陳善勝

由于內(nèi)部控制機制不夠完善導致的會計舞弊現(xiàn)象越來越多。解決這一問題的措施還應當從源頭入手，只有建立完善的內(nèi)部控制機制，才能從根本上有效杜絕會計舞弊現(xiàn)象。本文立足于內(nèi)部控制五要素和會計舞弊的之間的聯(lián)系，探討如何調(diào)整內(nèi)部控制機制來解決會計舞弊問題。

會計舞弊問題的負面影響已經(jīng)涉及到全球范圍，如果不加控制，將會對全球經(jīng)濟體系都造成負面作用。各個國家因此廣泛關注，紛紛采取措施解決這一問題。從美國頒布的薩班斯法和中國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來看，現(xiàn)行的主要措施都是通過調(diào)整內(nèi)部控制機制來盡力減少會計舞弊現(xiàn)象。我國企業(yè)的內(nèi)部控制機制雖然尚不健全，但是對會計舞弊問題有相關規(guī)定，以此來保證企業(yè)財務報告的可靠性。

一、會計舞弊三動因簡析

（一）兩權(quán)分離是會計舞弊現(xiàn)象的基本動因

兩權(quán)分離是指企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)管理權(quán)不是集中在一個人身上，也就相當于企業(yè)持有者并不參與企業(yè)的管理，而是由代理人代理。導致企業(yè)持有者和管理者對公司信息掌握情況難以對等，而企業(yè)持有者與企業(yè)管理者的利益不屬于同一陣營時，就會發(fā)生管理者為了一己私利，謊報企業(yè)運營情況，也就隨之產(chǎn)生了會計舞弊現(xiàn)象。

（二）利益驅(qū)動是會計舞弊現(xiàn)象的直接動因

當面臨巨額公款時，部分企業(yè)的財務會計經(jīng)不起利益的誘惑，把職業(yè)道德拋之腦后，通過謊報會計信息、挪用公款的手段謀取私利。再加上會計從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失現(xiàn)象越來越嚴重，導致會計舞弊現(xiàn)象增多。如某單位會計人員工10年期間，貪污公款600萬元。利益催化了會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（三）監(jiān)督不力是會計舞弊現(xiàn)象的間接動因

我國內(nèi)部控制機制實行起步較晚，其體系還需要經(jīng)過大量的實踐修正，短時間內(nèi)不能快速完善。而目前建立起的內(nèi)部控制制度還存在著對會計信息揭露各方面規(guī)定不明的問題，所以仍然有空間可以進行會計舞弊操作。除此之外，內(nèi)部控制對于會計信息揭露的規(guī)定目前仍只涉及到表面各項因素，缺乏實質(zhì)性的制度要求，導致會計信息的可靠度不高。

二、內(nèi)部控制五要素和會計舞弊之間的關系分析

（一）控制環(huán)境在治理會計舞弊中的影響

控制環(huán)境為內(nèi)部控制機制發(fā)揮作用提供場所，它包括了內(nèi)部控制的計劃、組織等職能的實施規(guī)則，如果這些職能發(fā)揮作用的規(guī)則欠妥，那么該控制環(huán)境反而成為了會計舞弊的場所。

（二）風險評估在治理會計舞弊中的影響

風險評估是指利用一定的計算模型，來計量不確定因素的不確定程度，在計算結(jié)果的基礎上，估算不確定因素可能帶來的損失和發(fā)生的概率，能夠提前避免一些財務損失情況的產(chǎn)生。如果風險評估過程的某一環(huán)節(jié)處理不當，就會導致最終的結(jié)論不正確，造成財務損失，為了維持企業(yè)的正常運行，企業(yè)可能就會通過會計舞弊的手段來填補這一經(jīng)濟空缺，所以，科學的風險評估也可以在一定程度上降低會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的頻率。

（三）控制活動在治理會計舞弊中的影響

控制活動是在風險評估結(jié)論的基礎上，圍繞風險因素制定的解決措施，從而減少風險因素帶來的損失，為內(nèi)部控制機制的實施創(chuàng)設良好的環(huán)境，加快內(nèi)部控制制度的有效落實，很大程度上可以抑制虛假財務報表的產(chǎn)生。

