李平平

本文主要以企業(yè)實施新收入準則為重點進行闡述，從統(tǒng)一收入確認模型發(fā)生變化、收入確認時點的判斷標準、合同會計處理發(fā)生的改變?nèi)齻€方面分析了新收入準則對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，隨后闡述了企業(yè)應對新收入準則影響的有效對策，其目的在于推動企業(yè)更加穩(wěn)定持續(xù)的進步與發(fā)展。

一、引言

企業(yè)在運營的過程中，收入能夠直觀體現(xiàn)出其經(jīng)營狀況，屬于企業(yè)經(jīng)營過程當中的重要指標，同時也屬于管理層進行決策的重要依據(jù)?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)都依然采用收入衡量自身的經(jīng)營成果，并且通過業(yè)績來評價企業(yè)經(jīng)營狀況。所以，當收入準則發(fā)生變化之后，企業(yè)也會相應受到影響，不僅僅直接體現(xiàn)在財務數(shù)據(jù)當中，還會對企業(yè)所做的決策也產(chǎn)生一定影響。2017年我國財政部以財會（201722號）公布了最新修訂的《企業(yè)會計準則第14號-收入》，對企業(yè)會計準則進行了全新的修訂，對企業(yè)的收入等相關條件進行了新的規(guī)定，也影響到了若干企業(yè)的收入確認時點、模式與涉稅事宜。如：以A公司為例，該公司的各項合同在頒布新收入準則之后，其中的薪酬福利待遇、稅務籌劃等內(nèi)容就需要進行相應調(diào)整優(yōu)化，這些都是由于受到新收入準則的影響。由此，企業(yè)就需要加強對新收入準則的分析，從而推動企業(yè)更加穩(wěn)定持續(xù)的進步與發(fā)展。

二、新收入準則對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）統(tǒng)一收入確認模型發(fā)生變化

由于受到某些因素的影響，現(xiàn)行收入準則邊界較為模糊，即使部分交易較為相似，卻依然需要采用不同的賬務進行入賬。如：A公司為一家工程設計單位，在前幾年掛牌上市，其招股說明書當中對于收入確認形式發(fā)生改變進行了闡述，由于該公司為工程設計單位，所以其性質(zhì)主要針對工程項目的設計。而隨著時間不斷延長，工程項目受到各種因素的影響更新調(diào)整，設計方案也需要進行相應的調(diào)整優(yōu)化。公司在收入準則變更之前，需要嚴格按照相關規(guī)定，在一定會計期間內(nèi)按照百分比法進行收入確認，在變更之后，公司將每一次工程項目作為一個產(chǎn)品，按照發(fā)生變化的規(guī)定方法確認項目，在項目完成之后即為收入確認。在此之后，A公司開始發(fā)行股票。由此可見，在收入準則未發(fā)生變更之前，企業(yè)采用的百分比確認法并不充分符合現(xiàn)行會計準則的規(guī)范，反而是所提出的收入確認方式更加能夠符合會計準則要求，能夠更真實的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，并且還具有一定的可比性。在新收入準則要求之下，工程設計單位在確認收入時僅僅只有一種模式，即為控制權模式，在設計方案之后，企業(yè)需要對其進行獨立售價，針對某一時間段所履行的義務進行確認。如果不能夠?qū)Υ耸杖脒M行確認，那么就需要在某一個時間點進行確認。新收入準則的頒布實施，對于企業(yè)收入確認原則和模式進行了有效明確，從而最大程度上防止兩種準則出現(xiàn)沖突情況，進一步提高企業(yè)財務信息橫向與縱向的可比性。

（二）收入確認時點的判斷標準

新收入準則的實施，收入確認點評判標準由是否需要將產(chǎn)品主要風險和報酬轉(zhuǎn)變?yōu)閾碛锌刂茩?，并且此種收入模式下的判斷方法，更加固定，且能夠有效縮小財務人員的猶豫范圍，從而進一步提高結(jié)果統(tǒng)一性。新收入準則內(nèi)容當中取得控制權，主要指的就是取得產(chǎn)品近乎全部的經(jīng)濟利益。一般情況來講，風險、利益回報與控制權發(fā)生變更的時間點基本統(tǒng)一，但是在某些特殊情況下，這三部分內(nèi)容變更難免會發(fā)生時間上的偏差，進而就會導致現(xiàn)行和新收入準則收入確認時間出現(xiàn)改變的情況。如：生產(chǎn)銷售企業(yè)，基本上不用客戶簽收單來確認收入，在合同完備的情況下，基本可以發(fā)貨即確認收入。建筑類企業(yè)，取消了建筑合同確認收入的準則，不再適用完工百分比法了，統(tǒng)一收入確認模式，對他們應帶來不小的沖擊。

