劉 波 郭健英 姜嫚黎 樓 陽

華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬協(xié)和醫(yī)院，武漢，430022

新型冠狀病毒肺炎突發(fā)，對(duì)我國社會(huì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大沖擊[1]，由于疫情導(dǎo)致各類經(jīng)營活動(dòng)中止，近期稅收總收入減少。根據(jù)凱恩斯的稅收理論，稅收不僅是籌集財(cái)政收入的重要手段，也是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具，政府可根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)情況通過調(diào)節(jié)稅率消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)[2]。一方面，稅收是國家籌集收入的主要工具，參與國民收入分配的主要形式之一；另一方面，國家將稅款通過財(cái)政支出向納稅人無償提供疫情救治所需的各類公共服務(wù)，分別從稅收來源和稅收分配兩個(gè)方面體現(xiàn)其財(cái)政收入原則和公平性原則。從公共產(chǎn)品理論角度來看，稅收可以用公共產(chǎn)品“稅收價(jià)格”解釋，政府不僅為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供必要條件，還要在市場失靈時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)，這在一定程度上解釋了稅收收入和支出活動(dòng)的內(nèi)在邏輯[3]。醫(yī)療公共服務(wù)作為典型的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其特性決定了政府主導(dǎo)下的醫(yī)療服務(wù)資源是公共選擇的問題，在疫情期間各類公共資源稀缺的條件下，公共資源如何分配成為財(cái)政稅收面臨的主要問題，包括財(cái)政支出用于醫(yī)療的公共支出與其他支出的矛盾等。

作為在疫情中發(fā)揮主要作用的醫(yī)療公共服務(wù)供給方，公立醫(yī)院在此次疫情中奮戰(zhàn)在疫情防控的一線，充分體現(xiàn)了其公益性和社會(huì)責(zé)任。然而，在市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的背景下，公立醫(yī)院的自身發(fā)展是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的重要前提，其發(fā)展事關(guān)全民健康，與民生息息相關(guān)[4]。為此，厘清疫情對(duì)公立醫(yī)院的沖擊，并探討稅收優(yōu)惠政策的適用性和局限性；在此基礎(chǔ)上，討論疫情期間，以及在疫情過后相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，公立醫(yī)院稅收優(yōu)惠政策可能的優(yōu)化方略，對(duì)于緩解公立醫(yī)院的現(xiàn)金流壓力，保證防疫工作的順利推進(jìn)與長期開展，并激活公立醫(yī)院的內(nèi)在創(chuàng)造力和活力與可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力有著重要意義。

1 疫情對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的沖擊

在此次疫情中，公立醫(yī)院承擔(dān)了大量救治及防控任務(wù)，但也受到了最為直接的沖擊，疫情打破了公立醫(yī)院正常的醫(yī)療秩序，造成醫(yī)療收入和工作量急劇下降、醫(yī)院疫情防控成本和運(yùn)營成本大幅上升等問題[5]，而武漢地區(qū)受到的影響相較于其他地區(qū)更為明顯。

疫情發(fā)生以來，武漢市某大學(xué)附屬醫(yī)院最早拿出腫瘤、西院兩個(gè)院區(qū)，投入1866張床位收治重癥患者，是收治患者最多的醫(yī)院之一，同時(shí)全面管理2家方艙醫(yī)院，該醫(yī)院共計(jì)6500余名醫(yī)護(hù)人員參與新冠肺炎救治工作，用實(shí)際行動(dòng)詮釋使命擔(dān)當(dāng)。然而，疫情也對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)沖擊。