（四）信息交流與傳遞在治理會計舞弊中的影響

信息的交流與傳遞首先可以保證企業(yè)內(nèi)外信息的交換，推動生產(chǎn)鏈流暢運轉(zhuǎn)，信息的傳遞快慢直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制機制的實施效率，從而影響執(zhí)行效果。信息傳遞的可靠性，也能夠在一定程度上預防會計舞弊的產(chǎn)生。

（五）監(jiān)督在治理會計舞弊中的影響

預防會計舞弊最直接的措施就是建立監(jiān)督機制。目前而言，我國企業(yè)現(xiàn)行的監(jiān)督辦法主要是內(nèi)部審計和監(jiān)事會，但是這兩種方式都無法避免工作人員主觀行為，不能完全發(fā)揮出監(jiān)督職能，進而不能完全控制會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。所以，要重新根據(jù)實際需求建立科學的監(jiān)督機制，在應用中不斷完善，在企業(yè)各項工作環(huán)節(jié)中都起到監(jiān)督作用。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制視角的會計舞弊薄弱環(huán)節(jié)分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善造成信息舞弊行為的發(fā)生

內(nèi)部控制制度的完善對于企業(yè)運營具有重要意義，不完善的內(nèi)部控制制度無法保證企業(yè)會計部門提供的信息資料的可靠度，會導致會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)部控制制度的工作核心就是確保會計資料的準確性和真實性。因此，不完善的內(nèi)部控制制度不能夠真實反映企業(yè)的財務狀況，無法排查出會計舞弊行為并對其進行糾正。不僅如此，內(nèi)部控制制度所體現(xiàn)的公司各年度財務狀況，如果其控制結(jié)果不具有參考性，也就不能幫助企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確的未來決策。

（二）會計信息不對稱成為了會計舞弊行為的便利條件

會計信息不對稱是指在經(jīng)濟業(yè)務中，對于信息，一方的經(jīng)濟當事人知道而另一方經(jīng)濟當事人不知道的情況。會計信息是企業(yè)和各方溝通的重要途徑，同時，它也很容易產(chǎn)生不對等信息分配的機會。尤其是企業(yè)持有者和企業(yè)管理者這兩者之間，在許多方面都呈現(xiàn)了信息不對等的狀態(tài)。企業(yè)持有者將對于企業(yè)經(jīng)營目標的期盼提了出來，企業(yè)管理者可以通過不同的管理方式與自己的專業(yè)知識結(jié)合來達到這一目標，相較于企業(yè)持有者而言，管理者掌握了更多的信息，處于有利地位。在這種情況下，如果管理者產(chǎn)生了損人利己的意圖時，就會有會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（三）法制政策不完善給予會計舞弊機會

會計舞弊作為一種違法違紀的行為，它發(fā)生的頻率與國家法治建設的情況密切相關。一旦國家的法治建設不完善，對于會計舞弊現(xiàn)象控制工作就會造成危害》首先，法律懲罰力度不夠?qū)е路杀O(jiān)督效力降低?，F(xiàn)階段國家頒布的會計相關法律條款，懲罰力度較輕，難以對相關從業(yè)人員構(gòu)成威脅。其次，法律威嚴樹立不夠?qū)е虏糠秩酥ǚ阜?，如果國家或社會沒有采取嚴格的措施應對犯法行為，那么法律的威嚴就會降低，部分違法人員就會在利益的趨動下明知故犯。

（四）社會監(jiān)督缺乏有效性利于會計舞弊的發(fā)生

我國目前負責會計業(yè)務監(jiān)督的主要包括外部會計事務所和企業(yè)內(nèi)部審計部門。然而我國的會計師事務所建設尚不健全，監(jiān)督制度落實情況較差，審計部門也沒有建立起能夠綜合發(fā)揮審計職責的制度體系，對會計舞弊現(xiàn)象的控制力度不夠。舉例來說，會計師事務所審計與企業(yè)高層之間仍然存在聯(lián)系，收費制度欠妥等等都不利于監(jiān)督的有效落實。

