鄭澤
在市場經(jīng)濟快速的推動下,我國市場環(huán)境日趨復雜,固定資產(chǎn)作為企業(yè)和政府單位各項業(yè)務活動展開與發(fā)展的重要支撐與保障,對企業(yè)與行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要影響。財務管理作為維護企業(yè)固定資產(chǎn)的重要路徑,其重要性日漸突出。隨著時代的發(fā)展,傳統(tǒng)的財務管理制度已然無法適應當下企業(yè)與行政事業(yè)單位發(fā)展的實際需求,由此,社會各方開始加強對財務管理的優(yōu)化與改進。財務會計與預算會計作為財務管理的重要組成,兩者對財務管理的質量皆具有重要影響。對此,本文將對財務會計與預算會計在固定資產(chǎn)處理上的差異進行分析,為企業(yè)或行政事業(yè)單位財務管理水平的提高提供基礎性保障。
一、財務會計與預算會計的內(nèi)容與差異
(一)財務會計與預算會計的內(nèi)容
財務會計主要是在監(jiān)督與核算企業(yè)已完成資金業(yè)務活動的財務行為,其主要目的在于滿足各利益主體對財務信息的需求,利益主體主要包含債權人、政府部門以及企業(yè)投資人,財務會計作為企業(yè)基礎性工作,對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響,同時,通過運行財務會計能夠為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供重要的信息支持,進而促進企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)。預算會計主要是指以貨幣為主要計量單位,對各個經(jīng)濟組織與經(jīng)濟活動進行記錄、分析、控制以及報告的財務行為,其主要職能在于反映和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的過程,預算會計對會計信息的準確性與真實性的提高具有重要意義,此外,預算會計的主要目標在于滿足信息需求、減少成本支出以及經(jīng)濟效益的最大化。整體而言,相較于財務會計,預算會計與政府部門財務管理的特合度更高,且兩者在核算主體、核算目的、核算內(nèi)容、核算過程以及核算基礎等各方面皆存在較大的差異。
(二)財務會計與預算會計的差異
財務會計與預算會計的差異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是受托責任差異,預算會計與財務會計雖同屬于會計系統(tǒng),但是兩者存在著明顯的差異。從受托責任上看,財務會計的受托責任對象為全部公共資源,其具有持續(xù)性與長期性的特征。而預算會計的受托責任對象為預算資源,其具有年度性強的特點。由此可見,財務會計與預算會計在責任承擔上存在明顯差異,集中表現(xiàn)在財務會計的責任范圍更大,預算會計的側重點在于合規(guī)性,要求嚴格按照預算對項目項目實施過程進行推進,而財務會計的側重點在于績效性,兩者的有機融合才能促進事業(yè)企業(yè)或事業(yè)單位財務管理效率的提升;二是會計基礎差異,財務會計和預算會計在會計基礎上存在較大的差異,預算會計的會計基礎為收付實現(xiàn)制,其主要包括預算收入、支出以及結余等方面的內(nèi)容,而財務會計的會計基礎為權責發(fā)生制,其主要包括單位資產(chǎn)、收入以及負債等方面的內(nèi)容,財務會計的內(nèi)容更側重于強調(diào)單位資源的流動狀態(tài),只有兩者的有機融合,才能從根本上把握企業(yè)或事業(yè)單位資金運行的狀態(tài)與流向,以保證企業(yè)與單位的經(jīng)濟效益;三是會計主體的差異,財務會計和預算會計所針對的會計主體存在著較大的差異,我國將各部門和各單位作為一個會計主體,而這一會計主體包含總多的團體、組織以及單位,它們與事業(yè)單位存在著直接或間接的預算聯(lián)系,對此,在實際的會計核算過程中,企業(yè)或事業(yè)單位需對組織架構進行明確,以保證財務會計和預算會計所應對的會計主體相匹配,并通過合理協(xié)調(diào)的方式將財務會計和預算會計進行有機融合,以保證且或事業(yè)單位的財務管理貼合會計基本準則。
二、固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計上的處理差異
(一)固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計的核算異同
固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計的核算異同,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是核算主體的差異,企業(yè)一般將財務會計作為主體,核算的主要內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動,針對于不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟活動,則不能對其進行核算,而預算會計的重心在于整個國家的預算,其不僅需要預算生產(chǎn)部門的預算收支情況,還需對其他部門的預算執(zhí)行情況進行核算;二是核算過程的差異,相較于預算會計而言,財務會計的核算過程復雜度更高,其主要原因在