1.1 宏觀層面的影響

從宏觀層面看，表現(xiàn)為公立醫(yī)院短期內(nèi)現(xiàn)金流壓力激增。①現(xiàn)金流入。該醫(yī)院集中資源用于新冠肺炎病人的救治與疫情防控，普通門診基本停診，日常運(yùn)營基本停滯，門診量及住院量急劇下降，作為主要現(xiàn)金來源，醫(yī)療收入難以實(shí)現(xiàn)。②現(xiàn)金流出。作為收治患者最多的醫(yī)院之一，該醫(yī)院投入大量人力、設(shè)備、藥品、衛(wèi)生耗材、防護(hù)用品等各類醫(yī)療資源，需要占用大量現(xiàn)金。此外，原有的設(shè)備采購、工程建設(shè)仍需要按合同支付。因此，疫情導(dǎo)致公立醫(yī)院的現(xiàn)金流壓力激增，這種影響不僅僅局限于疫情的“戰(zhàn)時(shí)”狀態(tài)，長期而言，為應(yīng)對(duì)疫情這一持久戰(zhàn)役，根據(jù)國家相關(guān)要求及疫情防控的實(shí)際形勢，該醫(yī)院對(duì)門診及住院流程進(jìn)行改造，門診患者及住院患者需進(jìn)行嚴(yán)格篩查，就診時(shí)間相對(duì)增加導(dǎo)致業(yè)務(wù)量下降，因而醫(yī)療收入將在較長的一段時(shí)間內(nèi)保持較低的水平，而上游醫(yī)藥企業(yè)受疫情影響，特別是中小微醫(yī)藥企業(yè)受到的影響最大，面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)[6]，供應(yīng)相對(duì)減少，導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營成本上升，持續(xù)面臨現(xiàn)金流壓力。

1.2 微觀層面的影響

從該醫(yī)院的微觀層面看，為切實(shí)落實(shí)《關(guān)于全面落實(shí)進(jìn)一步保護(hù)關(guān)心愛護(hù)醫(yī)務(wù)人員若干措施的通知》相關(guān)要求，保障參加抗擊疫情醫(yī)務(wù)人員的勞動(dòng)所得，醫(yī)院嚴(yán)格按照中央和地方規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放臨時(shí)性補(bǔ)助。除此之外，在醫(yī)療收入驟減的情況下，堅(jiān)持按照上年同期水平發(fā)放醫(yī)務(wù)人員基本工資和績效，為醫(yī)務(wù)人員的后方提供充足保障。但是，從長期來看，由于醫(yī)院現(xiàn)金流壓力的激增，在難以有效拓展資金收入渠道的情況下，若僅依靠當(dāng)前醫(yī)院自身的力量維持運(yùn)營，則難以按照去年同期水平發(fā)放醫(yī)護(hù)人員薪酬績效，醫(yī)護(hù)人員的收入及權(quán)益無法得到充分保障。尤其是疫情在短期內(nèi)難以消除的情況下，一方面，公立醫(yī)院的現(xiàn)金流受阻，即資金流入降低的幅度較大；另一方面，醫(yī)院需要負(fù)擔(dān)的醫(yī)護(hù)人員職工薪資規(guī)模較大，即資金流出不變甚至增加。在這種境況下，如何有效緩解醫(yī)院的資金壓力，緩沖疫情對(duì)公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員薪酬的影響并保證其基本權(quán)益，這不僅是對(duì)為應(yīng)對(duì)疫情做出重大貢獻(xiàn)和犧牲的醫(yī)護(hù)人員的基本保護(hù)，也是維持醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)營與發(fā)展的應(yīng)有之義。

2 公立醫(yī)院適用的稅收優(yōu)惠政策

稅收政策作為國家應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的重要宏觀調(diào)控工具，在抗擊疫情中具有其他政策不可替代的獨(dú)特優(yōu)勢[7]。作為應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的重要主體，公立醫(yī)院自身發(fā)展受到了巨大沖擊?？紤]到疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大沖擊，中央和地方政府相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以緩解疫情對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。對(duì)于公立醫(yī)院所面臨的運(yùn)營壓力，政府也出臺(tái)了部分醫(yī)院稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上緩解了公立醫(yī)院宏觀層面的現(xiàn)金流壓力，也減輕了防疫工作的負(fù)擔(dān)，并保障了微觀層面醫(yī)護(hù)人員的基本權(quán)益，對(duì)于有效發(fā)揮醫(yī)護(hù)力量做出了重要貢獻(xiàn)。本文以武漢市某大學(xué)附屬醫(yī)院為例，從其實(shí)際出發(fā)，分析公立醫(yī)院稅收繳納情況的現(xiàn)狀和適用的稅收優(yōu)惠政策。

