于波

隨著近些年國(guó)家的不斷發(fā)展，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)水平有了顯著的提升，施工的市場(chǎng)也逐漸擴(kuò)大，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力也隨之增強(qiáng)。企業(yè)需加強(qiáng)自身的綜合實(shí)力，從而走向市場(chǎng)的前端，而若想如此，則需從本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部做起，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行有效控制，在基礎(chǔ)上為企業(yè)掙得更多的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)的資金提出保障，降低企業(yè)在運(yùn)行中的資金風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要尋找本企業(yè)自身的特點(diǎn)，并根據(jù)市場(chǎng)的趨勢(shì)，整合出科學(xué)的控制方案，鞏固企業(yè)的發(fā)展。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的常見(jiàn)錯(cuò)誤問(wèn)題進(jìn)行探究，綜合失敗經(jīng)驗(yàn)，為會(huì)計(jì)人員提供一些值得參考的建議。

現(xiàn)如今，隨著人們的素質(zhì)水平提高，對(duì)施工企業(yè)的要求也逐漸增多，這無(wú)疑大大增加了施工企業(yè)所面對(duì)的難點(diǎn)和壓力。而建立完整的內(nèi)部控制制度是十分必要的，其能夠帶領(lǐng)企業(yè)走向新階段的發(fā)展。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿著整體施工流程，與企業(yè)的正常運(yùn)行密不可分，其不僅僅為企業(yè)施工提供的基礎(chǔ)基金，更加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)資金安全的保障工作。而隨著時(shí)代，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理角度由單一化變得全面化，增加了會(huì)計(jì)內(nèi)部所控制的內(nèi)容。施工企業(yè)只有學(xué)會(huì)處理會(huì)計(jì)內(nèi)部的關(guān)系平衡，才能夠使企業(yè)走向更高的發(fā)展道路。

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)概念

施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是指運(yùn)用各種會(huì)計(jì)手段如賬單記錄、數(shù)據(jù)核對(duì)等對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，同時(shí)輔助施工企業(yè)做好財(cái)務(wù)決策，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理效率。隨著國(guó)家相關(guān)政策的具體要求，施工企業(yè)若想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是必不可少的條件，而施工企業(yè)所包含的特點(diǎn)為項(xiàng)目多、工期長(zhǎng)、涉及會(huì)計(jì)內(nèi)部的環(huán)節(jié)較多，因此企業(yè)在運(yùn)行中很可能會(huì)承擔(dān)較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注容易忽略的環(huán)節(jié)，從而加大控制范圍，制定具有針對(duì)性的控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)概率有效降低。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為施工企業(yè)的難點(diǎn)和重要環(huán)節(jié)，能夠使施工企業(yè)獲得更多有利條件并逐漸穩(wěn)定發(fā)展的腳步，經(jīng)過(guò)一套完整的控制體系，實(shí)現(xiàn)更加系統(tǒng)化、程序化的控制方案，使企業(yè)管理的工作人員獲得更精確的會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，使高資產(chǎn)的使用程度有效上升，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)

（一）施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不夠

十分完整、合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度離不開(kāi)工作人員的配合，需要以工作人員的業(yè)務(wù)水平為重要基礎(chǔ)，而在現(xiàn)實(shí)的施工企業(yè)中，因需要管理的范圍較為廣泛，存在著許多大型工作現(xiàn)場(chǎng)，所以施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體水平較低，沒(méi)有較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有效控制。此外，仍舊存在許多專(zhuān)業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)的會(huì)計(jì)人員，因此可能出現(xiàn)無(wú)法理解企業(yè)提出的相關(guān)控制措施，嚴(yán)重時(shí)甚至不了解我國(guó)財(cái)經(jīng)的相關(guān)規(guī)定，從而對(duì)施工的效率產(chǎn)生影響，妨礙施工企業(yè)項(xiàng)目的開(kāi)展。

（二）施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息不完整

施工企業(yè)需要計(jì)算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較為繁雜，在施工現(xiàn)場(chǎng)往往存在施工材料隨意擺放的問(wèn)題出現(xiàn)，導(dǎo)致在對(duì)材料方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)會(huì)存在疏漏，會(huì)計(jì)人員得到的信息不夠完善，也沒(méi)有立即采取現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)措施，因此會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果造成較大影響。除此之外，不完整的會(huì)計(jì)報(bào)告，無(wú)法證實(shí)其所提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而降低了本企業(yè)的可信程度，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（三）存在違規(guī)行為