（三）合同會計處理發(fā)生的改變

如果合同當中存在多項交易，那么企業(yè)就需要注意相關問題，首先，明確合同當中存在幾項需要履行的義務，其次，在各項義務當中如何分配收入，新收入準則對這兩項內(nèi)容具有明確的要求。如：A公司在設計施工方案之后，還會有后續(xù)服務工作，而由于不同服務內(nèi)容，服務性質(zhì)具有一定差異，所以在收取報酬時，應獨立收取，通俗來講，針對后續(xù)服務來講，除了工程設計單位之外，其他公司無任何能力能夠為工程方案后續(xù)環(huán)節(jié)提供服務，那么后續(xù)服務這部分內(nèi)容，就不應該將其作為單純的任務進行確認。反之，如果雙方皆認為這兩種明顯是分開的，那么確認就需要單獨分開進行。新收入準則對于各項任務具有明確的分配規(guī)定，在交易約定當中的任務，需要進行分攤交易金額，而對于那些無法明確單獨任務的情況下，就可以采取市場評估等方法進行調(diào)整。從現(xiàn)行會計準則規(guī)定情況來看，僅僅是對積分進行明確了劃分，但是對于更深一層次的交易安排卻沒有進行充分規(guī)范，從而使得企業(yè)在分攤時，分別采用不同的方法。

（四）對稅務處理的影響

客觀角度來看，我國稅務機關征稅的基礎，就是企業(yè)實現(xiàn)收入的目標，而新的收入準則對于收入確認以及計量和披露上提出了明顯的界定，進而一定程度上影響了稅務機關對企業(yè)稅收的征收。另外，現(xiàn)階段，我國對于所得稅方面的規(guī)定，依然參考依照現(xiàn)行收入準則的規(guī)定要求，新收入準則發(fā)生了變化，那么會計和稅法中收入確認計量方面都會發(fā)生一定的變化，從而導致對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。例如，新收入準則要求重新梳理企業(yè)商業(yè)的相關業(yè)務活動，對其利潤水平、交易結(jié)構與流程等都進行了相關界定，并根據(jù)不同的情況例如混合銷售、捆綁銷售等情況綜合判斷收入，涉及到施工、房地產(chǎn)、軟件開發(fā)、電信等行業(yè)，對收入時間確認、金額等都進行了相關原則的統(tǒng)一，從而對企業(yè)的稅務事項的處理有了相關影響

三、企業(yè)應對措施

（一）加大員工培訓力度

由于新收入準則發(fā)生了較大的變動，而且對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，牽涉人員面積較為廣泛，所以為了使得企業(yè)自身能夠更好的掌握新收入準則內(nèi)容，實現(xiàn)新舊收入準則過渡，企業(yè)就需要提高對員工培訓的重視，充分應用各種培訓方式，鼓勵員工走出去，學習優(yōu)秀企業(yè)的先進理念。同時，聘請相關專家為員工進行講解新收入準則發(fā)生的變化，針對新舊準則變化、適用等問題進行具體分析，充分保障企業(yè)業(yè)務、財務等相關人員能夠充分掌握準則的實際內(nèi)容，便于后續(xù)具體業(yè)務的開展奠定基礎。

（二）細化設計合同條款

從新收入準則具體內(nèi)容來看，較為重視遵循契約精神，對于企業(yè)進行了明確規(guī)定，需要在履行同客戶之間合同的基礎上確認收入。針對此項要求，需企業(yè)財務人員與業(yè)務人員都能夠了解業(yè)務全流程，并且對其進行全面系統(tǒng)的梳理，加強企業(yè)合同意識，加大合同管理力度，在簽訂合同時，提前對交易方式等內(nèi)容進行詳細了解，對于合同當中的關鍵條款進行重點注意，如：交易價格、貨權轉(zhuǎn)移等內(nèi)容，盡量對業(yè)務風險進行合理把控。同時，還需對業(yè)務模式、業(yè)務執(zhí)行環(huán)節(jié)進行充分了解，明確這兩個環(huán)節(jié)對財務所產(chǎn)生的影響。另外 ，企業(yè)法務部門還需要對合同、協(xié)議當中所提到的收入相關內(nèi)容進行梳理，并且對其進行嚴格審視，判斷新收入準則發(fā)生的變化，對企業(yè)法律風險帶來了何種影響。

