據(jù)不同的實際情況選擇不同的控制方案，不再拘泥于一種控制方式，保證在不同的施工地點都具有高操作性。例如，在小型的施工作業(yè)中，可以采取較為便捷的會計內(nèi)部控制，對需要著重的環(huán)節(jié)加以關(guān)注，從而將每一個制度都嚴格落實。

（四）嚴格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制流程

企業(yè)應根據(jù)國家所制定的相關(guān)規(guī)范，對工作人員嚴格要求，不允許私自變賣的情況發(fā)生，企業(yè)可也設置相關(guān)規(guī)定，要求工作人員在未經(jīng)批準下，不可私自變賣施工材料，以此來維護企業(yè)的資金數(shù)據(jù)。

（五）實施施工企業(yè)會計內(nèi)部審核設置

施工企業(yè)需要內(nèi)部審核設置為準備，從而嚴格對施工團隊會計核算、內(nèi)控制度設計進行督促，將會計內(nèi)部審核的范圍加大，落實到每一個工作流程中。若施工企業(yè)具備較高的條件，還可將不同的施工地點都安排相關(guān)的會計人員在現(xiàn)場進行審核工作，并在得到核算結(jié)果后，第一時間對上級進行匯報，如此才能夠?qū)嫼怂愕恼`差降到最低，實現(xiàn)會計內(nèi)部工作的相關(guān)控制計劃。施工企業(yè)應將更多精力放在會計內(nèi)部控制建設上，提升內(nèi)部控制水平，從而為企業(yè)的擴大發(fā)展打好軟件基礎，避免頭重腳輕而引起企業(yè)畸形發(fā)展。

（ 六） 建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

施工企業(yè)一定要建立單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，專門用來監(jiān)督審計施工企業(yè)內(nèi)部和各個施工隊的內(nèi)控制度設計和會計核算方案以及落實情況等，這樣可以進一步規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，保證各項管理制度能夠全面落實，還能參照領導人員的審批意見及時修改審計報告。另外，施工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，盡量給各施工隊現(xiàn)場配備內(nèi)審人員，以便全方位監(jiān)管經(jīng)濟活動。

（七）完善施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機制

施工企業(yè)要想進一步確保會計內(nèi)部控制工作能夠順利開展，還需要加強監(jiān)管力度。在實際操作中，可以在內(nèi)部設置獨立于會計體系的審計機構(gòu)，派遣專業(yè)人員去審計監(jiān)督會計內(nèi)部控制制度的合理性、各項工作操作的規(guī)范性、會計核算的真實性等，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時通知相關(guān)部門人員，責令按照相關(guān)標準要求進行整改，這樣可以確保各項工作落實到位。另外，如果有條件可以派審計人員去施工現(xiàn)場進行監(jiān)督，可以減少經(jīng)濟活動中的違規(guī)行為。

四、結(jié)語

綜上所述，施工企業(yè)的順利運行離不開會計內(nèi)部控制的幫助，其作為企業(yè)會計管理的重要結(jié)構(gòu)，不僅僅需要完整的控制措施，還需要企業(yè)全體工作人員的相互配合，從而保證工作的順利進行。企業(yè)需要制定合理的控制計劃，加強自身的財務能力，為企業(yè)帶來更好的前景。

（作者單位：中鐵十八局集團第五工程有限公司）