施工企業(yè)具有特殊化，其會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容有許多不同的流程，而其中，不同的流程可能在不同的施工地點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)，若會(huì)計(jì)人員沒(méi)有較高的業(yè)務(wù)水平，可能無(wú)法對(duì)施工所流出的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)時(shí)記錄，在與會(huì)計(jì)初始數(shù)據(jù)相比較時(shí)，有較大的差距。此外，施工團(tuán)隊(duì)也沒(méi)有嚴(yán)格的安全規(guī)定，沒(méi)有按時(shí)上報(bào)施工所支出的成本非費(fèi)用數(shù)據(jù)，具有隨意性，沒(méi)有及時(shí)的對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)加以控制，因此導(dǎo)致違規(guī)行為常常發(fā)生。例如，某施工企業(yè)下的施工團(tuán)隊(duì)為了獲取少許利益，獨(dú)自將余下的施工材料進(jìn)行變賣(mài)等違規(guī)行為。

（四）施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在缺陷

施工企業(yè)擁有較為特殊的運(yùn)行方式，而因企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作人員的水平各不相同，在對(duì)人員進(jìn)行分配時(shí)，不同的施工現(xiàn)場(chǎng)有著不同的控制方式，擁有著不同的管理特點(diǎn)，因此無(wú)法對(duì)其進(jìn)行總體控制，無(wú)法綜合建立合適并提出的控制制度，對(duì)工作人員無(wú)法有效規(guī)范。例如，會(huì)計(jì)人員無(wú)法整合不同施工地點(diǎn)的特點(diǎn)，從而不能夠定期對(duì)施工團(tuán)隊(duì)所支出的費(fèi)用有效了解并及時(shí)上報(bào)，從而耽誤會(huì)計(jì)內(nèi)部的工作，也十分容易使施工資產(chǎn)輕松丟失。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平是十分重要的，其主要分為以下幾個(gè)方面，其一，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員安排定期的培訓(xùn)計(jì)劃，保證會(huì)計(jì)人員具有一定的財(cái)經(jīng)理論以及高超的內(nèi)部控制手段，并同時(shí)加強(qiáng)新人的實(shí)踐經(jīng)歷，保證其擁有較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，才能夠?qū)κ┕がF(xiàn)場(chǎng)有效控制。而對(duì)于在不同地點(diǎn)進(jìn)行工作的會(huì)計(jì)人員，可采用網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)的方式，加強(qiáng)企業(yè)的總體素質(zhì)水平。其二，企業(yè)應(yīng)設(shè)立相關(guān)的考核任務(wù)，并制定相關(guān)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)人員加以管理，并實(shí)施成績(jī)優(yōu)異獎(jiǎng)勵(lì)、成績(jī)不理想懲罰的制度，必須秉承“不養(yǎng)閑人”的企業(yè)口號(hào)，提升會(huì)計(jì)人員自身的水平。其三，企業(yè)在招聘時(shí)應(yīng)加以注重學(xué)歷較高者，隨著時(shí)代的進(jìn)步，新人才能夠帶領(lǐng)企業(yè)走向新的挑戰(zhàn)，從而在知識(shí)儲(chǔ)備良好的有利條件下逐漸向著未來(lái)發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的福利待遇，并為其創(chuàng)造更好的發(fā)展平臺(tái)與更廣闊的發(fā)展空間，以形成良性?xún)?nèi)部競(jìng)爭(zhēng)并促使會(huì)計(jì)人員注重自我提升。