2.1 公立醫(yī)院稅收繳納情況

作為典型的非營利性組織，公立醫(yī)院因其具有非營利性質(zhì)，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受一些稅收優(yōu)惠，但醫(yī)院也可能發(fā)生應(yīng)稅行為，要按稅法規(guī)定交納相關(guān)稅金[8]。個(gè)人所得稅是主要的納稅組成部分，個(gè)人所得稅直接關(guān)系到醫(yī)務(wù)人員切身利益，醫(yī)院職工取得的基本工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等均按相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。此外，按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，對(duì)進(jìn)口商品承擔(dān)關(guān)稅[9]。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，該醫(yī)院作為生活服務(wù)業(yè)被納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍，作為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，即按照《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)收入免征增值稅。醫(yī)院取得的病案復(fù)印收入及為病患提供伙食的食堂收入屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》以外的醫(yī)療服務(wù)，按6%的稅率繳納增值稅，停車收入及租金收入則屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，按5%的征收率繳納增值稅，橫向科研收入按3%的征收率繳納增值稅。此外，醫(yī)院經(jīng)營性房產(chǎn)和土地，如停車場、對(duì)外租賃房產(chǎn)等，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)進(jìn)口商品承擔(dān)關(guān)稅。具體的醫(yī)院增值稅繳納情況詳見表1。

表1 武漢市某大學(xué)附屬醫(yī)院增值稅繳納情況

2.2 公立醫(yī)院適用的稅收優(yōu)惠政策

為應(yīng)對(duì)疫情，中央與地方相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。與醫(yī)院直接相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要包括：①對(duì)與疫情直接相關(guān)的進(jìn)口物資免征關(guān)稅；②對(duì)生活服務(wù)業(yè)增值稅的減免；③對(duì)直接或間接捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定；④對(duì)個(gè)人所得稅的減免；⑤對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。見表2。

表2 公立醫(yī)院適用的稅收優(yōu)惠政策

2.2.1 直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。整體而言，現(xiàn)行公立醫(yī)院的稅收相關(guān)政策擴(kuò)大了免征關(guān)稅范圍，對(duì)捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資免征關(guān)稅，而且對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。進(jìn)口范圍包括試劑、消毒物品、防護(hù)用品、救護(hù)車等各類直接用于防控疫情的物資，適用時(shí)間為2020年1月1日-3月31日，這些政策在鼓勵(lì)境外捐贈(zèng)、進(jìn)口物資方面起到了積極作用，也進(jìn)一步支持了疫情防控。

2.2.2 生活服務(wù)業(yè)增值稅的減免。公立醫(yī)院適用的增值稅減免政策依據(jù)為財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告財(cái)政部》第五條“對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，免征增值稅”。

醫(yī)院的病案復(fù)印收入及病房伙食收入屬于生活服務(wù)，在本次增值稅免征范圍內(nèi)，而停車收入、租金收入等屬于現(xiàn)代服務(wù)，則無法享受增值稅減免。但該醫(yī)院為支持疫情防控，疫情期間停車服務(wù)均為免費(fèi)提供，租金均予以減免，疫情不僅對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療收入造成巨大沖擊，其他收入也同樣受到?jīng)_擊，增值稅的減免在一定程度上緩解了公立醫(yī)院的現(xiàn)金流壓力，對(duì)醫(yī)院疫情防控提供了一定的支持與保障。

2.2.3 直接捐贈(zèng)或公益捐贈(zèng)稅前扣除。作為直接承擔(dān)疫情防治任務(wù)的主體，醫(yī)院在接受企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情的物品時(shí)，應(yīng)專項(xiàng)用于應(yīng)對(duì)疫情防控工作，并開具捐贈(zèng)接收函，以便于捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人辦理企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的稅前減免；此外，作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)告知醫(yī)院職工留存捐贈(zèng)票據(jù)，要求提供捐贈(zèng)票據(jù)復(fù)印件，并根據(jù)職工提供的捐贈(zèng)票據(jù)復(fù)印件為其辦理公益捐贈(zèng)扣除手續(xù)。這些政策在鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)及公眾投入疫情防控中起到了積極作用，對(duì)公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資的管理也提出了更高要求。

2.2.4 個(gè)人所得稅的減免。目前來看，出臺(tái)的減免個(gè)人所得稅相關(guān)政策主要涵蓋3個(gè)方面，一是對(duì)參加疫情防治的工作人員發(fā)放的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅；二是對(duì)單位發(fā)放的用于預(yù)防新冠肺炎的防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅；三是對(duì)個(gè)人公益捐贈(zèng)的物品及現(xiàn)金和直接捐贈(zèng)的物品免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的直接減免僅限于按照中央和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，在具體執(zhí)行過程中，醫(yī)院對(duì)參加疫情防治的工作人員發(fā)放的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金嚴(yán)格按照中央和地方規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，該部分補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。此外，個(gè)人通過公益性社會(huì)組織等捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品可以辦理公益捐贈(zèng)扣除，對(duì)該部分捐贈(zèng)額予以減免。