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所涉及的流程與環(huán)節(jié)較多,且每個流程與環(huán)節(jié)皆會涉及收付,這在一定程度上增加了財務會計核算的復雜度,而預算會計相較而言更為簡單,其核算過程所涉及的內(nèi)容主要包括預算支出與預算收入兩個部分,其他環(huán)節(jié)的涉及相對較少,使其核算過程的復雜性相對較低;三是核算目的的差異,財務會計核算的目的在于盈利,企業(yè)進行財務會計核算的目標在于減少成本支出,進而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升,而預算會計的主要目的在于體現(xiàn)預算收支政策的執(zhí)行情況,從這一層面而言,預算會計與財務會計存在著較大的差異。
(二)固定資產(chǎn)在財務會計與預算會計上處理差異的實例分析
1.固定資產(chǎn)取得時兩者的處理差異。針對于固定資產(chǎn)取得時,預算會計與財務會計的處理方式差異案例如下:一是外購無需安裝的固定資產(chǎn)處理,以高校購入風扇為例,A高校用財政授權支付購入一百臺無需安裝的電風扇,每臺價格為四千元。財務會計的處理方法為:借:固定資產(chǎn)400000 貸:零余額賬戶用款額度 400000.預算會計的處理方法為:借:事業(yè)支出 400000 貸:資金結存——貨幣資金400000 ;二是需安裝的固定資產(chǎn),以高校購入空凋為例,B高校用財政授權支付購入空調(diào)十臺,每臺價格為6千元。財務會計的處理方法為:借:在建工程 60000 貸:零余額賬戶用款額度 60000。預算會計的處理方法為:借:事業(yè)支出 60000 貸:資金結存——貨幣資金 60000。安裝完畢交付使用時,財務會計的處理方法為:借:固定資產(chǎn) 60000 貸:在建工程 60000。預算會計的處理方法為:因該項目并不涉及資金變動,故不需做賬處理;三是資金建造工程,完工交付使用時的固定資產(chǎn),財務會計的處理方法為:借:固定資產(chǎn)××× 貸:在建工程×××。預算會計的處理方法為:因該項目不涉及資金變動,故不需做賬處理;四是融資租入的固定資產(chǎn)處理,以高校租如展臺為例,A高校用財政授權支付方式租入需安裝的演出展臺,為期40年,價格為40萬。財務會計的處理方法為:借:在建工程400000 貸:零余額賬戶用款額度400000。預算會計的處理方法為:借:在建工程 400000 貸:資金結存——零余額賬務用款額度400000。若學校分期付款,則財務會計的處理方式為:長期應付款為10000 貸:零余額賬戶用款額度為10000。預算會計的處理方法為:借:事業(yè)支出為10000 貸:資金結存——零余額賬戶用款額度為10000。
2.固定資產(chǎn)相關的后續(xù)支出處理差異。固定資產(chǎn)相關的后續(xù)支出處理差異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是符合政府會計確認條件的后續(xù)支出,針對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出,在財務會計上,可以將固定資產(chǎn)轉化為在建工程,在對擴建所產(chǎn)生的支出計入相關費用中。以高校教室修繕為例,A高校需對教室進行修繕,教室舊有價值為16萬元,以折舊為8萬元,修繕翻新的支出為12萬元,且皆有銀行存款進行支付。財務會計的處理方法為:皆:在建工程120000 固定資產(chǎn)折舊80000 貸:固定資產(chǎn) 160000,由于該項目設計銀行存款,預算會計需作出以下處理:皆:事業(yè)支出120000 貸:資金結存——貨幣資金120000;二是不符合固定資產(chǎn)條件的后續(xù)支出,以高校電梯改建為例,B高校電梯故障無法正常使用需進行改建,原有價值為20萬,折舊為7萬,改擴建支出為9萬,且皆有銀行存款進行支付。財務會計的處理方法為:借:業(yè)務活動費用為900000 貸:銀行存款為90000。預算會計的處理方法為:事業(yè)支出為90000 貸:資金結存——貨幣資金為90000;三是對外捐贈的固定資產(chǎn),以高校捐贈書籍為例,A高校向B高校捐贈價值二十萬的書籍,一共兩萬本,且每本書籍的原價值為十元,每本折舊為四元,同時,產(chǎn)生了運輸費用五百元,且學校皆通過銀行存款進行支出。財務會計的處理方法為:借:資產(chǎn)處理費用為120500 固定資產(chǎn)累計折舊為80000 貸:固定資產(chǎn)為200000 銀行存款為500 由于該項目涉及資金的變動和運輸費用,對此,在進行預算會計處理的過程中,借:事業(yè)支出為500 貸:資金結存——貨幣資金為500。
三、結語
綜上所述,隨著時代的發(fā)展,固定資產(chǎn)對企業(yè)與事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展的影響力逐漸提升,使得財務會計與預算會計的有機結合逐漸成為財務管理未來的發(fā)展趨勢,對此,相關工作人員應當明晰財務會計與預算會計的差異與特點,并以此作為自身工作優(yōu)化的方向保證,再通過明晰不同固定資產(chǎn)財務會計與預算會計的處理方式的差異,促進財務會計與預算會計處理水平的提升,為企業(yè)與事業(yè)單位的長遠發(fā)展提供重要保障。
(作者單位:重慶城市管理職業(yè)學院)