（三）精確財務核算

新收入準則的出臺，其中收入確認、計量等內(nèi)容都進行了改變，但是在新準則發(fā)布之后，具體應用指南卻仍然存在疑慮。由此，企業(yè)為了能夠更好的應用新收入準則，就需要財務人員對應用指南情況進行密切關注，加強同業(yè)務部門之間的聯(lián)系，對于業(yè)務信息進行全面系統(tǒng)的了解、收集。新收入準則的實施，能夠進一步提高收入確認準確性，同時保障收入確認的及時性，并且在此過程中，財務人員還需不斷提高自身專業(yè)技能水平，對于企業(yè)內(nèi)部的財務活動進行準確的評估，還需不斷提升自身職業(yè)判斷能力，為后續(xù)新收入準則更好的實施提供有利條件。

（四）合理分析會計與稅務差異，防范涉稅風險

客觀上講，財務與稅務的目的不一樣，使得財稅差異的存在作為財務管理需要處理的一個正?，F(xiàn)象。但是隨著新收入準則的實施，使得原有的財稅差異出現(xiàn)了變化，或者產(chǎn)生了新的財稅差異。這也需要企業(yè)予以重視，具體表現(xiàn)在以下相關方向：

1.增值稅方面對企業(yè)的影響。因變更收入的確認標志發(fā)生了變體，在新收入準則的條件下，新收入準則將商品的控制權轉(zhuǎn)移作為收入判斷的標準，不再附加其他條件。那么在這樣的條件下，企業(yè)可以根據(jù)相關的控制權轉(zhuǎn)移的文件、事實標志判斷確認收入。同時對于部分有形產(chǎn)品或者需要以相關法律文件確認產(chǎn)權的資料，判斷收入的條件就相對簡單了，因此在此情況下，可以根據(jù)相關資料或相關物權變更條件判斷收入。對于勞務等相關服務或不可確指的業(yè)務，則應根據(jù)相關合同條件，以合同完工百分比進行收入確認。對于上述兩種情況，使得增值稅發(fā)生的時間與確認的金額發(fā)生變化

2.合同變更方面對收入及稅收的影響。由于新收入準則中對于合同的重要性提升到了相當重要的地從位。因此，如合同發(fā)生變更，則應根據(jù)合同相關條款的變化確認其業(yè)務關系以及收入確認情況，同時要分析已確認情況及修改情況綜合考慮修改對收入的影響，再考慮對稅務的相關影響。如果合同的變更不影響前期收入情況，則變更的部分只影響后期收入及稅收，這種情況可以看成原有合同的一種附加。

3.所得稅方面的影響。收入準則的變化本身對于所得稅計算方式?jīng)]有太大的影響，只是對收入本身發(fā)生了影響從而導致所得稅的相應變化。企業(yè)應綜合分析收入、成本的變化，嚴格按相關條款確認后，分析企業(yè)的會計利潤與應納稅所得額及其差異，合理調(diào)整，進行定期預報和年度匯算。對于長期業(yè)務（如工程合同）按前期準則確認的收入與新收入準則確認的收入要考慮其綜合協(xié)調(diào)，并視情況進行以前年度損益調(diào)整和所得稅差異分析調(diào)整。

四、結(jié)語

我國修訂后的新收入準則促使減小了國內(nèi)準則與同國際準則之間的差異，使得不斷更新的商業(yè)模式，能夠更加符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求。新收入準則的出臺，對于市場當中各個企業(yè)所產(chǎn)生的影響也相對較大，不僅僅轉(zhuǎn)變了企業(yè)收入確認理念，還對企業(yè)制定銷售合同、交易價格確定等內(nèi)容也產(chǎn)生了相應的影響。與此同時，對于企業(yè)各個部門的管理模式也產(chǎn)生了間接影響。針對此，企業(yè)為了能夠更好的發(fā)展，就需要根據(jù)新收入準則內(nèi)容，結(jié)合社會實際發(fā)展情況，做出相應的改變，合理確認收入，綜合分析稅會差異，從而進一步提高會計核算質(zhì)量，提升會計信息，消除涉稅風險，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：青島海灣集團有限公司）