陳娟

摘要：2019年新的《個人所得稅法》及實(shí)施條例頒布后，一系列新的稅法政策陸續(xù)出臺，在這樣的背景下，研究新個人所得稅下稅收籌劃尤為重要。據(jù)此，本文從個人所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵及意義出發(fā)，結(jié)合新個人所得稅法的特點(diǎn)，進(jìn)一步剖析了在新個稅法下稅收籌劃的具體對策，希望能為相關(guān)從業(yè)人員或納稅人提供有價(jià)值參考。

關(guān)鍵詞：新個人所得稅;稅收籌劃

一、個人所得稅稅收籌劃內(nèi)涵及意義

（一）個人所得稅稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃，又稱合理避稅，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，來獲得更多的優(yōu)惠政策，以此盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

個人所得稅稅收籌劃適用的籌劃對象是個人所得，即通過研究個人所得的納稅活動、涉稅業(yè)務(wù)并制定出一套完整的納稅操作方案，使得個人所得稅籌劃更加規(guī)范合理，從而達(dá)到降低個人的稅收負(fù)擔(dān)，提升整個社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）個人所得稅稅收籌劃意義

1.增強(qiáng)納稅人納稅意識，促進(jìn)誠信納稅。目前，我國的稅收政策主要依靠強(qiáng)調(diào)納稅人的責(zé)任和義務(wù)，導(dǎo)致常常忽視了其權(quán)利，長此以往就會降低納稅人的納稅積極性與誠信納稅的意識。進(jìn)行科學(xué)、合法、合理的納稅籌劃不僅有利于稅收知識的傳播，更有助于納稅人依法納稅意識的提高，從而降低偷稅漏稅的發(fā)生，促進(jìn)整個社會養(yǎng)成誠信納稅的風(fēng)氣。

2.減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)員工的穩(wěn)定發(fā)展。隨著2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳申報(bào)工作的開展，越來越多工薪階層意識到稅收籌劃不僅僅是高薪人士所需要的，任何一個拿薪酬的人都需要。了解多方面的稅收籌劃方式，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，一方面可以減少納稅人當(dāng)期的現(xiàn)金流出、增加可支配資金或是延長納稅時(shí)間，進(jìn)而保證納稅人的實(shí)際收益;另一方面員工稅后收入的增加，有助于提高納稅人的工作積極性和創(chuàng)新性，有利于員工個人長期職業(yè)規(guī)劃的穩(wěn)定發(fā)展。

3.幫助員工科學(xué)籌劃，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前，公司每月為員工發(fā)放工資時(shí)，履行代扣代繳個稅義務(wù)，員工在次年申報(bào)期再自行辦理綜合所得的匯算清繳。經(jīng)歷個稅匯算清繳后的員工，關(guān)心的重點(diǎn)不再僅僅是稅前工資，而是自身實(shí)際可支配稅后收入的多少。利用科學(xué)有效的籌劃方式，幫助企業(yè)員工增加稅后收入，能夠不斷增強(qiáng)整個企業(yè)的穩(wěn)定性與凝聚力，降低人力成本，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。

二、新個人所得稅法的特點(diǎn)

（一）分類征收與綜合征收相結(jié)合

2019年新修訂的《個人所得稅法》將征稅范圍由原來的11類劃分為9類，征收方式也由分類征收調(diào)整為綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制。對居民個人而言，納稅所得主要是納入?yún)R算清繳的四項(xiàng)綜合所得和五項(xiàng)分類所得;對非居民個人來說，九項(xiàng)所得均為分類所得。

（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用

所謂累進(jìn)稅率，是指稅率不固定，所得越大，稅率越高，稅負(fù)也越重;所謂比例稅率，是指稅率固定，無論所得多少，均適用同一個比例納稅。

我國對綜合所得和經(jīng)營所得，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)，采用累進(jìn)稅率;綜合所得適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。對利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，采用比例稅率。

（三）代扣代繳與自行申報(bào)并行

在新個人所得稅中，代扣代繳，是指由扣繳義務(wù)人代納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款;自行申報(bào)，是指納稅義務(wù)人以自己的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

根據(jù)新個稅法規(guī)定，自2019年1月1日起，個人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在支付給居民納稅人四項(xiàng)綜合所得時(shí)按照累計(jì)預(yù)扣法實(shí)施預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后的次年3月1日至6月30日，由居民納稅人自行進(jìn)行個人所得稅的年度匯算清繳。

三、新個人所得稅稅收籌劃的對策

（一）納稅人身份方面的稅收籌劃

按照個稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但一個納稅年度內(nèi)累計(jì)在中國境內(nèi)居住滿183天，或者有住所的個人，為居民納稅人，該類納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。不滿足前述條件的為非居民納稅人，該類納稅人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得依照我國稅法規(guī)定納稅。