2.2.5 房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。根據(jù)《湖北省防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情財(cái)稅支持政策的通知》相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院可以按照用于疫情防控的房產(chǎn)和土地按規(guī)定免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。公立醫(yī)院同時(shí)適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定的非營利性醫(yī)療構(gòu)自用的房產(chǎn)和土地免房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，公立醫(yī)院用于疫情防控的房產(chǎn)和土地基本為自用的房產(chǎn)與土地，二者基本重合，因而對(duì)公立醫(yī)院的實(shí)際優(yōu)惠力度較小。

總的來看，目前國家與地方出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策以臨時(shí)性政策為主，主要是針對(duì)當(dāng)前疫情，鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)人員及醫(yī)療機(jī)構(gòu)積極參與抗疫，提高醫(yī)務(wù)人員參與抗擊疫情的積極性；通過加大財(cái)稅的支持力度，通過及時(shí)出臺(tái)各類稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上緩解了疫情對(duì)公立醫(yī)院帶來的負(fù)面影響?？梢哉f，上述稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)對(duì)于公立醫(yī)院的健康發(fā)展具有一定的適用性。但從已有的稅收優(yōu)惠政策來看，直接針對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策較少，優(yōu)惠力度仍然較小，未能緩解疫情對(duì)公立醫(yī)院所帶來的持續(xù)性影響，若不能有效予以應(yīng)對(duì)和解決，將可能因疫情的長期性和復(fù)雜性而降低醫(yī)院稅收優(yōu)惠政策的有效性，這也背離了稅收優(yōu)惠政策的初衷。

3 公立醫(yī)院現(xiàn)行稅收政策的局限性分析

基于上述分析可以看出，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上提高了醫(yī)護(hù)人員參與抗擊疫情的積極性，對(duì)于當(dāng)前緩解公立醫(yī)院的資金壓力具有重要意義。但是對(duì)于公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策而言，其優(yōu)惠政策方式并未形成完整的體系，且在稅收優(yōu)惠的力度和方式以及長期效應(yīng)方面仍然存在一定局限性，稅收征管相關(guān)優(yōu)惠措施仍有待進(jìn)一步細(xì)化。

3.1 稅收優(yōu)惠方式較為單一，稅收優(yōu)惠覆蓋相對(duì)有限

目前對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠主要集中在個(gè)人所得稅與增值稅方面，主要優(yōu)惠方式為直接免除，這種稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施能在一定程度上緩解醫(yī)院因疫情造成的影響，但其他優(yōu)惠方式相對(duì)較少[10]，例如退稅等方式尚未運(yùn)用。此外，疫情對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的影響具有全面性，涉及到醫(yī)療、科研、教育等多個(gè)方面，然而目前的稅收優(yōu)惠政策對(duì)公立醫(yī)院在研究新冠肺炎的治療技術(shù)、救治方案等方面，仍然表現(xiàn)出覆蓋面和支持力度不足的問題。此外，公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策法律法規(guī)體系不完善，特別是有關(guān)臨時(shí)性公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，還存在不穩(wěn)定、缺乏系統(tǒng)性、時(shí)間周期短等特點(diǎn)[11]。對(duì)個(gè)人所得稅的減免直接關(guān)系到醫(yī)院職工的幸福感，但目前個(gè)人所得稅的減免以臨時(shí)性政策為主，尚未覆蓋到醫(yī)務(wù)人員工資薪金等，也暫未考慮到疫情對(duì)公立醫(yī)院尤其是湖北省公立醫(yī)院的持續(xù)性影響。因此，為公立醫(yī)院在新冠肺炎的治療的科學(xué)技術(shù)研究層面提供更多保障，稅收優(yōu)惠方式和覆蓋范圍有待進(jìn)一步完善和優(yōu)化。