（二）制定科學(xué)合理的投資決策

企業(yè)投資是指把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中并從中獲得凈額利潤(rùn)的財(cái)務(wù)工作，對(duì)施工企業(yè)而言，項(xiàng)目投資管理的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)大些。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)一定要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，制定科學(xué)合理的投資決策，針對(duì)各備選投資方案在不同時(shí)期的投資成本與投資報(bào)酬進(jìn)行動(dòng)態(tài)化分析，最終選出最佳的方案，這樣可以防止資金閑置，浪費(fèi)成本，進(jìn)一步增加投資收益。在選取投資管理方案之前相關(guān)人員要從以下幾方面進(jìn)行準(zhǔn)備工作：第一，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研工作，發(fā)掘最佳投資機(jī)會(huì)。第二，積極應(yīng)用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)收集整理相關(guān)資料，仔細(xì)核對(duì)本企業(yè)的資金成本，全面分析可行投資項(xiàng)目。第三，選擇備選投資決策時(shí)，要做好資金成本預(yù)算和記賬工作。定好最佳投資項(xiàng)目后，相關(guān)人員要認(rèn)真編制資金成本預(yù)算，確保賬目的準(zhǔn)確性。還要綜合評(píng)估投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況，對(duì)選擇的投資方案和分年度的用款額度以及每年需投入的資本總量進(jìn)行科學(xué)全面的分析，根據(jù)結(jié)果來(lái)籌集資本，推進(jìn)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，以保獲得投資收益的最大化。第四，對(duì)投資預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)管，盡量降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制定不同的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)是確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有序運(yùn)行的關(guān)鍵，因此施工企業(yè)應(yīng)將更多精力轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中來(lái)。因施工企業(yè)具有一定的多樣性，所以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)不同的實(shí)際情況選擇不同的控制方案，不再拘泥于一種控制方式，保證在不同的施工地點(diǎn)都具有高操作性。例如，在小型的施工作業(yè)中，可以采取較為便捷的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)需要著重的環(huán)節(jié)加以關(guān)注，從而將每一個(gè)制度都嚴(yán)格落實(shí)。

（四）嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家所制定的相關(guān)規(guī)范，對(duì)工作人員嚴(yán)格要求，不允許私自變賣(mài)的情況發(fā)生，企業(yè)可也設(shè)置相關(guān)規(guī)定，要求工作人員在未經(jīng)批準(zhǔn)下，不可私自變賣(mài)施工材料，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)的資金數(shù)據(jù)。

（五）實(shí)施施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審核設(shè)置

施工企業(yè)需要內(nèi)部審核設(shè)置為準(zhǔn)備，從而嚴(yán)格對(duì)施工團(tuán)隊(duì)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行督促，將會(huì)計(jì)內(nèi)部審核的范圍加大，落實(shí)到每一個(gè)工作流程中。若施工企業(yè)具備較高的條件，還可將不同的施工地點(diǎn)都安排相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核工作，并在得到核算結(jié)果后，第一時(shí)間對(duì)上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)，如此才能夠?qū)?huì)計(jì)核算的誤差降到最低，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的相關(guān)控制計(jì)劃。施工企業(yè)應(yīng)將更多精力放在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)上，提升內(nèi)部控制水平，從而為企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展打好軟件基礎(chǔ)，避免頭重腳輕而引起企業(yè)畸形發(fā)展。

（ 六） 建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)一定要建立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)用來(lái)監(jiān)督審計(jì)施工企業(yè)內(nèi)部和各個(gè)施工隊(duì)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算方案以及落實(shí)情況等，這樣可以進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證各項(xiàng)管理制度能夠全面落實(shí)，還能參照領(lǐng)導(dǎo)人員的審批意見(jiàn)及時(shí)修改審計(jì)報(bào)告。另外，施工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，盡量給各施工隊(duì)現(xiàn)場(chǎng)配備內(nèi)審人員，以便全方位監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（七）完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

施工企業(yè)要想進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠順利開(kāi)展，還需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。在實(shí)際操作中，可以在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立于會(huì)計(jì)體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)，派遣專(zhuān)業(yè)人員去審計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的合理性、各項(xiàng)工作操作的規(guī)范性、會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性等，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)通知相關(guān)部門(mén)人員，責(zé)令按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行整改，這樣可以確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位。另外，如果有條件可以派審計(jì)人員去施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督，可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)行為。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，施工企業(yè)的順利運(yùn)行離不開(kāi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幫助，其作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要結(jié)構(gòu)，不僅僅需要完整的控制措施，還需要企業(yè)全體工作人員的相互配合，從而保證工作的順利進(jìn)行。企業(yè)需要制定合理的控制計(jì)劃，加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)能力，為企業(yè)帶來(lái)更好的前景。

（作者單位：中鐵十八局集團(tuán)第五工程有限公司）