納稅人身份不同以及所承擔(dān)納稅義務(wù)的差異，為納稅籌劃提供了空間，部分納稅人可以靈活轉(zhuǎn)換身份，使得在收入一定的情況下納稅最少。具體籌劃思路為：第一，針對來中國境內(nèi)工作時(shí)間較長的外籍公民，可考慮跨年度在中國境內(nèi)居住，并保證兩個年度在華居住的時(shí)間都不滿183天，這樣該外籍公民兩個年度都是非居民納稅人。第二，針對在一個納稅年度內(nèi)居住超過183天的外籍公民，可考慮非臨時(shí)離境時(shí)間超過30天，這樣居住時(shí)間將重新計(jì)算，重新計(jì)算后在一個納稅年度內(nèi)不超過183天的仍為非居民納稅人。

（二）所得征稅對象方面的籌劃

新個稅法規(guī)定的征稅對象有九類，因各類收入的計(jì)稅方式、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，納稅人可以有效利用不同征稅項(xiàng)目征稅標(biāo)準(zhǔn)的差異性，通過合法有效分割或合并收入，合理地改變收入性質(zhì)，達(dá)到在總收入額相同的情況下稅負(fù)最輕或者風(fēng)險(xiǎn)最小。

利用各征稅項(xiàng)目之間進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換來降低稅負(fù)的思路，比如，可將從兩處或多處以上取得的工資薪金轉(zhuǎn)化為特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬或者稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬或者稿酬所得年底并人綜合所得進(jìn)行匯算清繳時(shí)，可減按收入的80%或56%（80%*70%），有效利用不同征稅項(xiàng)目稅基打折的計(jì)算方式達(dá)到節(jié)稅的目的。除此之外，還可嘗試將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為能夠申請核定征收的經(jīng)營所得進(jìn)行籌劃;工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等進(jìn)行籌劃。

（三）巧用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

為了實(shí)現(xiàn)國家稅收的調(diào)節(jié)作用，在新個稅法的稅收設(shè)計(jì)中巧妙地設(shè)定了各種稅收優(yōu)惠政策，其中包括免稅、不征稅、減稅、稅率差異、起征點(diǎn)、特殊規(guī)定條款等。納稅人可以合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，充分享受個人所得稅優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

1.妙用稅收臨界點(diǎn)。個稅法中有很多關(guān)于稅收臨界點(diǎn)的規(guī)定，稅收臨界點(diǎn)的主要表現(xiàn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)變動較大，甚至?xí)?dǎo)致稅收邊際效益為負(fù)數(shù)，即收入增加的額度小于稅收增加的金額。因此，巧妙利用好稅收臨界點(diǎn)，可以有效幫助納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后可支配收益。

關(guān)于稅收臨界點(diǎn)最典型的例子是年終獎的發(fā)放問題。當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額大于36000元，全年一次性獎金選擇過渡期單獨(dú)計(jì)稅方式更合適。此時(shí)，全年一次性獎金適用按月?lián)Q算后的7級超額累進(jìn)稅率，經(jīng)測算稅基臨界區(qū)間有6個：（144000，160500.01）、（960000，1120000.01）、（660000，706538.47）、（420000，447500.01）、（36000，38566.68）、f300000，318333.34），在此區(qū)間內(nèi)會出現(xiàn)負(fù)的稅收邊際收益，企業(yè)發(fā)放年終獎時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量避開這幾個區(qū)間。

2.巧用納稅延期。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，在合理、合法的前提下，納稅人可以推后履行納稅義務(wù)的時(shí)間，從而獲得節(jié)約資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，進(jìn)一步降低稅收相對成本。例如，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第10號規(guī)定，個體工商戶的所得稅也可享受延緩繳納的政策。

3.巧用捐贈節(jié)稅。根據(jù)公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，個人通過縣級以上人民政府及其部門或者符合條件的公益性社會組織等，用于符合規(guī)定的公益慈善事業(yè)的捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定扣除。另外，根據(jù)特殊時(shí)期新冠肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的規(guī)定，個人通過縣級以上人民政府及其部門或者符合條件的公益性社會組織等，捐贈用于應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的物品和現(xiàn)金，允許全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人可以充分利用好捐贈節(jié)稅的優(yōu)惠政策，在為公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的同時(shí)，獲得最大的稅后收益。

四、結(jié)語

個人所得稅納稅籌劃既能幫助納稅人合理合法的降低稅負(fù)，又能有效提高納稅人依法納稅的意識，維系納稅公平，保障財(cái)政收入的順利實(shí)現(xiàn)。新一輪的個稅改革為納稅人提供了更多的優(yōu)惠政策，只要我們能夠及時(shí)學(xué)習(xí)和深入掌握最新的稅收政策，結(jié)合實(shí)際收入情況，盡早統(tǒng)籌規(guī)劃，一定能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的最終目標(biāo)。