3.2 稅收政策傾斜性不足，稅收優(yōu)惠缺乏長效保障

從目前來看，已出臺(tái)的增值稅稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)某個(gè)行業(yè)且以企業(yè)為主，直接針對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策則十分有限。針對(duì)受到疫情重創(chuàng)的湖北省的稅收優(yōu)惠政策較少，從行業(yè)與地區(qū)兩個(gè)維度看，稅收優(yōu)惠政策支持的傾斜性均顯不足。此外，出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策主要以臨時(shí)性優(yōu)惠政策為主，例如，對(duì)防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策有效期為2020年1月1日-3月31日；對(duì)個(gè)人所得稅的減免主要是對(duì)發(fā)放的臨時(shí)性補(bǔ)助的減免，對(duì)一線人員發(fā)放的正常工資薪金則缺乏相應(yīng)的減免機(jī)制。這些政策雖然能在一定程度上緩解公立醫(yī)院的現(xiàn)金流壓力，提升一線醫(yī)務(wù)人員的積極性，然而本次疫情對(duì)公立醫(yī)院尤其是湖北地區(qū)公立醫(yī)院的影響是長期且全面的，但大多數(shù)政策的時(shí)效較短，暫未考慮到疫情的長期性及持續(xù)性影響，公立醫(yī)院仍然面臨著后疫情時(shí)期沖擊的現(xiàn)實(shí)阻礙。在公立醫(yī)院醫(yī)療收入持續(xù)下降的背景下，醫(yī)護(hù)人員的待遇僅依靠醫(yī)院自身力量難以得到充分保障。如何緩解稅收優(yōu)惠政策臨時(shí)性與疫情影響長期性的矛盾，是當(dāng)前需要深入思考的重要問題。因此，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策支持力度，并構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策的長效機(jī)制。

3.3 稅收征管措施較為粗放，稅收征管程序不明晰

在稅收征管方面，目前湖北省根據(jù)疫情控制情況對(duì)納稅申報(bào)、個(gè)人所得稅匯算清繳、企業(yè)所得稅匯算清繳均做出了延期的簡單規(guī)定，但對(duì)于難以按期申報(bào)繳稅需要延期申報(bào)的情況沒有出臺(tái)明確和具體的程序。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，稅收征管措施的出臺(tái)相對(duì)滯后，對(duì)用于疫情防控的房產(chǎn)和土地，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免征尚未出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)，如何定義用于疫情防控的房產(chǎn)和土地、怎樣申請(qǐng)免征均不明確。這種缺乏統(tǒng)一性和明確性的稅收服務(wù)程序具有模糊性，不利于稅收政策的落地，納稅人不能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠[12]。此外，為支持疫情防控，醫(yī)院停車費(fèi)與房產(chǎn)租賃費(fèi)均予以減免，但由于該類情況是否屬于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免范圍尚未明確，醫(yī)院實(shí)際申報(bào)繳納了相關(guān)房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。此外，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免的審批流程，具體措施尚未出臺(tái)，因而難以落到實(shí)處。

4 完善公立醫(yī)院重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控稅收政策的建議

如何運(yùn)用稅收政策的手段來保障公立醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，以解決此次疫情對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展所帶來的負(fù)面影響，并保障疫情后公立醫(yī)院的健康發(fā)展，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的正向支持作用，是促使公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要舉措。此次疫情進(jìn)一步反映出加強(qiáng)衛(wèi)生防疫的作用，應(yīng)科學(xué)布局并加強(qiáng)醫(yī)院投入，加大醫(yī)護(hù)人員培養(yǎng)和科學(xué)研究[13-14]。考慮公立醫(yī)院的“保運(yùn)轉(zhuǎn)”和“保服務(wù)”的基本目標(biāo)，稅收優(yōu)惠政策不僅可以保證公立醫(yī)院的基本運(yùn)轉(zhuǎn)，為促使醫(yī)院能提供持續(xù)的服務(wù)夯實(shí)了基礎(chǔ)，而且可以保住基本的服務(wù)質(zhì)量，激發(fā)公立醫(yī)院的內(nèi)在運(yùn)行動(dòng)力。