四、基于內(nèi)部控制視角的會計舞弊具體防范路徑

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大對舞弊行為的懲罰力度

內(nèi)部控制制度的主要功能就是嚴防死守會計舞弊現(xiàn)象，所以需要充分的考慮到企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)和自身的財務問題，設計合理、客觀、公正的內(nèi)部控制制度，并且強化細節(jié)管理，加大對舞弊行為的懲罰力度，確保每個環(huán)節(jié)執(zhí)行到位，形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度。對于已經(jīng)發(fā)生的會計舞弊現(xiàn)象，要根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關規(guī)定，予以追責。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，保證會計信息對稱性

隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中會計法人治理結(jié)構(gòu)逐漸占據(jù)了較大比例。因為它能夠合理的劃分權(quán)利，并保證企業(yè)高層領導的穩(wěn)定性，對于會計舞弊的預防也起到了關鍵作用。所以企業(yè)推行權(quán)責分明的法人組織結(jié)構(gòu)，能夠提高會計信息可靠度，阻斷會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的源頭。

除此之外，加強審計的獨立性、保證會計信息對稱性，在會計舞弊的預防過程中也尤為重要。從審計的定義可知，其本身是一項獨立的工作，不受到其他因素的影響，才能發(fā)揮好它的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒定的功能。尤其是經(jīng)濟監(jiān)督功能，它是審計的核心職能，當然其實現(xiàn)的首要條件就是要保證審計工作的獨立性，因為只有斷絕與其他因素的聯(lián)系，監(jiān)督的結(jié)果才有說服力。目前我國的審計獨立性有待進一步加強。比如說目前我國的審計單位主要是以國家政府部門或者地方機關為載體，他們的業(yè)務執(zhí)行在企業(yè)雇傭后開始進行，難以保證審計的獨立性，監(jiān)督的說服力不夠。

（三）強化政府監(jiān)管力度，完善相關法律法規(guī)

會計實質(zhì)上是對經(jīng)濟行為的一種規(guī)范化管理，從經(jīng)濟學的角度而言，科學的經(jīng)濟系統(tǒng)離不開政府的宏觀調(diào)控作用，所以對于會計舞弊的監(jiān)督政府也要發(fā)揮一定的作用。我國政府應當大力推進相關法律法規(guī)的建設進程，促進經(jīng)濟市場的公平公正，抑制不良風氣。政府的監(jiān)督作用就是通過制定規(guī)則來實現(xiàn)的，并且在懲罰機制的共同作用下，才能有效控制各種亂序行為。法律因為既有規(guī)則又有懲罰，成為了政府監(jiān)督的有力武器。它通過提高會計舞弊的風險損失，從而讓會計從業(yè)人員在權(quán)衡利弊后自發(fā)的放棄舞弊行為，通過這種直接的控制手段能夠有效抑制會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。所以當法律體系健全實施到位時，它對于會計從業(yè)人員的行為控制力度是巨大的，因為這將增大他們舞弊的成本，讓他們難以獲得預期的利益，自然就放棄了舞弊行為。

（四）建立良好的誠信環(huán)境

究其根本，利益、會計組織體系、法律法規(guī)建設等因素都只是斷絕會計舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的外因，而會計從業(yè)人員的職業(yè)道德和個人素質(zhì)才是杜絕會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生的內(nèi)因，如果能夠采取一定的措施保證內(nèi)因的正確性，那么就能很好的達到控制效應。目前，部分會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平不高，產(chǎn)生了會計欺詐和舞弊現(xiàn)象。所以，要加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，保證會計行業(yè)得到社會的認可，維護市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。這也為預防會計舞弊開辟出了另外一條道路，對會計舞弊現(xiàn)象的控制不僅僅可以通過制定法律法規(guī)來實現(xiàn)，也可以通過對會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)教育來實現(xiàn)。而且，相較于其他的手段而言，道德約束才是長期的控制手段，具有其他措施不能達到的效果，因此，要大力推進誠信建設。

五、結(jié)語

會計舞弊已經(jīng)成為了當代社會不可忽視的財務問題，并且短時間內(nèi)無法杜絕，為了維護市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，必須從內(nèi)部控制入手，結(jié)合法律等各方力量，以實踐效果為基礎，不斷調(diào)整和完善相關監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度，對會計從業(yè)人員進行道德教育，才可能從根本上解決這一問題。

（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院）