4.1 完善稅收優(yōu)惠方式，拓寬稅收優(yōu)惠覆蓋面

目前針對(duì)公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠方式及覆蓋面有限，需要綜合運(yùn)用直接減免、退稅、延期納稅等多種稅收優(yōu)惠方式，例如對(duì)參與抗擊疫情醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人所得稅按一定比例予以退稅；在完善稅收優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠的覆蓋面予以拓寬，例如將應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠范圍從現(xiàn)有的僅針對(duì)醫(yī)務(wù)人員臨時(shí)性工作補(bǔ)助的減免擴(kuò)展到醫(yī)務(wù)人員工資薪金對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅等方面，如提高某段時(shí)間內(nèi)醫(yī)務(wù)人員工資薪金個(gè)人所得稅免征額等，從而將提高醫(yī)務(wù)人員待遇落到實(shí)處，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策拓寬到對(duì)公立醫(yī)院在研究新冠肺炎的治療技術(shù)、救治方案以及相關(guān)研發(fā)費(fèi)用等醫(yī)療研究的上，進(jìn)一步激勵(lì)針對(duì)新冠肺炎醫(yī)療技術(shù)的研究與創(chuàng)新。

4.2 稅收政策適當(dāng)傾斜，建立長效保障機(jī)制

目前應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠政策以臨時(shí)性優(yōu)惠政策為主，然而疫情的影響是長期的，為了應(yīng)對(duì)疫情的持續(xù)性影響，可以考慮形成系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠組合，通過建立“稅收優(yōu)惠組合庫”[15]，根據(jù)不同地區(qū)不同行業(yè)受到疫情影響的程度，對(duì)于公立醫(yī)院的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)因地制宜，例如根據(jù)受疫情影響的程度制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)湖北公立醫(yī)院適當(dāng)傾斜，充分考慮疫情影響的長期性。這種選擇性的稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)建，可以有效縮減決策時(shí)間并降低行政成本，也更能保障公立醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，需要進(jìn)一步考慮建立應(yīng)對(duì)此類突發(fā)公共衛(wèi)生事件的長效機(jī)制，例如，根據(jù)醫(yī)院收支情況，制定專門針對(duì)此類突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件發(fā)生時(shí)，根據(jù)突發(fā)公共衛(wèi)生事件響應(yīng)級(jí)別，各地區(qū)各行業(yè)各單位可以在“稅收優(yōu)惠組合庫”中選擇適用的稅收優(yōu)惠政策，這樣可以縮短稅收政策的響應(yīng)時(shí)間，以最快的速度降低負(fù)面影響。稅收政策不僅需要彌補(bǔ)當(dāng)前疫情所造成的負(fù)面影響，也應(yīng)當(dāng)在健全突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急管理體系中發(fā)揮積極作用，本次新冠肺炎疫情讓社會(huì)更加意識(shí)到突發(fā)公共衛(wèi)生事件的不確定性和重大危害性，武漢市某大學(xué)附屬醫(yī)院也在此次疫情中總結(jié)出運(yùn)用平戰(zhàn)結(jié)合的思維調(diào)整醫(yī)院布局的迫切性和重要性。提升緊急救治能力和重癥救護(hù)條件是健全突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急管理體系的重要環(huán)節(jié)，稅收政策可以對(duì)該環(huán)節(jié)中所需的進(jìn)口設(shè)備涉及的關(guān)稅予以減免，用稅收手段助力完善突發(fā)公共衛(wèi)生應(yīng)急管理體系。

4.3 細(xì)化稅收征管措施，健全稅收征管程序

在對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行稅收征管程序方面，需要在出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，考慮稅收征管的簡捷性和規(guī)范性，確保各單位在最快時(shí)間內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)該考慮到疫情的嚴(yán)重程度或等級(jí)存在差異性，稅務(wù)部門在保證稅收優(yōu)惠的規(guī)范性前提下，還需要進(jìn)一步簡化稅收征管的相關(guān)程序。根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況積極推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，并及時(shí)出臺(tái)簡化減免稅辦理手續(xù)的相關(guān)措施。通過適應(yīng)不同程度疫情的稅收征管申報(bào)和繳稅等實(shí)際情況，減少稅收與實(shí)際負(fù)擔(dān)之間的內(nèi)在沖突，構(gòu)建與現(xiàn)代化的國家治理體系相匹配的稅收優(yōu)惠程序。特別是在重大疫情的情況下，還需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，拓展利用網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)的范圍，增加無接觸的辦稅繳費(fèi)等相關(guān)服務(wù)，簡化稅收征管程序的同時(shí)降低行政成本，提升稅收征管的效率。